2017年經(jīng)濟師《中級財稅》考點預習：稅收負擔

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　　稅收負擔的衡量指標

　　無論什么類型的稅收負擔，總存在一個輕重大小的衡量問題，在實踐中一般采用相對數(shù)，即稅收負擔率來衡量稅收負擔。以稅收負擔率衡量稅負可以有很多指標，按照稅負層次的分類可具體分為：

　　1.宏觀稅收負擔的衡量指標

　　宏觀稅收負擔的衡量指標是從宏觀即全社會的角度來衡量稅收負擔，綜合、全面地反映一個國家稅收負擔的總體狀況。具體是指全社會稅收總額與社會產(chǎn)出總量或總經(jīng)濟規(guī)模的對比關系。衡量全社會經(jīng)濟活動總量比較通行的國際比較指標有兩個：一是國民生產(chǎn)總值(簡稱GNP)或國內生產(chǎn)總值(簡稱GDP)，二是國民收人(簡稱NI)，因此，衡量宏觀稅收負擔的指標主要是國民生產(chǎn)總值(或國內生產(chǎn)總值)負擔率和國民收入負擔率。

　　國民生產(chǎn)總值(或國內生產(chǎn)總值)負擔率是指一定時期(通常指一年)內一國稅收收入總額占該國同期國民生產(chǎn)總值(或國內生產(chǎn)總值)的比率。該指標反映的是一國在一定時期內所有產(chǎn)品和服務負擔稅收的程度，通常代表一國的積累程度和稅收總水平。

　　國民收人負擔率是指一定時期內一國稅收收人總額占該國同期國民收人總值的比率。

　　2.微觀稅收負擔的衡量指標

　　微觀稅收負擔的衡量指標是從微觀角度或從某一具體方面反映一定的稅收負擔狀況，主要是指納稅人負擔率，即一定時期內某納稅人(包括企業(yè)和個人)繳納稅額占其收入的比率。

　　由于在微觀層次上，存在貨物和勞務稅的稅負轉嫁問題，納稅人繳納的稅收并不一定等于其承擔的稅負，因此衡量微觀稅負比衡量宏觀稅負復雜。要使用量化的指標準確地計量間接稅轉嫁的程度很不容易，這造成微觀稅收負擔的衡量指標往往只能作為參考性的指標，具體如下：

　　(1)企業(yè)(個人)綜合稅收負擔率。即企業(yè)(個人)繳納的各項稅收的總和與企業(yè)總產(chǎn)值(個人毛收人)的比率。

　　(2)直接稅負擔率。即企業(yè)(個人)繳納的全部直接稅與其收人的比率。由于直接稅是不轉嫁稅，其納稅人與負稅人一致，納稅人所繳納的直接稅與其所負擔的直接稅是相同的，因此，在直接稅方面可以直接衡量納稅人的真實稅收負擔。由于直接稅(主要是所得稅)主要與納稅人的所得額，即除去成本、費用后的純收人相關，所以實踐中多采用純收人直接稅負擔率的指標。

　　(3)企業(yè)流轉稅稅負率。即企業(yè)在一定時期內繳納的流轉稅稅額占同期銷售收入或菅業(yè)收入的比率。

　　(4)企業(yè)所得稅稅負率。即企業(yè)在一定時期內繳納的所得稅稅額占同期企業(yè)實現(xiàn)的利潤總額的比率。

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　　稅收負擔的影響因素

　　(一)經(jīng)濟因素

　　1.經(jīng)濟發(fā)展水平或生產(chǎn)力發(fā)展水平

　　一國的經(jīng)濟發(fā)展水平是影響其稅收負擔水平的決定性因素。因為稅收來源于國民經(jīng)濟的產(chǎn)出，一個國家的生產(chǎn)力水平越高，經(jīng)濟發(fā)展水平越高，稅收的來源就越豐富，稅基就越寬廣，經(jīng)濟對稅收負擔的承受能力也就越強。所以，一般來說，經(jīng)濟發(fā)展水平較高的國家稅收負擔也要高一些。

　　2.一國的政治經(jīng)濟體制

　　一般來說，中央集權制或非市場經(jīng)濟體制的國家稅收負擔要高一些，反之要低一些。此外，一國的分配體制也會影響其稅收負擔水平。如果國家參與國民收人分配的形式除稅收外，還有利潤等其他分配形式，且其他分配形式也占有相當?shù)姆蓊~，這時稅收負擔會相對較輕;如果國家參與國民收入分配的形式主要是稅收。稅負水平相對較重。

　　3.一定時期的宏觀經(jīng)濟政策

　　首先，稅收是國家實施其宏觀經(jīng)濟政策(如產(chǎn)業(yè)政策、供需調節(jié)政策)的重要手段，而這一手段的運用主要可通過對稅收負擔的調節(jié)來進行。例如，當社會總需求過旺、經(jīng)濟發(fā)展過熱時，應適當提高社會總體稅負，以抑制需求的膨脹。其次，稅收本身也是宏觀經(jīng)濟政策的一個方面。國家在一定時期實行的財政稅收政策會對稅收負擔形成直接影響，一般地說，當國家實行緊縮的財政政策時，需要增加稅收，減少財政支出，這時稅收負擔會加重;而當實行擴張的財政政策時，稅收負擔則會相對減輕。

　　(二)稅制因素

　　經(jīng)濟因素是影響稅收負擔水平的外在因素，從稅收負擔本身的計算要素31^蒼，它還受一些稅收制度所規(guī)定的技術因素的影響。

　　1.征稅對象

　　在其他因素既定的情況下'征稅對象的范圍和數(shù)額越大'稅負水平越高;反之，則越低。

　　2.計稅依據(jù)

　　計稅依據(jù)是直接用于計算稅額的要素，它與稅額的大小以及稅負的高低關系密切。比如，在同樣的稅率標準下，如果納稅人計征所得稅時允許其扣除許多項目，則會使計稅依據(jù)縮小，從而引起納稅人的實際負擔率低于名義稅率。

　　3.稅率

　　在其他要素不變的情況下，稅率直接決定著稅負的高低，即稅率越高，稅收負擔越高;反之，則越低?？梢哉f，稅率與稅收負擔有著最為直接的關系，但由于稅率不同形式的存在，其與稅收負擔的關系也不盡相同。在不考慮其他因素(如稅收轉嫁、稅前扣除)的情況下，若實行比例稅率，則稅率等于納稅人的實際負擔率;若實行累進稅率，則名義的邊際稅率與納稅人實際稅負率是不同的，一般來說，稅率累進的程度越大，納稅人的名義稅率與實際稅率、邊際稅率與平均稅率的差距也越大。

　　4.減免稅

　　減免稅對稅收負擔的影響主要表現(xiàn)在依照稅法規(guī)定減少納稅人的部分稅收負擔或免除納稅人的全部稅收負擔。這是使納稅人稅收負擔減輕的因素。

　　5.稅收附加和加成

　　與減免稅相反，稅收的附加和加成是使納稅人稅收負擔加重的稅制因素，在納稅人按法定稅率已形成的應納稅額基礎上再多征一定的數(shù)額，從而使得納稅人實際負擔的稅收加重。

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