注冊稅務師稅法二 預習指導：第一章(13)

　　(3)一個納稅年度內，對每一個納稅人，該計稅辦法只允許采用一次。

　　(4)實行年薪制和績效工資的單位，個人取得年終兌現的年薪和績效工資按上述規(guī)定執(zhí)行。補充：單位低價向職工售房，職工少支付的差額也是按照全年一次性獎金的辦法納稅。

　　(5)雇員取得除全年一次性獎金以外的其他各種名目獎金，如半年獎、季度獎、加班獎、先進獎、考勤獎等，一律與當月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個人所得稅。

　　2008年 CTA

　　例：下列與個人任職有關的收入中，可按全年一次性獎金的計稅方法計算繳納個人所得稅的有(　)。

　　A.年終加薪

　　B.與單位解除勞動關系而取得的一次性補償收入

　　C.實行年薪制而兌現的年薪

　　D.實行績效工資辦法兌現的績效工資

　　E.辦理內部退養(yǎng)手續(xù)后從原任職單位取得的一次性收入

　　【答案】ACD

　　【解析】一次性獎金包括年終加薪、實際年薪制和績效工資辦法的單位根據考核情況兌現的年薪和績效工資。

　　4.取得不含稅全年一次性獎金收入個人所得稅計算

　　(1)按照不含稅的全年一次性獎金收入除以12的商數，查找相應適用稅率A和速算扣除數A;(p116)

　　(2)含稅的全年一次性獎金收入=(不含稅的全年一次性獎金收入-速算扣除數A)÷(1-適用稅率A);

　　(3)按含稅的全年一次性獎金收入除以12的商數，重新查找適用稅率B和速算扣除數B;

　　【教材例題】中國公民王某2009年1月～12月，每月工資均為2300元，12月31日取得不含稅全年一次性獎金12000元。請計算王某取得的不含稅全年一次性獎金應繳納的個人所得稅。

　　【答案】(1)不含稅獎金適用的稅率和速算扣除數為：

　　按12個月分攤后，每月的獎金=12000÷12=1000(元)，根據工資、薪金所得不含稅收入的九級超額累進稅率的規(guī)定，適用的稅率和速算扣除數分別為10%、25元。

　　(2)含稅的全年一次性獎金收入=(12000-25)÷(1-10%)=13305.56(元)

　　(3)含稅獎金適用的稅率和速算扣除數為：

　　按照12個月分攤后，每月獎金=13305.56÷12=1108.80(元)，根據工資、薪金所得含稅收入的九級超額累進稅率的規(guī)定，適用稅率和速算扣除數仍然分別為10%、25元。

　　(4)應繳納的個人所得稅=13305.56×10%-25=1305.56(元)

　　(6)根據企業(yè)所得稅和個人所得稅的現行規(guī)定,企業(yè)所得稅的納稅人、個人獨資和合伙企業(yè)、個體工商戶為個人支付的個人所得稅款，不得在所得稅前扣除。

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