注稅《稅務(wù)代理實(shí)務(wù)》第八章預(yù)習(xí)：消費(fèi)稅納稅申報(bào)

注稅《稅務(wù)代理實(shí)務(wù)》第八章預(yù)習(xí)題：消費(fèi)稅納稅申報(bào)

　　一、消費(fèi)稅的基本規(guī)定(與185頁(yè)內(nèi)容有關(guān))

　　(一)消費(fèi)稅的征稅范圍及征稅環(huán)節(jié)

　　14個(gè)稅目：煙，酒及酒精，化妝品，貴重首飾及珠寶玉石，鞭炮焰火，成品油，汽車(chē)輪胎，摩托車(chē)，小汽車(chē)，高爾夫球及球具，高檔手表，游艇，木制一次性筷子，實(shí)木地板。

　　(二)納稅人

　　在中華人民共和國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人。

　　自2009年1月1日起，增加了國(guó)務(wù)院確定的銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品的其他單位和個(gè)人――為金銀首飾在零售環(huán)節(jié)、對(duì)卷煙批發(fā)企業(yè)征稅提供了依據(jù)。

　　(三)稅率

　　二、消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算方法

　　(一)、銷(xiāo)售額的確定

　?、傧M(fèi)稅應(yīng)稅銷(xiāo)售額的確定基本與增值稅的不含稅收入銷(xiāo)售的確定是相同的，即包含不含增值稅的銷(xiāo)售收入以及價(jià)外費(fèi)用(價(jià)外費(fèi)用一般作為價(jià)稅合計(jì)處理，征稅時(shí)，要折算成不含增值稅的應(yīng)稅收入);

　　但同時(shí)滿(mǎn)足2個(gè)條件的代墊運(yùn)費(fèi)可以不作為增值稅、消費(fèi)稅的計(jì)稅基數(shù)：

　　(1)運(yùn)費(fèi)發(fā)票開(kāi)具給購(gòu)買(mǎi)方;

　　(2)銷(xiāo)售方將該發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)貨方。

　　應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額=含增值稅的銷(xiāo)售額÷(1+增值稅稅率或征收率)

　　②關(guān)于白酒生產(chǎn)企業(yè)計(jì)稅的規(guī)定

　?、蹖?duì)應(yīng)稅消費(fèi)品以物易物、以貨抵債、投資入股的審核要點(diǎn)(重點(diǎn)掌握)

　　納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料、投資入股和抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)以納稅人同類(lèi)應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷(xiāo)售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算消費(fèi)稅。

　　賬務(wù)處理 (重點(diǎn)掌握)

　　【特別提示】：

　　A 、白酒生產(chǎn)企業(yè)向商業(yè)銷(xiāo)售單位收取的“品牌使用費(fèi)”應(yīng)并入白酒的銷(xiāo)售額中繳納消費(fèi)稅。

　　B 、納稅人用應(yīng)稅消費(fèi)品換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料、支付代購(gòu)手續(xù)費(fèi)等也要視為銷(xiāo)售行為。

　?、馨b物繳納消費(fèi)稅的規(guī)定及賬務(wù)處理

　　(2)該投資業(yè)務(wù)的企業(yè)所得稅的處理

　　企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品對(duì)外投資，應(yīng)分解為按公允價(jià)格銷(xiāo)售該品牌摩托車(chē)和投資兩筆業(yè)務(wù)，應(yīng)按當(dāng)月該品牌摩托車(chē)的平均銷(xiāo)售價(jià)格確認(rèn)收入，并確認(rèn)相應(yīng)的銷(xiāo)售成本，以收入減去成本及相關(guān)的稅金及附加后確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。

　　(三).用外購(gòu)已稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品抵扣問(wèn)題

　　(1)可以抵扣的稅款是以“生產(chǎn)領(lǐng)用”數(shù)量為準(zhǔn)的，而不是直接以外購(gòu)的應(yīng)稅消費(fèi)品含有的消費(fèi)稅;

　　當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款=當(dāng)期準(zhǔn)予扣除外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買(mǎi)價(jià)×外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品適用稅率

　　當(dāng)期準(zhǔn)予扣除外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買(mǎi)價(jià)=期初買(mǎi)價(jià)-期末買(mǎi)價(jià)+當(dāng)期購(gòu)進(jìn)買(mǎi)價(jià)

　　(2)消費(fèi)稅的抵扣，除了石腦油外，其他的都是一對(duì)一的，一般是在同一稅目中相抵，例如煙絲對(duì)卷煙，化妝品對(duì)化妝品。

　　(3)消費(fèi)稅征稅稅目中

　　1.以外購(gòu)或委托加工收回的已稅煙絲為原料生產(chǎn)的卷煙。

　　2.以外購(gòu)或委托加工收回的已稅化妝品為原料生產(chǎn)的化妝品。

　　3.以外購(gòu)或委托加工收回的已稅珠寶玉石為原料生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石。

　　4.以外購(gòu)或委托加工收回的已稅鞭炮、焰火為原料生產(chǎn)的鞭炮、焰火。

　　5.以外購(gòu)或委托加工收回的已稅汽車(chē)輪胎生產(chǎn)的汽車(chē)輪胎。

　　6.以外購(gòu)或委托加工收回的已稅摩托車(chē)生產(chǎn)的摩托車(chē)。

　　7.以外購(gòu)或委托加工收回的已稅石腦油為原料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品。

　　8.以外購(gòu)或委托加工收回的已稅潤(rùn)滑油為原料生產(chǎn)的潤(rùn)滑油。

　　9.以外購(gòu)或委托加工收回的已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿。

　　10.以外購(gòu)或委托加工收回的已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子。

　　11.以外購(gòu)或委托加工收回的已稅實(shí)木地板為原料生產(chǎn)的實(shí)木地板。

　　上述當(dāng)期準(zhǔn)予扣除外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅稅款的計(jì)算公式是：

　　(4)對(duì)于在零售環(huán)節(jié)繳納消費(fèi)稅的金銀首飾(含鑲嵌首飾)、鉆石及鉆石飾品已納消費(fèi)稅不得扣除。

　　(5)根據(jù)《稅法一》中的規(guī)定，對(duì)從境內(nèi)商業(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)應(yīng)稅消費(fèi)品，符合抵扣條件的，準(zhǔn)予扣除外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅稅款。

　　【特別提示】：

　　(1)酒及酒精、成品油(石腦油、潤(rùn)滑油除外)、小汽車(chē)、高檔手表、游艇，不抵稅;

　　(2)按生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量抵扣已納消費(fèi)稅;

　　(3)除石腦油外，其他的要求必須是同類(lèi)消費(fèi)品抵稅;

　　(4)繼續(xù)生產(chǎn)抵稅，零售不抵稅。

　　(四)自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品

　　(1)連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的不納稅;

　　(2)用于其他方面(例如用于非征消費(fèi)稅的產(chǎn)品生產(chǎn)中)，應(yīng)該于移送使用時(shí)納稅。

　　納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，視同銷(xiāo)售時(shí)的銷(xiāo)售額確定原則：

　?、侔醇{稅人生產(chǎn)的同類(lèi)消費(fèi)品的銷(xiāo)售價(jià)格計(jì)算納稅;

　　②沒(méi)有同類(lèi)消費(fèi)品銷(xiāo)售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。

　　組成計(jì)稅價(jià)格的確定：

　　【特別提示】：

　　在會(huì)計(jì)核算上，凡未作收入的，其銷(xiāo)售稅金及附加就不能列入收入的備抵科目 “營(yíng)業(yè)稅金及附加”，只能由有關(guān)科目來(lái)負(fù)擔(dān)。

　　(五)、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品

　?、僖话闱闆r：委托加工業(yè)務(wù)中，受托方加工完畢向委托方交貨時(shí)，由受托方代收代繳消費(fèi)稅。

　?、谔厥馇闆r：如果受托方是個(gè)體經(jīng)營(yíng)者，委托方須在收回加工應(yīng)稅消費(fèi)品后向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納消費(fèi)稅。

　?、奂{稅方法和計(jì)稅依據(jù)：

　　A、納稅方法：

　　B 、計(jì)稅依據(jù)

　　(1)增值稅：計(jì)稅依據(jù)為加工費(fèi)用

　　(2)消費(fèi)稅：計(jì)稅依據(jù)：

　　C 、賬務(wù)處理(非常重要)

　　D 、委托加工物資”成本的組成

　　(六).兼營(yíng)不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品

　　(1)基本原則：分別核算，分別計(jì)稅;

　　(2)未分別核算，或者將不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)稅組成成套消費(fèi)稅銷(xiāo)售的，從高計(jì)稅。

　　(3)納稅人將應(yīng)稅消費(fèi)品與非應(yīng)稅消費(fèi)品以及適用不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷(xiāo)售的，應(yīng)根據(jù)組合產(chǎn)制品的銷(xiāo)售金額按應(yīng)稅消費(fèi)品中適用最高稅率的消費(fèi)品稅率征稅。

　　(七).出口應(yīng)稅消費(fèi)稅退免稅的計(jì)算

　　(八).進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額計(jì)算

　　(1)計(jì)算方法：組成計(jì)稅價(jià)格的確認(rèn)

　　(2)賬務(wù)處理

　　A 、一般情況：進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品繳納的消費(fèi)稅一般不通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交消費(fèi)稅”科目核算，在將消費(fèi)稅計(jì)入進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品成本時(shí)，直接貸記“銀行存款”科目。

　　B 、在特殊情況下，如出現(xiàn)先提貨、后繳納消費(fèi)稅的，或者用于連續(xù)生產(chǎn)其他應(yīng)稅消費(fèi)品按規(guī)定允許扣稅的，可以通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交消費(fèi)稅”科目核算。

　　(九).其他常見(jiàn)考點(diǎn)匯總

　　(1)酒及酒精：調(diào)味料酒不征收消費(fèi)稅;

　　飲食業(yè)、商業(yè)、娛樂(lè)業(yè)舉辦的啤酒屋(啤酒坊)利用啤酒生產(chǎn)設(shè)備生產(chǎn)的啤酒應(yīng)當(dāng)征收消費(fèi)稅;

　　(2)化妝品科目征收范圍包括各類(lèi)美容、修飾類(lèi)化妝品、高檔護(hù)膚類(lèi)化妝品和成套化妝品。

　　不包括：舞臺(tái)、戲劇、影視演員化妝用的上妝油、卸妝油、油彩。高檔護(hù)膚類(lèi)化妝品的征收范圍另行制定。

　　(3)鞭炮、焰火不包括：體育上用的發(fā)令紙、鞭炮藥引線(xiàn)。

　　(4)成品油含汽油，柴油，石腦油，溶劑油，航空煤油，潤(rùn)滑油，燃料油七個(gè)子目;航空煤油暫緩征收消費(fèi)稅。

　　(5)汽車(chē)輪胎：包括用于各種汽車(chē)、掛車(chē)、專(zhuān)用車(chē)和其他機(jī)動(dòng)車(chē)上的內(nèi)、外輪胎。

　　(6)小汽車(chē)：購(gòu)進(jìn)乘用車(chē)或者中型商用客車(chē)整車(chē)改裝生產(chǎn)的汽車(chē)也應(yīng)該按規(guī)定計(jì)征消費(fèi)稅。但不包括以下汽車(chē)：

　　①電動(dòng)汽車(chē)不屬于本稅目征收范圍;

　?、谲?chē)身長(zhǎng)度大于7米(含)、座位10～23座(含)的商用客車(chē)，不屬于中輕型商用客車(chē)征稅范圍;

　　③沙灘車(chē)、雪地車(chē)、卡丁車(chē)、高爾夫車(chē)不屬于消費(fèi)稅的征稅范圍。

　?、?chē)?guó)稅函[2008]452號(hào)文件：企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨車(chē)或者廂式貨車(chē)改裝生產(chǎn)的商務(wù)車(chē)，衛(wèi)星通訊車(chē)等專(zhuān)業(yè)汽車(chē)不征消費(fèi)稅。

　　(7)高檔手表是指銷(xiāo)售價(jià)格(不含增值稅)每只在10000元以上(含10000元)的各類(lèi)手表。

　　(8)木制一次性筷子：未經(jīng)打磨，倒角的木制一次性筷子也屬于本稅目的征稅范圍;

　　(9)實(shí)木地板：未經(jīng)涂飾的素板也屬于本稅目的征稅范圍。

　　(10)每噸啤酒的出廠(chǎng)價(jià)格包括包裝物及包裝物押金，但不包括供重復(fù)使用的塑料周轉(zhuǎn)箱的押金。

　　三、代理消費(fèi)稅納稅申報(bào)操作規(guī)范

　　四、代理填制消費(fèi)稅納稅申報(bào)表方法