注稅《稅務(wù)代理實(shí)務(wù)》第八章預(yù)習(xí)：增值稅納稅審核

　　第二節(jié) 增值稅納稅審核

　　一、增值稅一般納稅人的納稅審核

　　1.增值稅征稅范圍審核的基本內(nèi)容(了解)

　　(一)征稅范圍的審核

　　(1)應(yīng)稅貨物范圍的審核要點(diǎn)

　?、倨髽I(yè)是否所有應(yīng)稅貨物的銷售都申報(bào)并繳納了增值稅;

　?、谡魇障M(fèi)稅、資源稅的貨物銷售是否沒有申報(bào)增值稅。

　　(2)應(yīng)稅勞務(wù)范圍的審核要點(diǎn)

　?、倨髽I(yè)有無將加工、修理修配同其他勞務(wù)相混淆不申報(bào)增值稅;

　　②企業(yè)受托加工的貨物是否符合受托加工條件。

　　(3)進(jìn)口貨物范圍的審核要點(diǎn)

　?、龠M(jìn)口的應(yīng)稅貨物是否全部申報(bào)了增值稅;

　　②從境內(nèi)保稅地購進(jìn)的應(yīng)稅貨物是否申報(bào)了增值稅。

　　(二)銷項(xiàng)稅額的審核

　　銷項(xiàng)稅額的計(jì)算要素有銷售額與適用稅率。銷項(xiàng)稅額的審核是增值稅審核的首要環(huán)

　　節(jié)，注冊稅務(wù)師應(yīng)把握基本的操作要點(diǎn)。

　　1、銷售額審核要點(diǎn)(是否確認(rèn)、是否足額確認(rèn)、是否滯后確認(rèn)稅額)

　　銷售額是銷項(xiàng)稅額的計(jì)稅依據(jù)，是正確計(jì)算銷項(xiàng)稅額的關(guān)鍵所在，應(yīng)重點(diǎn)審核以下幾

　　方面內(nèi)容：

　　自2009年1月1日起，先開具發(fā)票的，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為發(fā)票開具的當(dāng)天。

　　(1)審核銷售收入的結(jié)算方式，是否存在結(jié)算期內(nèi)的應(yīng)稅銷售額未申報(bào)納稅的情況。

　?、儋d銷、分期收款結(jié)算方式銷售貨物的審核

　　注冊稅務(wù)師應(yīng)重點(diǎn)審核下列內(nèi)容：

　　A、企業(yè)產(chǎn)品賒銷業(yè)務(wù)是否屬實(shí);

　　B、合同規(guī)定的貨款結(jié)算到期日的賬務(wù)處理是否正確

　　C、有無購銷雙方?jīng)]有簽訂購銷合同或合同中沒有約定付款日期，在貨物發(fā)出時(shí)沒有按規(guī)定繳納增值稅的情況等

　　D、有無將收到的貨款長期掛入“其他應(yīng)付款”、“預(yù)收賬款”、“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”等賬戶的問題。

　?、陬A(yù)收貨款結(jié)算方式銷售貨物的審核

　　注冊稅務(wù)師應(yīng)重點(diǎn)審核企業(yè)發(fā)出貨物的賬務(wù)處理是否正確，注冊稅務(wù)師可通過核實(shí)“庫存商品”、“庫存商品”明細(xì)賬，查實(shí)記賬憑證及賬務(wù)處理是否正確;通過審查“預(yù)收賬款”或“應(yīng)收賬款”明細(xì)賬，核實(shí)有無滯后實(shí)現(xiàn)收入、不如期納稅的問題。

　?、弁惺粘懈痘蛭惺湛罘绞戒N售貨物的審核

　　注冊稅務(wù)師應(yīng)重點(diǎn)審核企業(yè)有無貨物已發(fā)出，并向銀行辦妥了貨物托收手續(xù)后仍不作

　　銷貨處理的情況。

　　(2)根據(jù)現(xiàn)行增值稅法的有關(guān)規(guī)定，審核納稅人在申報(bào)時(shí)對應(yīng)稅銷售額的計(jì)算有無下

　　列情況：

　　◆銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)收取價(jià)外費(fèi)用是否并人應(yīng)稅銷售額。

　?、僮远悇?wù)師應(yīng)注意審核納稅人的“其他應(yīng)付款”、“其他業(yè)務(wù)收^”、“營業(yè)外收入”等科目的明細(xì)賬，如有屬于銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)而從購買方收取的價(jià)外收費(fèi)，應(yīng)對照“應(yīng)交稅

　　費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”科目進(jìn)行審查，如“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”

　　科目沒有反映這些價(jià)外收費(fèi)銷項(xiàng)稅額內(nèi)容的，就表明納稅人對價(jià)外收費(fèi)隱瞞申報(bào)納稅。此

　　外

　?、谶€應(yīng)注意審查納稅人的“管理費(fèi)用”、“制造費(fèi)用”、“營業(yè)費(fèi)用”等科目的明細(xì)賬，如有貸方發(fā)生額或借方紅字發(fā)生額，應(yīng)對照記賬憑證，逐筆進(jìn)行審查，看有無隱瞞價(jià)外收費(fèi)，少計(jì)銷項(xiàng)稅額的問題。

　　◆銷售殘次品(廢品)、半殘品、副產(chǎn)品和下腳料、邊角料等取得的收入是否并入應(yīng)稅銷售額。

　　注冊稅務(wù)師對生產(chǎn)經(jīng)營中涉及殘次品(廢品)、半殘品、副產(chǎn)品、下腳料、邊角料外銷業(yè)務(wù)的企業(yè)進(jìn)行審核時(shí)，應(yīng)注意這些企業(yè)發(fā)生上述業(yè)務(wù)后的賬務(wù)處理是否正確，企業(yè)常見錯(cuò)

　　誤做法是將取得的收入直接沖減“生產(chǎn)成本”、“庫存商品”、“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”，或記入“營業(yè)外收入”等賬戶。

　　◆采取以舊換新方式銷售貨物，是否按新貨物的同期銷售價(jià)格確認(rèn)應(yīng)稅銷售額。

　　◆采取還本銷售方式銷售貨物，是否從應(yīng)稅銷售額中減除了還本支出，造成少計(jì)應(yīng)稅

　　銷售額。

　　還本銷售是指納稅人在銷售貨物后，到一定的期限時(shí)，由銷售方一次或分次退還給購

　　貨方全部或部分價(jià)款。這種銷售方式是納稅人為了加速資金周轉(zhuǎn)而采取的一種促銷手段。

　　其還本支出可作為產(chǎn)品銷售費(fèi)用或經(jīng)營費(fèi)用處理。

　　◆采取折扣方式銷售貨物，將折扣額另開發(fā)票的，是否從應(yīng)稅銷售額中減除折扣額，

　　造成少計(jì)應(yīng)稅銷售額。

　　注冊稅務(wù)師對采取折扣方式銷售貨物的，主要審核當(dāng)期銷售額的扣減數(shù)，具體可從以

　　下幾方面進(jìn)行：

　　一是將本期增值稅申報(bào)表中的銷售額與企業(yè)本期“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶的總額核對，看其金額是否一致，如不一致，其差額可能存在著折扣的銷售方式;

　　二是將增值稅申報(bào)表與“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶的差額和企業(yè)銷售貨物中的折扣額進(jìn)行核對，看是否一致;

　　三是重點(diǎn)審核企業(yè)銷售貨物中的折扣額是否在同一發(fā)票上注明，查“主營業(yè)務(wù)收入”賬，看有無紅字沖銷，若有，應(yīng)調(diào)出記賬憑證，核實(shí)其所附的發(fā)票，看折扣額的處理是否符合規(guī)定，如另開發(fā)票，則應(yīng)將苴折扣額并人銷售額中計(jì)稅;

　　四是審查企業(yè)實(shí)行折扣方式銷售貨物的合同(協(xié)議)等書面規(guī)定的資料，看是否與執(zhí)行的折扣標(biāo)準(zhǔn)相符;

　　五是納稅人采取折扣方式銷售貨物，審查發(fā)票的金額欄是否將銷售額和折扣額分別注明，是否存在同一張發(fā)票“金額”欄注明折扣額，而僅在發(fā)票的“備注”欄注明折扣額，卻將折扣額從銷售額中減除的現(xiàn)象。

　　◆為銷售貨物而出租、出借包裝物收取押金，因逾期而不再退還的，是否已并人應(yīng)稅銷售額并按所包裝貨物適用稅率計(jì)算納稅。同時(shí)應(yīng)注意審核有關(guān)特殊的納稅規(guī)定，如對銷售酒類產(chǎn)品(除適用啤酒、黃酒外)收取的包裝物押金的規(guī)定。

　　注冊稅務(wù)師審核時(shí)，可從以下三方面人手：

　　一是審核出租、出借包裝物有關(guān)合同、協(xié)議，掌握各種包裝物的回收期限，凡收取押金超過一年的包裝物押金仍掛在“其他應(yīng)付款”賬戶上的，應(yīng)作轉(zhuǎn)賬處理，并依稅法規(guī)定計(jì)算補(bǔ)繳增值稅。

　　二是審核“其他應(yīng)付款”明細(xì)賬借方發(fā)生額的對應(yīng)賬戶，看有無異常的對應(yīng)戈系。如發(fā)現(xiàn)有與“應(yīng)付福利費(fèi)”、“盈余公積”等賬戶相對應(yīng)的情況，一般就是將應(yīng)沒收的包裝物押金挪作了他用。經(jīng)審核后，應(yīng)按稅法規(guī)定計(jì)算補(bǔ)繳增值稅。

　　三是對銷售酒類產(chǎn)品企業(yè)(除啤酒、黃酒外)收取的包裝物押金是否按稅法規(guī)定在當(dāng)期計(jì)提增值稅，有無滯后計(jì)提稅金的問題。

　　◆將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目以及集體福利、個(gè)人消費(fèi)的，是否

　　視同銷售將其金額并人應(yīng)稅銷售額。

　　注冊稅務(wù)師審核時(shí)，應(yīng)注意三個(gè)問題：

　　一是該行為是否屬于征稅范圍;

　　二是計(jì)稅依據(jù)是否正確，有無低于正常銷售額計(jì)稅;

　　三是有無延期計(jì)稅。

　　具體審核要點(diǎn)為：

　　一是審核“庫存商品”、“委托加工物資”賬戶貸方發(fā)生額的對應(yīng)賬戶關(guān)系是否正常?？勺凡槌鰩齑娈a(chǎn)品的去向和用途，從中發(fā)現(xiàn)問題。

　　二是通過非應(yīng)稅項(xiàng)目核算科目“其他業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)成本”、“在建工程”、“應(yīng)付福利費(fèi)”等科目逆向反查。

　　三是核對稅費(fèi)計(jì)算是否正確，調(diào)閱“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”貸方發(fā)生額與非應(yīng)稅項(xiàng)目借方發(fā)生額同類相同憑證號，核對領(lǐng)用數(shù)量，在核實(shí)正確的基礎(chǔ)上將金額除以數(shù)量等于結(jié)轉(zhuǎn)單價(jià)，再與日常銷售價(jià)比較。

　　四是注意白用商品領(lǐng)用時(shí)閫，看有無人為延期做賬，只要核對發(fā)貨單記載時(shí)間與記賬憑證號時(shí)間是否一致即可。

　　◆將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物對外投資，分配給股東、投資者，無償贈送他人，是否按規(guī)定視同銷售將其金額并入應(yīng)稅銷售額。

　　注冊稅務(wù)師審核此類業(yè)務(wù)的要點(diǎn)為：

　　一是查看“長期投資”賬戶借方的對應(yīng)關(guān)系。如果發(fā)現(xiàn)借記“長期投資”，貸記“庫存商品”、“原材料”、“自制半成品”、“固定資產(chǎn)”等異常會計(jì)分錄，說明企業(yè)用存貨對外投資未申報(bào)增值稅?？梢笃髽I(yè)提供聯(lián)營投資的合同、協(xié)議，審閱其條款和對外投資實(shí)物的價(jià)款，與企業(yè)日常同類產(chǎn)品銷售價(jià)相核對，分別作出補(bǔ)繳增值稅的處理。

　　二是審核納稅人“庫存商品”、“自制半成品”等賬戶貸方發(fā)生額，如發(fā)生額大于當(dāng)期所結(jié)轉(zhuǎn)的“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶借方發(fā)生額，說明納稅人可能將自制或委托加工貨物用于無償贈送或分配給股東、投資者，應(yīng)對照納稅人的“營業(yè)外支出”、“應(yīng)付利潤”等賬戶進(jìn)行審核。

　　★★★◆將貨物交付他人代銷是否按規(guī)定視同銷售將其金額并入應(yīng)稅銷售額。

　　注冊稅務(wù)師審核要點(diǎn)主要有：

　　一是通過“庫存商品――委托代銷產(chǎn)品”、“庫存商品――委托代銷商品”貸方發(fā)生額核查對應(yīng)科目是否異常，特別是將代銷手續(xù)費(fèi)從銷售額中扣除減少收入的現(xiàn)象;

　　二是通過“代銷合同”訂立的結(jié)算時(shí)間核查實(shí)際商品銷售實(shí)現(xiàn)的時(shí)間，是否有延期銷售的現(xiàn)象。

　　★★★◆銷售代銷貨物是否按規(guī)定視同銷售將其金額并人應(yīng)稅銷售額。

　　注冊稅務(wù)師審核要點(diǎn)主要有：

　　一是了解被審單位是否有代銷業(yè)務(wù)，并了解其賬務(wù)處理方法核算過程。

　　二是關(guān)注“應(yīng)付賬款”、“其他應(yīng)付款”的動(dòng)向。特別要關(guān)注往來發(fā)生而叉無實(shí)際業(yè)務(wù)的轉(zhuǎn)來轉(zhuǎn)去的款項(xiàng)，必要時(shí)可發(fā)協(xié)查函或直接至對方單位調(diào)查。

　　◆移送貨物用于銷售是否按規(guī)定視同銷售將其金額并入應(yīng)稅銷售額。

　　設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷

　　售，視同銷售貨物，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣(市)的除外。據(jù)此，注冊稅務(wù)師審核的要點(diǎn)為：

　　一是了解被查企業(yè)經(jīng)營機(jī)構(gòu)設(shè)立情況，通過查看工商登記、分支機(jī)構(gòu)設(shè)立情況可以查明：二是審核異地分支機(jī)構(gòu)互供商品是否實(shí)現(xiàn)銷售。主要通過“產(chǎn)成品”、“庫存商品”賬戶和貨幣資金結(jié)算往來賬戶兩個(gè)方面人手查核。

　　◆企業(yè)對外提供有償加工貨物的應(yīng)稅勞務(wù)，是否按規(guī)定將收入并人應(yīng)稅銷售額。

　　注冊稅務(wù)師審核的主要內(nèi)容：

　　一是審核“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”等賬戶貸方生額，查看原始憑證，看有無加工、修理修配收人未計(jì)銷項(xiàng)稅額的行為;

　　二是審核“原材料”賬戶的貸方發(fā)生額，以及委托方貨款的結(jié)算方式，查看有無將自產(chǎn)品加工或代墊輔助材料末作收入實(shí)現(xiàn)的行為。

　　◆以物易物或用應(yīng)稅貨物抵償債務(wù)，是否并人應(yīng)稅銷售額。

　　注冊稅務(wù)師的審核要點(diǎn)有：

　　一是審查“庫存商品”等賬戶的貸方發(fā)生額。如其對應(yīng)科目“原材料”、“庫存商品”、“低值易耗品”、“在建工程”、“固定資產(chǎn)”、“應(yīng)付賬款”借方，同借記“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”，屬于異常會計(jì)分錄，說明企業(yè)以物易物未過銷售，未實(shí)現(xiàn)增值稅的銷項(xiàng)稅額。

　　二是核準(zhǔn)交換價(jià)格，作卅正確處理。在審核時(shí)，根據(jù)成品發(fā)貨單記錄的數(shù)量、“產(chǎn)成品”賬戶貸方發(fā)生額記錄發(fā)出的金額，除以發(fā)出數(shù)量，等于出兌換商品單價(jià)，再與該產(chǎn)品正常售價(jià)比較，判斷兌換商品的單價(jià)，分別作出正確處理。

　　【特別提示】：

　　稅法規(guī)定：以物易物雙方均應(yīng)作購銷處理，以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計(jì)算銷項(xiàng)稅額，以各自收到的貨物按規(guī)定核算購貨額并計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　新會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：非貨幣性資產(chǎn)交換同時(shí)滿足有商業(yè)實(shí)質(zhì)和公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的，作購銷處理;不能滿足規(guī)定條件的，按換出資產(chǎn)的價(jià)值減去可抵扣的增值稅，加上支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的實(shí)際成本。

　　◆混合銷售行為和兼營的非應(yīng)稅勞務(wù)，按規(guī)定應(yīng)當(dāng)征收增值稅的，其應(yīng)稅銷售額的確

　　是否正確。

　　注冊稅務(wù)師對混合銷售行為審核的要點(diǎn)是：

　　一是審核企業(yè)混合銷售行為是否繳納了增稅。

　　二是審核混合銷售行為申報(bào)銷項(xiàng)稅額的收入額是否正確。

　　◆納稅人發(fā)生銷售退回或銷售折讓，是否依據(jù)退回的增值稅專用發(fā)票或購貨方主管稅

　　機(jī)關(guān)開具的“企業(yè)進(jìn)貨退出及索取折讓證明單”，按退貨或折讓金額沖減原銷售額。

　　注冊稅務(wù)師的審核要點(diǎn)是將“主營業(yè)務(wù)收入”明細(xì)賬和“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷

　　項(xiàng)稅額)”明細(xì)賬相互進(jìn)行核對，審查納稅人銷貨退回或折讓是否沖減當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額，有

　　|將銷售折扣作折讓處理;對納稅人開具的紅字增值稅專用發(fā)票存根聯(lián)進(jìn)行審查，有無購買方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的“進(jìn)貨退出及索取折讓證明單”，有無擅自開具紅字增值稅專用發(fā)票的問題。

　　◆銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的價(jià)格偏低或有視同銷售貨物行為而無銷售額，納稅人按規(guī)定

　　組成計(jì)稅價(jià)格確定銷售額的，其應(yīng)稅銷售額的計(jì)算是否正確。

　　◆外匯結(jié)算銷售額折計(jì)人民幣應(yīng)稅銷售額是否正確。

　　2、稅率的審核要點(diǎn)

　　(三)銷售自己使用過的固定資產(chǎn)的審核(相關(guān)規(guī)定第一節(jié)講過)

　　注冊稅務(wù)師的審核要點(diǎn)：

　　(1)審核“固定資產(chǎn)”明細(xì)賬，審核已出售的固定資產(chǎn)是否為應(yīng)稅固定資產(chǎn)，是否按規(guī)定申報(bào)繳納了增值稅。

　　(2)審核“固定資產(chǎn)清理”賬戶的貸方發(fā)生額，并與“固定資產(chǎn)”明細(xì)賬核對，審核是否按規(guī)定申報(bào)繳納了增值稅。

　　(四)進(jìn)項(xiàng)稅額的審核要點(diǎn)

　　對于納稅人進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算和會計(jì)處理，注冊稅務(wù)師既要審核原始抵扣憑證，又要結(jié)合有關(guān)賬戶審核，防止虛增進(jìn)項(xiàng)稅額多抵銷項(xiàng)稅額、少繳增值稅的問題。

　　進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣時(shí)限的審核要點(diǎn)，納稅人取得的稅控發(fā)票應(yīng)自發(fā)票開具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，并于當(dāng)月抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。

　　1.進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣憑證的審核要點(diǎn)

　　審核進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)結(jié)合“固定資產(chǎn)”、“應(yīng)付職工薪酬”、“長期股權(quán)投資”、“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅”等賬戶進(jìn)行。(注意選擇題)

　　(1)購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)是否按規(guī)定取得增值稅扣稅憑證，取得的增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)是否合法有效，審核要點(diǎn)包括：

　　①審核納稅人購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)取得增值稅專用發(fā)票注明的進(jìn)項(xiàng)稅額。首先審查取得增值稅專用發(fā)票的真?zhèn)?，然后審查票面開具的內(nèi)容是否填寫齊全正確，稅務(wù)登記證號是否準(zhǔn)確。取得增值稅專用發(fā)票的實(shí)際金額與增值稅專用發(fā)票版面是否相符。

　　②審核納稅人據(jù)以核算進(jìn)項(xiàng)稅額的增值稅專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)的記載內(nèi)容是否一致，有無只有抵扣聯(lián)而無發(fā)票聯(lián)或者只有發(fā)票聯(lián)而無抵扣聯(lián)的增值稅專用發(fā)票。

　?、蹖徍思{稅人購進(jìn)貨物是否與購貨方的生產(chǎn)、經(jīng)營相關(guān)。一是核對生產(chǎn)經(jīng)營范圍;二是核對“原材料”、“庫存商品”明細(xì)賬，防止虛開、代開。

　　(2)對增值稅一般納稅人外購貨物所支付的運(yùn)輸費(fèi)用，允許依7%扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額扣除，其運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)(普通發(fā)票)是否為規(guī)定的結(jié)算單據(jù)，計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額的運(yùn)費(fèi)金額是否正確。

　　(3)進(jìn)口貨物是否按規(guī)定取得完稅憑證，并按稅法規(guī)定進(jìn)行稅款抵扣。

　　注意2004年2月1日起，海關(guān)完稅憑證比對相符，才可以抵扣。

　　(4)購進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)稅額(主要審核收購憑證及其上的收購數(shù)量和金額)

　　(5)對進(jìn)貨退出或折讓而收回的增值稅稅額，是否在取得紅字專用發(fā)票的當(dāng)期，從進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。

　　2.進(jìn)項(xiàng)稅額結(jié)轉(zhuǎn)的審核要點(diǎn)(了解)

　　審核納稅人是否存在多計(jì)進(jìn)項(xiàng)稅額的問題。不僅要從計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額的憑證上進(jìn)行審核。而且還要審核有無擴(kuò)大結(jié)轉(zhuǎn)、計(jì)提進(jìn)項(xiàng)稅額范圍的問題。

　　(1)非增值稅勞務(wù)項(xiàng)目購進(jìn)貨物和勞務(wù)，是否結(jié)轉(zhuǎn)了進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　(2)納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇，是否結(jié)轉(zhuǎn)了進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　(3)免征增值稅項(xiàng)目的購進(jìn)貨物和應(yīng)稅勞務(wù)，是否結(jié)轉(zhuǎn)了進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　(4)在建工程項(xiàng)目所用的購進(jìn)貨物和應(yīng)稅勞務(wù)，是否結(jié)轉(zhuǎn)了進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　(5)用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或勞務(wù)，是否結(jié)轉(zhuǎn)了進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　(6)購進(jìn)貨物發(fā)生的非正常損失，是否結(jié)轉(zhuǎn)了進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　(7)非正常損失的在產(chǎn)品，產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，是否結(jié)轉(zhuǎn)了進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　3.進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的審核要點(diǎn)(掌握)

　　當(dāng)納稅人購進(jìn)的原材料、商品改變用途時(shí)，應(yīng)將其負(fù)擔(dān)的進(jìn)項(xiàng)稅額由“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅”賬戶的貸方“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”科目轉(zhuǎn)入相應(yīng)的賬戶中去。因此，對納稅人發(fā)生的下列業(yè)務(wù)，應(yīng)審核在結(jié)轉(zhuǎn)材料和商品銷售成本的同時(shí)，是否做了轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額的賬務(wù)處理。

　　(1)非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目使用購進(jìn)的已結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額的貨物;

　　(2)增值稅免稅項(xiàng)目使用購進(jìn)的已結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額的貨物;

　　(3)在建工程項(xiàng)目領(lǐng)用購進(jìn)的已結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額的材料物資;

　　(4)集體福利項(xiàng)目領(lǐng)用購進(jìn)的已結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額的材料物資;

　　(5)非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。

　　4.銷售返還進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的審核要點(diǎn)(了解)

　　增值稅一般納稅人，因購買貨物而從銷售方取得的各種形式的返還資金(與銷售數(shù)量和銷售額有關(guān))所計(jì)算的增值稅應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　應(yīng)沖減的進(jìn)項(xiàng)稅額=返還資金÷(1+所購貨物的適用稅率)×所購貨物的適用稅率

　　增值稅一般納稅人因購買貨物而從銷售方取得的返還資金一般有以下表現(xiàn)形式：

　　(1)購買方直接從銷售方取得貨幣資金;

　　(2)購買方直接從應(yīng)向銷售方支付的貨款中坐扣：

　　(3)購買方向銷售方索取或代扣有關(guān)銷售費(fèi)用或管理費(fèi)用;

　　(4)購買方在銷售方直接或間接列支或報(bào)銷有關(guān)費(fèi)用;

　　(5)購買方取得銷售方支付的費(fèi)用補(bǔ)償。

　　5.進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣時(shí)限的審核要點(diǎn)(了解)

　　納稅人取得的稅控發(fā)票應(yīng)自發(fā)票開具之日起180天內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，并于當(dāng)月抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。

　　(五)增值稅應(yīng)納稅額的審核

　　審核重點(diǎn)是當(dāng)期銷項(xiàng)稅額和當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額兩個(gè)部分的審核;具體地，應(yīng)當(dāng)對增值稅“應(yīng)交稅費(fèi)”明細(xì)賬和增值稅納稅申報(bào)表結(jié)合進(jìn)行審核。

　　1.增值稅“應(yīng)交稅費(fèi)”明細(xì)賬審核要點(diǎn)：

　　(1)“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬中各項(xiàng)核算內(nèi)容及財(cái)務(wù)處理方法，是否符合有關(guān)增值稅會計(jì)處理的規(guī)定。

　　(2)增值稅是否做到按月計(jì)算應(yīng)納稅額，“月稅月清”，有無將本月欠稅用下期進(jìn)項(xiàng)稅額抵頂、滯納稅款的問題。

　　(3)有無多記“進(jìn)項(xiàng)稅額”，少記“銷項(xiàng)稅額”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”，造成當(dāng)期應(yīng)繳稅金不實(shí)的問題。

　　(4)生產(chǎn)銷售的貨物按簡易辦法計(jì)算繳納增值稅的企業(yè)，其不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算是否正確;出口企業(yè)按出口貨物離岸價(jià)與征、退稅率之差計(jì)算的不予抵扣的稅額是否在當(dāng)期從“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”科目轉(zhuǎn)增產(chǎn)品銷售成本等。

　　2.增值稅一般納稅人申報(bào)表審核要點(diǎn)(了解)

　　★★★參照教材[例8-3] P163-165

　　二、增值稅小規(guī)模納稅人的納稅審核(了解)

　　參照教材[例8-4] P166-167

　　三、出口貨物退(免)稅的審核(了解)

　　(一)出口退(免)稅重點(diǎn)審核的產(chǎn)品

　　2006年7月份，國家稅務(wù)總局下發(fā)了《關(guān)于加強(qiáng)以農(nóng)產(chǎn)品為主要原料生產(chǎn)的出口貨物退稅管理的通知》(國稅函[2006]685號)，重點(diǎn)強(qiáng)調(diào)了如何加強(qiáng)以農(nóng)產(chǎn)品為主要生產(chǎn)原料出口貨物的退稅管理問題，主要包括：皮革、毛皮、珍珠、名貴中草藥、高檔水產(chǎn)品等體積小、重量輕、價(jià)值高、不同等級(或規(guī)格)單價(jià)差別大的農(nóng)產(chǎn)品的出口貨物。特別是體積小、重量輕、價(jià)值高、不同等級單價(jià)差別大的出口產(chǎn)品，如：皮毛行業(yè)產(chǎn)品。

　　(二)出口企業(yè)業(yè)務(wù)往來、資金流向的審核重點(diǎn)

　　1.外貿(mào)企業(yè)的管理規(guī)定

　　在審核外貿(mào)企業(yè)退稅申報(bào)時(shí)，對出口業(yè)務(wù)的購貨渠道、付款方向和出口退稅款的資金流向等，屬下列異常情況的，必須嚴(yán)格審核;

　　(1)貨物報(bào)關(guān)出口后即收匯，出口企業(yè)在收匯的當(dāng)天或次日，將出口貨物的價(jià)款付給供貨方，收到退稅款后，再將退稅款支付給供貨方或第三者;

　　(2)出口企業(yè)收匯后，以現(xiàn)金或現(xiàn)金支票等形式支付給個(gè)人;

　　(3)收款單位與增值稅專用發(fā)票上注明的供貨單位不一致;

　　(4)在異地結(jié)匯，本地收匯核銷的;

　　(5)在外貿(mào)企業(yè)母子公司關(guān)系及借權(quán)、掛靠關(guān)系等問題的界定，應(yīng)實(shí)事求是，區(qū)別對待。

　　2.生產(chǎn)企業(yè)的管理規(guī)定

　　生產(chǎn)企業(yè)(包括外商投資企業(yè))自營或委托出口視同自產(chǎn)產(chǎn)品退稅時(shí)，對集團(tuán)公司(總廠)與成員企業(yè)(分廠)間關(guān)系的確定可按行業(yè)管理的分工掌握。

　　工貿(mào)企業(yè)在批準(zhǔn)的經(jīng)營范圍內(nèi)，收購非成員企業(yè)貨物出口，符合《國家稅務(wù)總局關(guān)于出口退稅若干問題的通知》(國稅發(fā)[2000]165號)第6條有關(guān)視同自產(chǎn)產(chǎn)品規(guī)定范圍的，可以辦理退稅。

　　(三)出口關(guān)聯(lián)企業(yè)的管理規(guī)定

　　1.符合出口關(guān)聯(lián)企業(yè)的條件(前面已講過)

　　2.出口關(guān)聯(lián)企業(yè)實(shí)行備案管理制度

　　3.關(guān)聯(lián)交易出口企業(yè)的審核重點(diǎn)

　　(1)生產(chǎn)型出口企業(yè)與其關(guān)聯(lián)企業(yè)的業(yè)務(wù)往來應(yīng)審核的重點(diǎn)

　?、偕a(chǎn)型出口企業(yè)與境內(nèi)關(guān)聯(lián)企業(yè)的業(yè)務(wù)往來審核重點(diǎn)

　　a.從關(guān)聯(lián)企業(yè)購進(jìn)出口產(chǎn)品情況

　　b.從關(guān)聯(lián)企業(yè)購進(jìn)大宗原材料、零部件情況

　?、谏a(chǎn)型出口企業(yè)與境外關(guān)聯(lián)企業(yè)的業(yè)務(wù)往來審核重點(diǎn)

　　a.審核出口產(chǎn)品的離岸價(jià)和數(shù)量是否異常。

　　b. 審核與境外關(guān)聯(lián)企業(yè)間開展的加工貿(mào)易，其購進(jìn)料件的價(jià)格、出口成品的價(jià)格、數(shù)量、毛利率是否異常。

　　其余內(nèi)容簡單了解

　　四、納稅審核報(bào)告

　　報(bào)告中應(yīng)明確闡述下列問題：(注意多選)

　　1.納稅審核的重點(diǎn)范圍。主要的會計(jì)賬戶和原始憑證。

　　2.納稅審核發(fā)現(xiàn)的主要問題與分析。包括確認(rèn)問題的會計(jì)報(bào)表項(xiàng)目，有關(guān)賬戶的會計(jì)處理和原始憑證，以及確認(rèn)問題的稅法、稅收政策依據(jù)、財(cái)務(wù)會計(jì)制度方面的規(guī)定等。

　　3.提出切實(shí)可行的建議。針對問題確認(rèn)應(yīng)補(bǔ)繳的稅額及解決辦法，對有關(guān)賬務(wù)處理重新作出調(diào)整后的會計(jì)分錄。

　　4.提出改進(jìn)措施。在分析問題產(chǎn)生原因的基礎(chǔ)上，提出加強(qiáng)財(cái)務(wù)核算管理和有關(guān)計(jì)稅資料稽核工作的具體措施。

　　5.納稅審核報(bào)告的日期。

　　6.稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)的簽章。

　　7.注冊稅務(wù)師的簽章。