2013年注冊稅務師《稅法一》預習：稅收實體法（1）

　　稅收實體法：規(guī)定稅收法律關系主體的實體權利、義務的法律規(guī)范總稱。是稅法的核心部分。

　　稅收實體法結構的特點：規(guī)范性(一稅一法)、統一性(稅收要素固定)

　　涉及實體法的六個要素，分別是：納稅人、課稅對象、稅率、減稅免稅、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限。

　　一、納稅人：

　　1.含義：稅法規(guī)定直接負有納稅義務的單位和個人，包括法人和自然人。

　　2.與納稅人有關的概念有：

　　(1)負稅人：實際負擔稅款的單位和個人

　　不一致的原因：價格與價值背離，引起稅負轉移或轉嫁。

　　納稅人與負稅人有時一致，如直接稅(所得稅)。

　　納稅人與負稅人有時不一致，如間接稅(流轉稅、具有轉嫁性)。

　　(2)代扣代繳義務人

　　有義務從持有的納稅人收入中扣除其應納稅款并代為繳納的企業(yè)、單位或個人。

　　(3)代收代繳義務人

　　有義務借助與納稅人的經濟交往而向納稅人收取應納稅款并代為繳納的單位。

　　(4)代征代繳義務人

　　因稅法規(guī)定，受稅務機關委托而代征稅款的單位和個人。

　　(5)納稅單位(了解)

　　申報繳納稅款的單位，是納稅人的有效集合。

　　二、課稅對象――掌握

　　1.含義：課稅對象是稅法中規(guī)定的征稅的目的物，是征稅的依據，解決對什么征稅。

　　2.作用――基礎性要素：(1)是區(qū)分稅種的主要標志，(2)體現征稅的范圍，(3)其他要素的內容一般都是以課稅對象為基礎確定。

　　3.與課稅對象有關的3個要素：

　　(1)計稅依據(稅基)：是稅法規(guī)定的據以計算各種應征稅款的依據或標準。

　　【課稅對象與計稅依據的關系】課稅對象是指征稅的目的物，計稅依據則是在目的物已經確定的前提下，對目的物據以計算稅款的依據或標準;課稅對象是從質的方面對征稅所作的規(guī)定，而計稅依據則是從量的方面對征稅所作的規(guī)定，是課稅對象量的表現。

　　(2)稅源

　　稅源：稅款的最終來源，稅收負擔的歸宿，表明納稅人負擔能力。

　　【課稅對象與稅源的關系】課稅對象是據以征稅的依據;稅源則表明納稅人負擔能力。

　　(3)稅目

　　1.含義：稅目是課稅對象的具體化，反映具體的征稅范圍，解決課稅對象的歸類。

　　2.作用：明確征稅范圍;解決征稅對象的歸類(稅目稅率同步考慮――稅目稅率表，如：消費稅、營業(yè)稅、資源稅)。

　　3.分類：分為列舉稅目和概括稅目兩類。

　?、倭信e稅目：是將每一種商品或經營項目采用一一列舉的方法(又分為細列舉、粗列舉)，如：消費稅。

　?、诟爬ǘ惸浚菏前凑丈唐反箢惢蛐袠I(yè)采用概括方法設計稅目(又分為小概括、大概括)。如：營業(yè)稅。

　　三、稅率――掌握

　　稅率是計算稅額的尺度，代表課稅的深度，關系著國家的收入多少和納稅人的負擔程度，因而它是稅收政策的中心環(huán)節(jié)。

　　稅率的形式：比例稅率、累進稅率、定額稅率、其他形式。

　　1.比例稅率：同一征稅對象或同一稅目，規(guī)定一個比例的稅率。

　　(1)形式：產品比例稅率，行業(yè)比例稅率，地區(qū)差別比例稅率，有幅度的比例稅率;

　　(2)特點：①稅率不隨課稅對象數額的變動而變動;②課稅對象數額越大，納稅人相對直接負擔越輕;③計算簡便;④稅額與課稅對象成正比。

　　2.累進稅率：是指同一課稅對象，隨數量的增大，征收比例也隨之增高的稅率。

　　即：課稅對象按數額大小劃分等級，規(guī)定不同稅率。多用于收益課稅，處理稅收負擔的縱向公平。

　　(1)全額累進稅率：

　　全額累進稅率與超額累進稅率計算的應納稅額的差額為速算扣除數。速算扣除數的作用是為了簡化計算。

　　(2)超額累進稅率：

　　特點：(注意多選題)

　?、儆嬎惴椒ū容^復雜，征稅對象數量越大，包括等級越多，計算步驟也越多;

　　②累進幅度比較緩和，稅收負擔較為合理;

　?、圻呺H稅率和平均稅率不一致，稅收負擔的透明度較差。

　?、苣壳拔覈簜€人所得稅中有三個稅目使用此稅率

　　收入為3 000時，用全額累進稅率計算，應納稅額=3 000×15%=450;用超額累進稅率計算，應納稅額=500×5%+1 500×10%+1 000×15%=325，用全額累進稅率計算的應納稅額與超額累進稅率應納稅額的差額，即450-325=125，為速算扣除數。

　　(3)超率累進稅率--適用于土地增值稅

　　(4)超倍累進稅率(了解)

　　超倍累進率的計稅基數是絕對數時，超倍累進稅率實際上是超額累進稅率，因為可以把遞增倍數換算成遞增額;是相對數時，超倍累進稅率實際上是超率累進稅率，因為可以把遞增倍數換算成遞增率。

　　3.定額稅率：

　　(1)含義：根據單位課稅對象，直接規(guī)定固定的征稅數額。

　　(2)目前使用：土地使用稅、耕地占用稅、資源稅、車船稅、消費稅中部分應稅消費品。

　　(3)基本特點：①稅率與課稅對象的價值量脫離了聯系，不受課稅對象價值量變化的影響。②適用于對價格穩(wěn)定、質量等級和品種規(guī)格單一的大宗產品征稅的稅種。③由于產品價格變動的總趨勢是上升的，因此，產品的稅負就會呈現累退性。

　　4.稅率的其他形式(三組)

　　(1)名義稅率與實際稅率-熟悉

　　名義稅率是指稅法規(guī)定的稅率。實際稅率是指實際負擔率，即納稅人在一定時期內實際繳納稅額占其課稅對象實際數額的比例。

　　通常：名義稅率>實際稅率，

　　原因：(注意多選題)

　　①計稅依據與征稅對象可能不一致;②稅率差異;③減免稅使用;④偷漏稅;⑤錯征稅款。

　　(2)邊際稅率與平均稅率-熟悉

　　在比例稅率條件下，邊際稅率為平均稅率;在累進稅率條件下，邊際稅率往往要大于平均稅率。

　　邊際稅率是指再增加一些收入時，增加的這部分收入所納稅額同增加收入之間的比例。在比例稅率條件下，邊際稅率等于平均稅率，而在累進稅率條件下，邊際稅率往往要大于平均稅率。

　　(3)零稅率與負稅率

　　零稅率是以零表示的稅率，是免稅的一種方式，表明課稅對象的持有人負有納稅義務，但不需繳納稅款。

　　負稅率是指政府利用稅收形式對所得額低于某一特定標準的家庭或個人予以補貼的比例。

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