注稅《稅務代理實務》第二章預習:稅務管理體制
第一節(jié) 稅務管理體制
一、稅務管理體制概述
(一)稅務管理體制的概念
稅務管理體制是指在中央與地方,以及地方各級政府之間劃分稅收管理權(quán)限的一種制度,是稅收管理制度的重要組成部分。
稅收管理權(quán)限包括稅收立法權(quán)和稅收管理權(quán)兩個方面。
1.稅收立法權(quán)
稅收立法權(quán)是指國家最高權(quán)力機關(guān)依據(jù)法定程序賦予稅收法律效力是所具有的權(quán)力。
包括:稅法的制定權(quán)、審議權(quán)、表決權(quán)和公布權(quán)。
2.稅收管理權(quán)
稅收管理權(quán)是指貫徹執(zhí)行稅法所擁有的權(quán)限,它實質(zhì)上是一種行政權(quán)力,屬于政府及職能部門的職權(quán)范圍。
稅收管理權(quán)包括:稅種的開征與停征權(quán);稅法的解釋權(quán);稅目的增減與稅率的調(diào)整權(quán);減免稅的審批權(quán)。
(二)分稅制下的稅務管理體制
1、分稅制的概念
分稅制是指在劃分中央與地方政府事權(quán)的基礎上,按照稅種劃分中央與地方財政收入的一種財政管理體制。
2、分稅制的內(nèi)容
(1)合理劃分中央與地方政府的事權(quán)范圍。
中央政府主要負責國防、外交、武警、國家重點建設、中央國家機關(guān)經(jīng)費以及實施宏觀調(diào)控所必需的支出;地方政府主要承擔地區(qū)政權(quán)機關(guān)經(jīng)費及本地區(qū)經(jīng)濟和各種事業(yè)發(fā)展所需支出。
(2)合理劃分稅種,按稅種劃分中央與地方收入。
將國家開征的全部稅種劃分為中央稅、中央與地方共享稅和地方稅。屬于維護國家權(quán)益、實施宏觀調(diào)控所必需的稅種劃為中央稅;屬于經(jīng)濟發(fā)展密切相關(guān)的主要稅種劃為中央與地方共享稅;屬于適合地方征管,有利于調(diào)動地方積極性的稅種劃為地方稅。
(3)分設國家稅務局和地方稅務局兩套稅務機構(gòu)。
二、我國稅務管理機構(gòu)的設置及其職能劃分(重要掌握)
1、稅務管理機構(gòu)的設置
根據(jù)我國經(jīng)濟和社會發(fā)展及實行分稅制財政管理體制的需要,現(xiàn)行稅務機構(gòu)設置是中央政府設立國家稅務總局(正部級),省及省以下稅務機構(gòu)分為國家稅務局和地方稅務局兩個系統(tǒng),逐級建立稅務機關(guān)。
2、稅收征收范圍的劃分(重點掌握)
國家稅務局系統(tǒng)的負責中央稅、中央和地方共享稅的征收和管理;
地方稅務局系統(tǒng)負責地方稅的征收和管理。
稅種 |
國家稅務局 |
地方稅務局 |
(1)增值稅、消費稅 |
含進口產(chǎn)品消費稅、增值稅、直接對臺貿(mào)易調(diào)節(jié)稅(委托海關(guān)代征),境內(nèi)外商投資企業(yè)和外國企業(yè)的增值稅、消費稅,集貿(mào)市場和個體戶的增值稅、消費稅;出口產(chǎn)品退稅的管理
(100%歸國稅局管理) |
―― |
(2)營業(yè)稅 |
鐵道、各銀行總行、保險總公司集中繳納的營業(yè)稅; |
其余 |
(3)城建稅、教育費附加 |
與營業(yè)稅的規(guī)定相同 |
其余 |
(4)資源稅 |
海洋石油的資源稅 |
其他資源稅 |
(5)印花稅 |
證券交易稅(未開征,目前對在上海、深圳證券交易所交易的證券征收印花稅) |
其余印花稅 |
(6)滯補罰收入 |
中央稅的滯補罰收入 |
地方稅的滯補罰收入 |
(7)企業(yè)所得稅 |
第1階段:2001年12月31日前
①中央企業(yè)所得稅;
②鐵道、各銀行總行、保險總公司集中繳納的企業(yè)所得稅;
③地方銀行和外資銀行及非銀行金融企業(yè)所得稅;
④海洋石油企業(yè)所得稅;
⑤境內(nèi)外商投資企業(yè)和外國企業(yè)的企業(yè)所得稅。 |
地方企業(yè)所得稅 |
第2階段:2002年1月1日至2008年12月31日
在此期間新注冊登記的企業(yè),所得稅一律由國家稅務局征收管理 |
| |
第3階段:2009年1月1日后
2009年以后新增的納增值稅的企業(yè)的企業(yè)所得稅 |
2009年以后新增的納營業(yè)稅的企業(yè)的企業(yè)所得稅 | |
(8)個人所得稅(有些特殊)、土地增值稅、車船稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅等 |
―― |
地稅局負責征收 |
【補充知識】
1、自2002年1月1日起,按國家工商行政管理總局的有關(guān)規(guī)定,在各級工商行政管理部門辦理設立(開業(yè))登記的企業(yè),其企業(yè)所得稅由國家稅務局負責征收管理。
但下列辦理設立(開業(yè))登記的企業(yè)仍由地方稅務局負責征收管理:
(1)兩個以上企業(yè)合并設立一個新的企業(yè),合并各方解散,但合并各方原均為地方稅務局征收管理的
(2)因分立而新設立的企業(yè),但原企業(yè)由地方稅務局負責征收管理的
(3)原繳納企業(yè)所得稅的事業(yè)單位改制為企業(yè)辦理設立登記,但原事業(yè)單位由地方稅務局負責征收管理的
(4)在工商行政管理部門辦理變更登記的企業(yè),其企業(yè)所得稅仍由原征收機關(guān)負責征收管理
2、自2002年1月1日起,在其他行政管理部門新登記注冊、領取許可證的事業(yè)單位、社會團體、律師事務所、醫(yī)院、學校等繳納企業(yè)所得稅的其他組織,其企業(yè)所得稅由國家稅務局負責征收管理
3、2001年12月31日前已在工商行政管理部門和其他行政管理部門登記注冊,但未進行稅務登記的企事業(yè)單位及其他組織,在2002年1月1日后進行稅務登記的,其企業(yè)所得稅按原規(guī)定的征管范圍,由國家稅務局、地方稅務局分別征收管理
4、除儲蓄存款利息所得以外的個人所得稅(包括個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)的個人所得稅),仍由地方稅務局負責征收管理
5、對2009年以后新增企業(yè)的所得稅征管范圍調(diào)整事項通知如下:
?、僭瓉淼钠髽I(yè):以2008年為基年,2008年底之前國家稅務局、地方稅務局各自管理的企業(yè)所得稅納稅人不作調(diào)整。
?、谛略龅钠髽I(yè):國稅發(fā)【2008】120號文規(guī)定2009年起新增企業(yè)所得稅的納稅人中,應繳增值稅的企業(yè),其企業(yè)所得稅有國家稅務局管理,應繳營業(yè)稅的企業(yè),其所得稅由地方稅務局管理。同時,2009年下列新增企業(yè)所得稅征管范圍實行以下規(guī)定:
(1)企業(yè)所得稅全額為中央收入的企業(yè)和和在國家稅務局繳納營業(yè)稅后的企業(yè),其企業(yè)所得稅由國家稅務局管理。
(2)銀行、保險公司的企業(yè)所得稅由國家稅務局管理,除上述規(guī)定外的其他各類金融企業(yè)的企業(yè)所得稅由地方稅務局管理。
(3)外商投資企業(yè)和外國企業(yè)常駐代表機構(gòu)的企業(yè)所得稅仍由國家稅務局管理。
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