2012年注冊(cè)稅務(wù)師考試《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》真題(綜合題)
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(二)華天公司為上市公司，適用企業(yè)所得稅稅率25%，所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算。2011年初“遞延所得稅資產(chǎn)”科目余額為320萬(wàn)元，其中：因上年職工教育經(jīng)費(fèi)超過(guò)稅前扣除限額確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)20萬(wàn)元，因計(jì)提產(chǎn)品質(zhì)量保證金確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)60萬(wàn)元，因未彌補(bǔ)的虧損確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)240萬(wàn)元。該公司2011年實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)利潤(rùn)9800萬(wàn)元，在申報(bào)2011年度企業(yè)所得稅時(shí)涉及以下事項(xiàng)：
(1)2011年12月8日，華天公司向甲公司銷售W產(chǎn)品300萬(wàn)件，不含稅銷售額1800萬(wàn)元，成本l200萬(wàn)元，適用增值稅稅率17%;合同約定，甲公司收到W產(chǎn)品后4個(gè)月內(nèi)如發(fā)現(xiàn)質(zhì)量問(wèn)題有權(quán)退貨。根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)估計(jì)，W產(chǎn)品的退貨率為15%。至2011年12月31日，上述已銷售產(chǎn)品尚未發(fā)生退回。
(2)2011年2月27日，華天公司外購(gòu)一棟寫字樓并于當(dāng)日對(duì)外出租，取得時(shí)成本為3000萬(wàn)元，采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。2011年12月31日，該寫字樓公允價(jià)值跌至2800萬(wàn)元。稅法規(guī)定，該類寫字樓采用年限平均法計(jì)提折舊，折舊年限為20年。假設(shè)凈殘值率為0。
(3)2011年1月1日，華天公司以521.64萬(wàn)元購(gòu)入財(cái)政部于當(dāng)日發(fā)行的3年期到期還本付息的國(guó)債一批。該批國(guó)債票面金額500萬(wàn)元，票面年利率6%，實(shí)際利率為5%。公司將該批國(guó)債作為持有至到期投資核算。
(4)2011年度，華天公司發(fā)生廣告費(fèi)9000萬(wàn)元，其中2800萬(wàn)元尚未支付。公司當(dāng)年實(shí)現(xiàn)銷售收入56800萬(wàn)元。稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)支出，不超過(guò)當(dāng)年銷售收入15%的部分，準(zhǔn)予稅前扣除;超過(guò)部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后年度稅前扣除。
(5)2011年度，華天公司因銷售產(chǎn)品承諾提供保修業(yè)務(wù)而計(jì)提產(chǎn)品質(zhì)量保證金200萬(wàn)元，本期實(shí)際發(fā)生保修費(fèi)用180萬(wàn)元。
(6)2011年度，華天公司計(jì)提工資薪金8600萬(wàn)元，實(shí)際發(fā)放8000萬(wàn)元，余下部分預(yù)計(jì)在下年發(fā)放;發(fā)生職工教育經(jīng)費(fèi)100萬(wàn)元。稅法規(guī)定，工資按實(shí)際發(fā)放金額在稅前列支，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除;超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
華天公司上述交易或事項(xiàng)均按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行了處理。預(yù)計(jì)在未來(lái)期間有足夠的應(yīng)納稅所得額用于抵扣可抵扣暫時(shí)性差異。假設(shè)除上述事項(xiàng)外，沒(méi)有其他影響所得稅核算的因素。
根據(jù)上述資料，回答下列問(wèn)題：
85.針對(duì)事項(xiàng)(1)，2011年度華天公司因銷售W產(chǎn)品應(yīng)確認(rèn)的暫時(shí)性差異為( )。
A.可抵扣暫時(shí)性差異270萬(wàn)元
B.應(yīng)納稅暫時(shí)性差異90萬(wàn)元
C.可抵扣暫時(shí)性差異90萬(wàn)元
D.應(yīng)納稅暫時(shí)性差異600萬(wàn)元
86.針對(duì)事項(xiàng)(2)，2011年度華天公司因持有該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的暫時(shí)性差異為( )。
A.應(yīng)納稅暫時(shí)性差異62.50萬(wàn)元
B.可抵扣暫時(shí)性差異75萬(wàn)元
C.應(yīng)納稅暫時(shí)性差異81.25萬(wàn)元
D.可抵扣暫時(shí)性差異81.25萬(wàn)元
87.華天公司2011年度應(yīng)交所得稅為( )萬(wàn)元。
A.2768.25
B.2198.75
C.2199.73
D.2499.73
88.華天公司2011年度應(yīng)確認(rèn)的所得稅費(fèi)用為( )萬(wàn)元。
A.2143.72
B.2153.48
C.2263.72
D.2443.48
89.華天公司2011年12月31日“遞延所得稅資產(chǎn)”科目的余額為( )萬(wàn)元。
A.376.25
B.396.25
C.456.25
D.636.25
90.假設(shè)華天公司2012年1月8日以增發(fā)市場(chǎng)價(jià)值為1400萬(wàn)元的本企業(yè)普通股為對(duì)價(jià)購(gòu)入T公司100%的凈資產(chǎn)，華天公司與T公司不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系。該項(xiàng)合并符合稅法規(guī)定的免稅合并條件，且T公司原股東選擇進(jìn)行免稅處理。購(gòu)買日T公司各項(xiàng)不包括遞延所得稅的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值及計(jì)稅基礎(chǔ)分別為1200萬(wàn)元和1000萬(wàn)元。T公司適用企業(yè)所得稅稅率為25%，則華天公司因該項(xiàng)交易應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)為( )萬(wàn)元。
A.50
B.100
C.200
D.250
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