注冊稅務(wù)師《稅法二》：轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法管理

     轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法管理內(nèi)容

　　1.可比非受控價(jià)格法：

　　(1)以非關(guān)聯(lián)方之間進(jìn)行的與關(guān)聯(lián)交易相同或類似業(yè)務(wù)活動所收取的價(jià)格作為關(guān)聯(lián)交易公平成交價(jià)格。

　　(2)一般情況下，可比非受控價(jià)格法可以適用于所有類型的關(guān)聯(lián)交易。

　　2.轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法包括：

　　可比非受控價(jià)格法、再銷售價(jià)格法、成本加成法、交易凈利潤法、利潤分割法和其他符合獨(dú)立交易原則的方法。選用合理的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法應(yīng)進(jìn)行可比性分析?？杀刃苑治鲆蛩刂饕ㄒ韵挛鍌€(gè)方面：(1)交易資產(chǎn)或勞務(wù)特性;(2)交易各方功能和風(fēng)險(xiǎn);(3)合同條款;(4)經(jīng)濟(jì)環(huán)境;(5)經(jīng)營策略。??

　　3.再銷售價(jià)格法：

　　(1)以關(guān)聯(lián)方購進(jìn)商品再銷售給非關(guān)聯(lián)方的價(jià)格減去可比非關(guān)聯(lián)交易毛利后的金額作為關(guān)聯(lián)方購進(jìn)商品的公平成交價(jià)格。其計(jì)算公式如下：?

　　公平成交價(jià)格=再銷售給非關(guān)聯(lián)方的價(jià)格×(1-可比非關(guān)聯(lián)交易毛利率)

　　A公司從國外關(guān)聯(lián)B公司以50萬價(jià)格購進(jìn)貨物后銷售給C公司的價(jià)格為45萬。假設(shè)毛利率合理的數(shù)額為20%，則稅務(wù)機(jī)關(guān)可以調(diào)整的A公司的進(jìn)貨價(jià)格為45×(1-20%)=36萬元。

　　可比非關(guān)聯(lián)交易毛利率=可比非關(guān)聯(lián)交易毛利/可比非關(guān)聯(lián)交易收入凈額×100%?

　　(2)再銷售價(jià)格法通常適用于再銷售者未對商品進(jìn)行改變外型、性能、結(jié)構(gòu)或更換商標(biāo)等實(shí)質(zhì)性增值加工的簡單加工或單純購銷業(yè)務(wù)。?

　　4.成本加成法：

　　(1)以關(guān)聯(lián)交易發(fā)生的合理成本加上可比非關(guān)聯(lián)交易毛利作為關(guān)聯(lián)交易的公平成交價(jià)格。其計(jì)算公式如下：

　　?公平成交價(jià)格=關(guān)聯(lián)交易的合理成本×(1+可比非關(guān)聯(lián)交易成本加成率)?

　　可比非關(guān)聯(lián)交易成本加成率=可比非關(guān)聯(lián)交易毛利/可比非關(guān)聯(lián)交易成本×100%?

　　(2)成本加成法通常適用于有形資產(chǎn)的購銷、轉(zhuǎn)讓和使用，勞務(wù)提供或資金融通的關(guān)聯(lián)交易。?

　　5.交易凈利潤法：

　　(1)以可比非關(guān)聯(lián)交易的利潤率指標(biāo)確定關(guān)聯(lián)交易的凈利潤。

　　(2)交易凈利潤法通常適用于有形資產(chǎn)的購銷、轉(zhuǎn)讓和使用，無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓和使用以及勞務(wù)提供等關(guān)聯(lián)交易。?

　　6.利潤分割法：

　　(1)根據(jù)企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方對關(guān)聯(lián)交易合并利潤的貢獻(xiàn)計(jì)算各自應(yīng)該分配的利潤額。利潤分割法分為一般利潤分割法和剩余利潤分割法。?

　　一般利潤分割法根據(jù)關(guān)聯(lián)交易各參與方所執(zhí)行的功能、承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)以及使用的資產(chǎn)，確定各自應(yīng)取得的利潤。

　　?剩余利潤分割法將關(guān)聯(lián)交易各參與方的合并利潤減去分配給各方的常規(guī)利潤的余額作為剩余利潤，再根據(jù)各方對剩余利潤的貢獻(xiàn)程度進(jìn)行分配。?

　　(2)利潤分割法通常適用于各參與方關(guān)聯(lián)交易高度整合且難以單獨(dú)評估各方交易結(jié)果的情況。