2018年審計師《企業(yè)財務會計》第五章應交稅費

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　　第五章流動負債

　　第五章第四節(jié) 應交稅費

　　關注：

　　企業(yè)依法交納并需要預計應交數(shù)額的稅金，包括增值稅、消費稅、營業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護建設稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費等，應通過“應交稅費”科目進行核算。該科目按上述各種稅費設置明細科目。

　　印花稅、耕地占用稅以及其他不需要預計應交數(shù)額的稅金，不通過“應交稅費”科目核算。

　　一、應交增值稅

　　(一)一般納稅人的核算

　　1.科目設置

　　一般納稅人在“應交稅費”科目下設置“應交增值稅”和“未交增值稅”兩個明細科目。“應交增值稅”明細科目下設“進項稅額”、“已交稅金”、“銷項稅額”、“出口退稅”、“進項稅額轉出”、“轉出未交增值稅”、“轉出多交增值稅”等專欄。一般納稅人應交增值稅=當期銷項稅額—當期進項稅額

　　2.進項稅額

　　借：原材料

　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額)

　　貸：銀行存款

　　關注：

　　企業(yè)購進或者銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營過程中支付運輸費用的，可以按照運輸費用結算單據(jù)上注明的運輸費用金額的7%作為進項稅額抵扣。企業(yè)支付運費時，應按運費的93%借記“原材料”等科目，按運費的7%借記“應交稅費——應交增值稅(進項稅額)”科目，按運費貸記“銀行存款”等科目。

　　教材P296[例5—1](1)，(2)

　　3.進項稅額轉出

　　教材P297[例5—1](4)

　　4.銷項稅額

　　銷項稅額可由一般銷售和視同銷售產(chǎn)生：

　　(1)一般銷售時，根據(jù)不含稅銷售額和稅率計算銷項稅額，賬務處理如下：

　　借：銀行存款

　　貸：主營業(yè)務收入

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)

　　(2)視同銷售，需要計算銷項稅額。

　　教材P299[例5—2](1)，(2)

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　　5.混合銷售行為與兼營銷售行為

　　混合銷售行為-----指在一項銷售行為中既涉及貨物又涉及非增值稅應稅勞務的行為，稅法另有規(guī)定的情況除外。對于從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶的混合銷售行為視同銷售貨物，應當繳納增值稅;其他單位或個人的混合銷售行為，視為銷售非增值稅應稅勞務，不繳納增值稅。兼營銷售行為----指在不同的銷售業(yè)務中分別涉及貨物或非增值稅應稅勞務的行為。企業(yè)兼營銷售行為，應分別核算貨物或者應稅勞務的銷售額和非增值稅應稅項目的營業(yè)額，并分別征收增值稅和營業(yè)稅;如果不分別核算或者不能準確核算，則非增值稅應稅勞務應與銷售貨物或應稅勞務一并計征增值稅。

　　教材P299[例5—2]

　　6.交納增值稅的賬務處理

　　企業(yè)應交的增值稅額，應根據(jù)具體情況按日繳納或按月預繳。預繳當月增值稅時，應借記“應交稅費——應交增值稅(已交稅金)”科目，貸記“銀行存款”等科目。

　　教材P300[例5—3]

　　7.結轉未交或多交增值稅的賬務處理月末，企業(yè)應將當月未交增值稅或多交增值稅從“應交稅費——應交增值稅”科目轉出，轉入“應交稅費一一未交增值稅”科目。轉出未交增值稅時，應借記“應交稅費——應交增值稅(轉出未交增值稅)”科目，貸記

　　“應交稅費——未交增值稅”科目;

　　轉出多交增值稅時，應借記“應交稅費——未交增值稅”科目，貸記“應交稅費——應交增值稅(轉出多交增值稅)”科目。

　　結轉后，“應交稅費——應交增值稅”科目的期末借方余額反映企業(yè)尚未抵扣的增值稅，

　　而應交未交的增值稅在“應交稅費——未交增值稅”科目反映。

　　應該注意的是，交納增值稅應區(qū)分不同情況，作不同的賬務處理。交納本期應交的增值稅時，按實際交納的數(shù)額，借記“應交稅費——應交增值稅(已交稅金)”科目，貸記“銀行存款”科目;交納上期應交未交的增值稅時，借記“應交稅費——未交增值稅”科目，貸記“銀行存款”科目。

　　教材P301[例5—4]

　　沿用“例5—3”資料，轉出未交增值稅。

　　轉出未交增值稅=90064—80000=10064(元)

　　借：應交稅費——應交增值稅(轉出未交增值稅)10064

　　貸：應交稅費——未交增值稅10064

　　月末未交增值稅為：

　　月初未交增值稅2000一當月補交增值稅2000+當月未交增值稅10064=

　　月末未交增值稅10064(元)

　　【例題2·單選題】

　　企業(yè)當月交納前期應交未交的增值稅時，應借記的科目是：

　　A.應交稅費―應交增值稅(轉出未交增值稅)

　　B.應交稅費―應交增值稅(轉出多交增值稅)

　　C.應交稅費―應交增值稅(已交稅金)

　　D.應交稅費―未交增值稅

　　【答案】D

　　【解析】月末，企業(yè)應將當月未交增值稅或多交增值稅從“應交稅費——應交增值稅”科目轉出，轉入“應交稅費一一未交增值稅”科目。交納上期應交未交的增值稅時，借記“應交稅費——未交增值稅”科目，貸記“銀行存款”科目。

　　(二)小規(guī)模納稅人的核算

　　1.科目設置

　　小規(guī)模納稅人核算增值稅，只設置“應交稅費——應交增值稅”科目。

　　2.稅額計算

　　(1)購進貨物時其進項稅額不能抵扣：?

　　借：原材料?

　　貸：銀行存款?

　　(2)銷售貨物時按不含稅價格計算應交增值稅：

　　教材P302[例5—5]

　　【例題3·綜合分析題】(2008年試題)

　　資料：

　　甲企業(yè)屬裝備制造企業(yè)，為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%.2007年發(fā)生的部分經(jīng)濟業(yè)務如下：

　　1.2月5日，在建工程領用生產(chǎn)用原材料160000元;原購入批材料時，增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為25500元。

　　2.2月18日，銷售一批產(chǎn)品給某小規(guī)模納稅企業(yè)，價稅合計為1170000元，款項已存入銀行。

　　3.5月6日，一項固定資產(chǎn)報廢，該固定資產(chǎn)于2005年5月16日取得，賬面原值為60000元，預計凈殘值為3000元，預計使用年限為5年.該項固定資產(chǎn)按雙倍余額遞減法計提折舊。

　　4.5月16日，自行研究開發(fā)某項專利技術發(fā)生支出40000元。

　　5.12月31日，甲企業(yè)“應收賬款——A公司”明細賬戶借方期末余額為6000元.“應收賬款——B公司”明細賬戶貸方期末余額為1000元,“預收賬款——C公司”明細賬戶貸方期末余額為10000元，“預收賬款——D公司”明細賬戶借方期末余額為3000元，“壞

　　賬準備一應收賬款”明細賬戶貸方期末余額為1500元。

　　(二)要求：

　　根據(jù)上述資料，為下列問題從備選答案中選出正確的答案.

　　1.2007年2月18日，銷售產(chǎn)品給某小規(guī)模納稅企業(yè)時，應編制的會計分錄是：

　　A.借：銀行存款1170000

　　貸：主營業(yè)務收入l000000

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)

　　170000

　　B.借：銀行存款1170000

　　貸：主營業(yè)務收入1000000

　　應交稅費——未交增值稅170000

　　C.借：銀行存款1170000

　　貸：主營業(yè)務收入1170000

　　D.借：銀行存款1170000

　　貸：主營業(yè)務收入1103773.58

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)6622642

　　【答案】A

　　【解析】銷售產(chǎn)品給某小規(guī)模納稅企業(yè)時，按不含稅價格計算應交增值稅。

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