注稅《稅務(wù)代理實務(wù)》第八章預(yù)習(xí)：增值稅納稅申報

　　第一節(jié) 增值稅納稅申報

　　2009年1月1日起，執(zhí)行新《增值稅暫行條例》，與舊條例相比，有以下主要變動

　　1.允許抵扣屬于貨物的固定資產(chǎn)進(jìn)項稅，但要征消費稅的摩托車、汽車、游艇的進(jìn)項稅不能抵扣;房產(chǎn)，建筑物屬于營業(yè)稅征稅范圍，這類固定資產(chǎn)也不存在抵扣進(jìn)項稅的問題;

　　2.小規(guī)模納稅人的征收率統(tǒng)一為3%;

　　3.取消已經(jīng)不再執(zhí)行的對來料加工，來料裝配的免稅規(guī)定，以及補償貿(mào)易所需進(jìn)口設(shè)備的免稅規(guī)定;

　　4.按月申報的納稅期限由原先的10日延長到15日;

　　5.明確納稅人購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的，其進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣;

　　6.降低一般納稅人認(rèn)定的銷售金額(勞務(wù))的標(biāo)準(zhǔn)：從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額(以下簡稱應(yīng)稅銷售額)在50萬元以上，其他納稅人，年應(yīng)稅銷售額在80萬元以上的，可以認(rèn)定為一般納稅人;

　　稅法Ⅰ新增內(nèi)容：(部分)(2012年)

　　(一)增值稅的相關(guān)規(guī)定：

　　1.深化增值稅制度稅制改革試點。

　　從2012年1月1日起，在部分地點和部分行業(yè)，逐步將目前片收營業(yè)稅的行業(yè)改為征收增值稅。

　　(1)先在上海交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)行業(yè)試行。

　　(2)在現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)稅率17%和低稅率13%的基礎(chǔ)上，新增11%和6%兩檔稅率。

　　(3)試點期間，原歸屬試點地區(qū)的營業(yè)稅收入，改征增值稅后收入仍歸試點地區(qū)。

　　2.自2011年3月1日起，納稅人在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式將全部或部分實物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、債務(wù)和勞動力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個人的，不屬于增值稅的征稅范圍，不征收增值稅。其中涉及的貨物轉(zhuǎn)讓不征收增值稅。2011年3月1日前未處理的，按本規(guī)定執(zhí)行。

　　3.融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)的行為，不屬于增值稅的征稅范圍，不征收增值稅。(國家稅務(wù)總局2010年第13號令)

　　4.關(guān)于軟件產(chǎn)品的規(guī)定(財稅[2011]100號文件)

　　一、 軟件產(chǎn)品增值稅政策

　　(一)增值稅一般納稅人銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品，按17%稅率征收增值稅后，對其增值稅實際稅負(fù)超過3%的部分實行即征即退政策。

　　(二)增值稅一般納稅人將進(jìn)口軟件產(chǎn)品進(jìn)行本地化改造后對外銷售，其銷售的軟件產(chǎn)品可享受本條第一款規(guī)定的增值稅即征即退政策。

　　本地化改造是指對進(jìn)口軟件產(chǎn)品進(jìn)行重新設(shè)計、改進(jìn)、轉(zhuǎn)換等，單純對進(jìn)口軟件產(chǎn)品進(jìn)行漢字化處理不包括在內(nèi)。

　　(三)納稅人受托開發(fā)軟件產(chǎn)品，著作權(quán)屬于受托方的征收增值稅，著作權(quán)屬于委托方或?qū)儆陔p方共同擁有的不征收增值稅;對經(jīng)過國家版權(quán)局注冊登記，納稅人在銷售時一并轉(zhuǎn)讓著作權(quán)、所有權(quán)的，不征收增值稅。

　　二、軟件產(chǎn)品界定及分類

　　本通知所稱軟件產(chǎn)品，是指信息處理程序及相關(guān)文檔和數(shù)據(jù)。軟件產(chǎn)品包括計算機軟件產(chǎn)品、信息系統(tǒng)和嵌入式軟件產(chǎn)品。

　　嵌入式軟件產(chǎn)品是指嵌入在計算機硬件、機器設(shè)備中并隨其一并銷售，構(gòu)成計算機硬件、機器設(shè)備組成部分的軟件產(chǎn)品。

　　三、滿足下列條件的軟件產(chǎn)品，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核批準(zhǔn)，可以享受本通知規(guī)定的增值稅政策：

　　1.取得省級軟件產(chǎn)業(yè)主管部門認(rèn)可的軟件檢測機構(gòu)出具的檢測證明材料;

　　2.取得軟件產(chǎn)業(yè)主管部門頒發(fā)的《軟件產(chǎn)品登記證書》或著作權(quán)行政管理部門頒發(fā)的《計算機軟件著作權(quán)登記證書》。

　　四、軟件產(chǎn)品增值稅即征即退稅額的計算

　　(一)軟件產(chǎn)品增值稅即征即退稅額的計算方法：

　　即征即退稅額=當(dāng)期軟件產(chǎn)品增值稅應(yīng)納稅額-當(dāng)期軟件產(chǎn)品銷售額×3%

　　當(dāng)期軟件產(chǎn)品增值稅應(yīng)納稅額=當(dāng)期軟件產(chǎn)品銷項稅額-當(dāng)期軟件產(chǎn)品可抵扣進(jìn)項稅額

　　當(dāng)期軟件產(chǎn)品銷項稅額=當(dāng)期軟件產(chǎn)品銷售額×17%

　　(二)嵌入式軟件產(chǎn)品增值稅即征即退稅額的計算：

　　1.嵌入式軟件產(chǎn)品增值稅即征即退稅額的計算方法

　　即征即退稅額=當(dāng)期嵌入式軟件產(chǎn)品增值稅應(yīng)納稅額-當(dāng)期嵌入式軟件產(chǎn)品銷售額×3%

　　當(dāng)期嵌入式軟件產(chǎn)品增值稅應(yīng)納稅額=當(dāng)期嵌入式軟件產(chǎn)品銷項稅額-當(dāng)期嵌入式軟件產(chǎn)品可抵扣進(jìn)項稅額

　　當(dāng)期嵌入式軟件產(chǎn)品銷項稅額=當(dāng)期嵌入式軟件產(chǎn)品銷售額×17%

　　2.當(dāng)期嵌入式軟件產(chǎn)品銷售額的計算公式

　　當(dāng)期嵌入式軟件產(chǎn)品銷售額=當(dāng)期嵌入式軟件產(chǎn)品與計算機硬件、機器設(shè)備銷售額合計-當(dāng)期計算機硬件、機器設(shè)備銷售額(軟硬件之和硬件)

　　計算機硬件、機器設(shè)備銷售額按照下列順序確定：

　?、侔醇{稅人最近同期同類貨物的平均銷售價格計算確定;

　?、诎雌渌{稅人最近同期同類貨物的平均銷售價格計算確定;

　　③按計算機硬件、機器設(shè)備組成計稅價格計算確定。

　　計算機硬件、機器設(shè)備組成計稅價格= 計算機硬件、機器設(shè)備成本×(1+10%)。

　　五、按照上述辦法計算，即征即退稅額大于零時，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)按規(guī)定，及時辦理退稅手續(xù)。

　　六、增值稅一般納稅人在銷售軟件產(chǎn)品的同時銷售其他貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的，對于無法劃分的進(jìn)項稅額，應(yīng)按照實際成本或銷售收入比例確定軟件產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)項稅額;

　　對專用于軟件產(chǎn)品開發(fā)生產(chǎn)設(shè)備及工具的進(jìn)項稅額，不得進(jìn)行分?jǐn)?。納稅人應(yīng)將選定的分?jǐn)偡绞綀笾鞴芏悇?wù)機關(guān)備案，并自備案之日起一年內(nèi)不得變更。

　　專用于軟件產(chǎn)品開發(fā)生產(chǎn)的設(shè)備及工具，包括但不限于用于軟件設(shè)計的計算機設(shè)備、讀寫打印器具設(shè)備、工具軟件、軟件平臺和測試設(shè)備。

　　七、對增值稅一般納稅人隨同計算機硬件、機器設(shè)備一并銷售嵌入式軟件產(chǎn)品，如果適用本通知規(guī)定按照組成計稅價格計算確定計算機硬件、機器設(shè)備銷售額的，應(yīng)當(dāng)分別核算嵌入式軟件產(chǎn)品與計算機硬件、機器設(shè)備部分的成本。凡未分別核算或者核算不清的，不得享受本通知規(guī)定的增值稅政策。

　　八、本通知自2011年1月1日起執(zhí)行。

　　5.從2011年1月1日起，對符合條件的節(jié)能服務(wù)公司實施合同能源管理項目，將項目中增值稅的應(yīng)稅貨物轉(zhuǎn)讓給用能企業(yè)，暫免征收增值稅。

　　6.從2011年1月1日起，關(guān)于增值稅起征點的規(guī)定：

　?、賹N售貨物的起征點幅度由月銷售額2000-5000提高為5000-20000元

　?、趯N售應(yīng)稅勞務(wù)的起征點幅度由月銷售額1500-3000提高為5000-20000元

　?、蹖创渭{稅的起征點幅度由每次(日)銷售額150-200提高為300-500元

　　7.根據(jù)國稅函[2006] 1279號文件的規(guī)定"由于購貨方在一定時期內(nèi)累計購買貨物達(dá)到一定數(shù)量,或者由于市場價格下降等原因,銷貨方給予購貨方相應(yīng)的價格優(yōu)惠或補償?shù)日劭?折讓行為,銷貨方可按現(xiàn)行增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定開具紅字專用發(fā)票.

　　8.購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項稅額的計算中關(guān)于買價的規(guī)定：

　　買價包括納稅人在購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或銷售發(fā)票上注明的價款和按規(guī)定繳納的煙葉稅。煙葉收購單位在收購煙葉時按照國家規(guī)定以現(xiàn)金形式直接補貼給煙農(nóng)的生產(chǎn)投入補貼，(以下簡稱價外補貼)，作為買價的一部分，但必須將價外補貼和煙葉收購價款在同一張發(fā)票上分別注明，否則價外補貼不得計算抵扣。

　　9.納稅人購進(jìn)貨物所支付的運輸費用明顯偏高，經(jīng)過審查不合理的，不予抵扣進(jìn)項稅額。

　　(二)營業(yè)稅的相關(guān)規(guī)定：

　　1.從2011年1月1日起，關(guān)于增值稅起征點的規(guī)定：

　?、賹雌诩{稅的起征點幅度由月銷售額1000-5000提高為5000-20000元

　　②將按次納稅的起征點幅度由每次(日)銷售額100提高為300-500元

　　2.從2011年9月26日起，合資鐵路運輸企業(yè)、股改鐵路運輸企業(yè)和其他鐵路運輸企業(yè)，相互之間合作完成運輸業(yè)務(wù)，承運人應(yīng)以取得的全部價款和價外費用扣除支付給其他合作方運輸費用后的余額為營業(yè)額，以《鐵路運輸企業(yè)提供服務(wù)清單票據(jù)》為營業(yè)額扣除憑證，計算繳納營業(yè)稅。

　　3.自2010年1月1日起，對中華人民共和國境內(nèi)的單位和個人提供的國際運輸勞務(wù)免征營業(yè)稅。

　　其中：國際運輸企業(yè)是指：

　　①境內(nèi)運載旅客或者貨物出境;

　?、谠诰惩廨d運旅客或貨物入境;

　?、墼诰惩獍l(fā)生運載旅客或者貨物的行為。

　　4.納稅人銷售自產(chǎn)貨物的同時提供建筑業(yè)勞務(wù)的，須向建筑業(yè)發(fā)生地主管稅務(wù)機關(guān)提供其機構(gòu)所在地主管國家稅務(wù)機關(guān)出具的本納稅人屬于從事貨物生產(chǎn)的單位和個人的證明，建筑業(yè)勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)納稅人持有的證明，按有關(guān)規(guī)定計征營業(yè)稅。

　　5.融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)的行為，不屬于營業(yè)稅的征稅范圍，不征收營業(yè)稅。(國家稅務(wù)總局2010年第13號令)

　　6.對中華人民共和國境內(nèi)單位或個人在境外提供建筑業(yè)、文化體育業(yè)(除播映)勞務(wù)暫免征營業(yè)稅。

　　7.納稅人受托進(jìn)行建筑物拆除、平整土地并代受托方向原土地使用權(quán)人支付拆遷補償費的過程中，其代受托人向原土地使用權(quán)人支付拆遷補償費的行為應(yīng)按“服務(wù)業(yè)----代理業(yè)”征營業(yè)稅

　　8.對符合條件的節(jié)能服務(wù)公司實施合同能源管理項目，取得的營業(yè)稅應(yīng)稅收入，暫免征收營業(yè)稅。

　　9.自2011年5月28日起，個人將購買不足5年的住房對外銷售的，全額征收營業(yè)稅，個人將購買超過5年(含5年)的非普通住房對外銷售的，按其銷售收入減去購買房屋的價款后的差額征收營業(yè)稅。個人將購買超過5年(含5年)的普通住房對外銷售的，免征營業(yè)稅。

　　10.自2011年10月1日起，納稅人在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式將全部或部分實物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、債務(wù)和勞動力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個人的，不屬于營業(yè)稅的征稅范圍，其中涉及的不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓不征收營業(yè)稅。

　　11.分包收入應(yīng)當(dāng)由分包人自行繳納營業(yè)稅。

　　12.從2009年1月1日起，銷售貨物并負(fù)責(zé)運輸，應(yīng)按“交通運輸業(yè)”征收營業(yè)稅。

　　一、應(yīng)納稅額的計算

　　(一)增值稅一般納稅人應(yīng)納稅額的計算

　　一般納稅人采用標(biāo)準(zhǔn)計稅方法計算應(yīng)納增值稅額，其計算公式如下：

　　應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額---當(dāng)期進(jìn)項稅額

　　1、銷項稅額= 銷售額×稅率

　　注意稅率的應(yīng)用，17%與13%的判斷。

　　銷售額：

　　(Ⅰ)銷售額所包括的內(nèi)容，包括所收取的價款和全部的價外費用。

　　根據(jù)國稅總局的規(guī)定，價外收費和逾期包裝物的押金肯定是含稅的，那么涉及到不含稅的換算，注意適用的稅率。

　　上面所述銷售額，是指納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的不含增值稅的銷售收入;如果是價稅合計收取的，要將含稅價折算成不含稅價：

　　不含稅收入=含稅收入/(1+適用的增值稅稅率或征收率)

　　以下幾種情況大多屬于含稅收入：

　?、賰r外費用

　?、诹闶凼杖?/P>

　?、巯蚱胀ㄏM者銷售商品

　?、荛_具普通發(fā)票上注明的價款一般是含稅價

　　這時需要折算成不含稅價。

　　(Ⅱ)銷售額不包括的內(nèi)容

　　1)受托加工應(yīng)征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅;

　　2)同時符合以下條件的代墊運費：

　?、俪羞\者的運費發(fā)票開具給購貨方的;

　?、诩{稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的。

　　3)同時符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費：

　?、儆蓢鴦?wù)院或者財政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費;

　?、谑杖r開具省級以上財政部門印制的財政票據(jù);

　?、鬯湛铐椚~上繳財政。

　　4)銷售貨物的同時代辦保險等而向購買方收取的保險費，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費。

　　(Ⅲ)特殊銷售行為和特殊銷售項目

　　(A)特殊銷售行為。

　　(B)視同銷售行為?！铩铩?/P>

　　(1)將貨物交付他人代銷――代銷中的委托方：

　　注意增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間：收到代銷清單或代銷款二者之中的較早者。若均未收到，則于發(fā)貨后的180天繳納增值稅。

　　(2)銷售代銷貨物――代銷中的受托方：

　?、偈鄢鰰r發(fā)生增值稅納稅義務(wù)

　　②按實際售價計算銷項稅

　?、廴〉梦蟹皆鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票，可以抵扣進(jìn)項稅額

　?、苁芡蟹绞杖〉拇N手續(xù)費，應(yīng)按“服務(wù)業(yè)”稅目5%的稅率征收營業(yè)稅

　　(3)總分機構(gòu)(不在同一縣市)之間移送貨物用于銷售，移送當(dāng)天發(fā)生增值稅納稅義務(wù)。

　　(4)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目。

　　(5)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費。

　　(6)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者。

　　(7)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者。

　　(8)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送其他單位或者個人。

　　注意第4-5條的規(guī)定，假如是購買的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目，集體福利，個人消費，那應(yīng)該按“不得抵扣進(jìn)項稅”進(jìn)行處理。

　　總結(jié)4～8項視同銷售行為

　　(Ⅳ)納稅人銷售自己使用過的物品，2009年起，按下列政策執(zhí)行 (2011年簡答題考點)

　　(一)固定資產(chǎn)：

　　(二)銷售固定資產(chǎn)以外的物品

　?、僖话慵{稅人：銷售除固定資產(chǎn)以外的物品，按正常的銷售處理即可(通常普通發(fā)票)

　　應(yīng)納增值稅=售價÷(1+17%)×17%

　　②小規(guī)模納稅人(除其他個人)銷售自己使用過除固定資產(chǎn)以外的物品，減按3%征收率征收增值稅

　　應(yīng)納增值稅=售價÷(1+3%)×3%

　　(Ⅴ)增值稅的征稅范圍，原則上是對銷售或進(jìn)口的貨物(有形動產(chǎn));提供的加工、修理修配勞務(wù)計征增值稅(包括電力、熱力、氣體)

　　(Ⅵ)部分特殊項目的征免規(guī)定

　　1)《增值稅暫行條例》規(guī)定的免稅項目

　　(1)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品;

　　(2)避孕藥品和用具;

　　(3)古舊圖書;是指向社會收購的古書和舊書;

　　(4)直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備;

　　(5)外國政府、國際組織無償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備;

　　(6)由殘疾人的組織直接進(jìn)口供殘疾人專用的物品;

　　(7)銷售的自己使用過的物品。指其他個人自己使用過的物品。

　　2)轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)涉及的應(yīng)稅貨物的轉(zhuǎn)讓，不征收增值稅，也不征營業(yè)稅。

　　3)軟件產(chǎn)品的相關(guān)規(guī)定

　　一、 軟件產(chǎn)品增值稅政策

　　(一)增值稅一般納稅人銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品，按17%稅率征收增值稅后，對其增值稅實際稅負(fù)超過3%的部分實行即征即退政策。(動漫產(chǎn)品也同樣適用此規(guī)定)

　　(二)增值稅一般納稅人將進(jìn)口軟件產(chǎn)品進(jìn)行本地化改造后對外銷售，其銷售的軟件產(chǎn)品可享受本條第一款規(guī)定的增值稅即征即退政策。

　　本地化改造是指對進(jìn)口軟件產(chǎn)品進(jìn)行重新設(shè)計、改進(jìn)、轉(zhuǎn)換等，單純對進(jìn)口軟件產(chǎn)品進(jìn)行漢字化處理不包括在內(nèi)。

　　(三)納稅人受托開發(fā)軟件產(chǎn)品，著作權(quán)屬于受托方的征收增值稅，著作權(quán)屬于委托方或?qū)儆陔p方共同擁有的不征收增值稅;對經(jīng)過國家版權(quán)局注冊登記，納稅人在銷售時一并轉(zhuǎn)讓著作權(quán)、所有權(quán)的，不征收增值稅。

　　二、軟件產(chǎn)品界定及分類

　　本通知所稱軟件產(chǎn)品，是指信息處理程序及相關(guān)文檔和數(shù)據(jù)。軟件產(chǎn)品包括計算機軟件產(chǎn)品、信息系統(tǒng)和嵌入式軟件產(chǎn)品。

　　嵌入式軟件產(chǎn)品是指嵌入在計算機硬件、機器設(shè)備中并隨其一并銷售，構(gòu)成計算機硬件、機器設(shè)備組成部分的軟件產(chǎn)品。

　　三、滿足下列條件的軟件產(chǎn)品，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核批準(zhǔn)，可以享受本通知規(guī)定的增值稅政策：

　　1.取得省級軟件產(chǎn)業(yè)主管部門認(rèn)可的軟件檢測機構(gòu)出具的檢測證明材料;

　　2.取得軟件產(chǎn)業(yè)主管部門頒發(fā)的《軟件產(chǎn)品登記證書》或著作權(quán)行政管理部門頒發(fā)的《計算機軟件著作權(quán)登記證書》。

　　四、軟件產(chǎn)品增值稅即征即退稅額的計算

　　(一)軟件產(chǎn)品增值稅即征即退稅額的計算方法：

　　即征即退稅額=當(dāng)期軟件產(chǎn)品增值稅應(yīng)納稅額-當(dāng)期軟件產(chǎn)品銷售額×3%

　　當(dāng)期軟件產(chǎn)品增值稅應(yīng)納稅額=當(dāng)期軟件產(chǎn)品銷項稅額-當(dāng)期軟件產(chǎn)品可抵扣進(jìn)項稅額

　　當(dāng)期軟件產(chǎn)品銷項稅額=當(dāng)期軟件產(chǎn)品銷售額×17%

　　(二)嵌入式軟件產(chǎn)品增值稅即征即退稅額的計算：

　　1.嵌入式軟件產(chǎn)品增值稅即征即退稅額的計算方法

　　即征即退稅額=當(dāng)期嵌入式軟件產(chǎn)品增值稅應(yīng)納稅額-當(dāng)期嵌入式軟件產(chǎn)品銷售額×3%

　　當(dāng)期嵌入式軟件產(chǎn)品增值稅應(yīng)納稅額=當(dāng)期嵌入式軟件產(chǎn)品銷項稅額-當(dāng)期嵌入式軟件產(chǎn)品可抵扣進(jìn)項稅額

　　當(dāng)期嵌入式軟件產(chǎn)品銷項稅額=當(dāng)期嵌入式軟件產(chǎn)品銷售額×17%

　　2.當(dāng)期嵌入式軟件產(chǎn)品銷售額的計算公式

　　當(dāng)期嵌入式軟件產(chǎn)品銷售額=當(dāng)期嵌入式軟件產(chǎn)品與計算機硬件、機器設(shè)備銷售額合計-當(dāng)期計算機硬件、機器設(shè)備銷售額(即：軟硬件之和-硬件)

　　計算機硬件、機器設(shè)備銷售額按照下列順序確定：

　?、侔醇{稅人最近同期同類貨物的平均銷售價格計算確定;

　?、诎雌渌{稅人最近同期同類貨物的平均銷售價格計算確定;

　?、郯从嬎銠C硬件、機器設(shè)備組成計稅價格計算確定。

　　計算機硬件、機器設(shè)備組成計稅價格= 計算機硬件、機器設(shè)備成本×(1+10%)。

　　【特別提示】：

　　實際成本利潤率高于10%的，按實際成本利潤率確定，低于10%的，按10%確定。

　　五、按照上述辦法計算，即征即退稅額大于零時，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)按規(guī)定，及時辦理退稅手續(xù)。

　　六、增值稅一般納稅人在銷售軟件產(chǎn)品的同時銷售其他貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的，對于無法劃分的進(jìn)項稅額，應(yīng)按照實際成本或銷售收入比例確定軟件產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)項稅額;

　　對專用于軟件產(chǎn)品開發(fā)生產(chǎn)設(shè)備及工具的進(jìn)項稅額，不得進(jìn)行分?jǐn)?。納稅人應(yīng)將選定的分?jǐn)偡绞綀笾鞴芏悇?wù)機關(guān)備案，并自備案之日起一年內(nèi)不得變更。

　　專用于軟件產(chǎn)品開發(fā)生產(chǎn)的設(shè)備及工具，包括但不限于用于軟件設(shè)計的計算機設(shè)備、讀寫打印器具設(shè)備、工具軟件、軟件平臺和測試設(shè)備。

　　七、對增值稅一般納稅人隨同計算機硬件、機器設(shè)備一并銷售嵌入式軟件產(chǎn)品，如果適用本通知規(guī)定按照組成計稅價格計算確定計算機硬件、機器設(shè)備銷售額的，應(yīng)當(dāng)分別核算嵌入式軟件產(chǎn)品與計算機硬件、機器設(shè)備部分的成本。凡未分別核算或者核算不清的，不得享受本通知規(guī)定的增值稅政策。

　　(Ⅶ)兼營不同稅率應(yīng)稅貨物或者勞務(wù)，混合銷售行為，兼營非應(yīng)稅項目

　　1.兼營不同稅率的應(yīng)稅貨物或應(yīng)稅勞務(wù)

　?、俜謩e核算不同稅率貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，分別計算應(yīng)納稅額;

　?、谖捶謩e核算銷售額的，從高適用稅率。

　　2.混合銷售行為

　?、俸x：一項銷售行為既涉及增值稅應(yīng)稅貨物又同時涉及非應(yīng)稅勞務(wù)(即應(yīng)征營業(yè)稅的勞務(wù))，為混合銷售行為。

　　②稅務(wù)處理：混合銷售原則上依據(jù)納稅人的營業(yè)主業(yè)判斷是征增值稅，還是征營業(yè)稅。屬于增值稅的混合銷售行為，只征增值稅。

　?、厶厥庖?guī)定

　　(Ⅷ)稅率

　　1.一般納稅人：17%基本稅率，適用于絕大部分銷售或進(jìn)口的貨物;一般納稅人提供的加工，修理，修配勞務(wù)，一律適用17%。

　　2.適用13%低稅率的列舉貨物是：

　?、偌Z食、食用植物油、鮮奶;

　?、谂瘹?、冷氣、熱氣、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品、自來水(不含自來水廠);

　?、蹐D書、報紙、雜志;

　?、茱暳稀⒒?、農(nóng)藥、農(nóng)機(整機，不包含農(nóng)機零部件)、農(nóng)膜;

　?、?009年起，“食用鹽”享受低稅率優(yōu)惠，其他“非食用鹽”恢復(fù)17%的稅率;

　?、抟粝裰破?/P>

　　⑦農(nóng)產(chǎn)品：指各種動、植物初級產(chǎn)品;具體征稅范圍暫按《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋〉的通知》(財稅字[1995]52號)及現(xiàn)行相關(guān)規(guī)定執(zhí)行;

　?、喽酌?/P>

　　3.一般納稅人銷售自產(chǎn)的下列貨物，可選擇按照簡易辦法依照6%征收率計算繳納增值稅：

　?、倏h級及縣級以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力。小型水力發(fā)電單位，是指各類投資主體建設(shè)的裝機容量為5萬千瓦以下(含5萬千瓦)的小型水力發(fā)電單位。

　　②建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料。

　　③以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰(不含粘土實心磚、瓦)。

　?、苡梦⑸铩⑽⑸锎x產(chǎn)物、動物毒素、人或動物的血液或組織制成的生物制品。

　　⑤自來水。對屬于一般納稅人的自來水公司銷售自來水按簡易辦法依照6%征收率征收增值稅，不得抵扣其購進(jìn)自來水取得增值稅扣稅憑證上注明的增值稅稅款。

　?、奚唐坊炷?僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土)。

　　一般納稅人選擇簡易辦法計算繳納增值稅后，36個月內(nèi)不得變更。

　　4.一般納稅人銷售貨物屬于下列情形之一的，暫按簡易辦法依照4%征收率計算繳納增值稅：

　　①寄售商店代銷寄售物品(包括居民個人寄售的物品在內(nèi));

　?、诘洚?dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品;

　?、劢?jīng)國務(wù)院或國務(wù)院授權(quán)機關(guān)批準(zhǔn)的免稅商店零售的免稅品。

　　2、進(jìn)項稅額

　　納稅人購進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)，所支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額為進(jìn)項稅額。

　　① 準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項稅額。