2013年注冊稅務師《稅法一》預習：稅收實體法（2）

　　四、減稅免稅-掌握

　　【提示1】減稅指減征部分稅款，免稅指免征全部稅款。

　　【提示2】減免稅權(quán)限：減免稅依照法律的規(guī)定執(zhí)行，法律授權(quán)國務院的，按國務院制定的行政法規(guī)的規(guī)定執(zhí)行。

　　1.減免稅的基本形式

　　(1)稅基式減免--使用最廣泛，即：直接縮小計稅依據(jù)的方式實現(xiàn)減免稅。

　　具體包括起征點、免征額、項目扣除、跨期結(jié)轉(zhuǎn)等。

　　【區(qū)分起征點與免征額】

　　起征點是征稅對象達到一定數(shù)額開始征稅的起點。

　　免征額是在征稅對象的全部數(shù)額中免予征稅的數(shù)額。

　　收入為2 000時，起征點為800，收入超過起征點，對收入全額征稅，應納稅額=2000×適用稅率;收入為2 000時，免征額為800，收入超過免征額，對超過800的部分征稅，應納稅額=(2 000-800)×適用稅率

　　【起征點與免征額關(guān)系】：

　　區(qū)別：①當納稅人收入達到或超過起征點時，就其收入全額征稅;而當納稅人收入超過免征額時，則只就超過的部分征稅。②當納稅人的收入恰好達到起征點時，就要按其收入全額征稅;而當納稅人收入恰好與免征額相同時，則免于征稅。

　　比較：享受免征額的納稅人就要比享受同額起征點的納稅人稅負輕。起征點只能照顧一部分納稅人，而免征稅額則可以照顧適用范圍內(nèi)的所有納稅人。

　　(2)稅率式減免--適用于流轉(zhuǎn)稅(解決某個行業(yè)或產(chǎn)品)

　　具體包括重新確定稅率、選用其他稅率、零稅率等形式。

　　(3)稅額式減免

　　具體包括：全部免征、減半征收、核定減免率、抵免稅額以及另定減征稅額等。

　　2.減免稅分類：法定減免、臨時減免(困難減免)、特定減免(大多是定期減免)

　　3.與減免稅相對立的，是加重稅負的措施，包括兩種形式：

　　(1)稅收附加：也稱地方附加

　　(2)稅收加成：加一成相當于加征應納稅額的10%

　　《個人所得稅法》規(guī)定，對勞務報酬所得畸高的，可以實行加成征收。

　　五、納稅環(huán)節(jié)――熟悉

　　生產(chǎn)環(huán)節(jié)(如資源稅)、流通環(huán)節(jié)(商品稅)、分配環(huán)節(jié)(所得稅)、消費環(huán)節(jié)(車輛購置稅)

　　六、納稅期限―掌握

　　1.決定因素：稅種的性質(zhì)、應納稅額的大小、交通條件

　　2.形式：

　　(1)按期(如流轉(zhuǎn)稅)

　　(2)按次(如耕地占用稅、屠宰稅)

　　(3)按年(但要分期預繳，如企業(yè)所得稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅)

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