2017年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試答疑：土地使用權(quán)的處理原則?

　　問(wèn)題：土地使用權(quán)的處理原則?

　　解答：

　　一、土地使用權(quán)一般處理原則

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)所支付的價(jià)款及相關(guān)稅費(fèi)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)。

　　土地使用權(quán)用于自行開(kāi)發(fā)建造廠房等自用地上建筑物時(shí)，土地使用權(quán)的賬面價(jià)值不與地上建筑物合并計(jì)算其成本，而仍作為無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行核算，土地使用權(quán)與地上建筑物分別進(jìn)行攤銷和提取折舊。

　　固定資產(chǎn)建造過(guò)程中所占用土地使用權(quán)的攤銷額應(yīng)計(jì)入資產(chǎn)建造成本中。

　　二、土地使用權(quán)特殊處理

　　1.房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)取得的土地使用權(quán)用于建造對(duì)外出售的房屋建筑物的，相關(guān)的土地使用權(quán)應(yīng)當(dāng)計(jì)入所建造的房屋建筑物成本;

　　房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)依法取得用于開(kāi)發(fā)后出售的土地使用權(quán)的，作為存貨核算。

　　2.企業(yè)改變土地使用權(quán)的用途，將其用于出租或增值目的時(shí)，應(yīng)將其轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)。

　　3.企業(yè)外購(gòu)的房屋建筑物，實(shí)際支付的價(jià)款中包括土地以及地上建筑物的價(jià)值，則應(yīng)當(dāng)對(duì)支付的價(jià)款按照合理的方法(例如，公允價(jià)值比例)在土地使用權(quán)和地上建筑物之間進(jìn)行分配;

　　如果確實(shí)無(wú)法在地上建筑物與土地使用權(quán)之間進(jìn)行合理分配的，應(yīng)當(dāng)全部作為固定資產(chǎn)，按照固定資產(chǎn)確認(rèn)和計(jì)量的規(guī)定進(jìn)行處理。
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　　單項(xiàng)選擇題

　　1、2016年12月31日，甲公司自行研發(fā)尚未完成但符合資本化條件的開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的賬面價(jià)值為3 500萬(wàn)元，預(yù)計(jì)至開(kāi)發(fā)完成尚需投入300萬(wàn)元。該項(xiàng)目以前未計(jì)提減值準(zhǔn)備。由于市場(chǎng)出現(xiàn)了與其開(kāi)發(fā)相類似的項(xiàng)目，甲公司于年末對(duì)該項(xiàng)目進(jìn)行減值測(cè)試，經(jīng)測(cè)試表明：扣除繼續(xù)開(kāi)發(fā)所需投入因素預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值為2 800萬(wàn)元，未扣除繼續(xù)開(kāi)發(fā)所需投入因素預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值為2 950萬(wàn)元。2016年12月31日，該項(xiàng)目的市場(chǎng)銷售價(jià)格減去相關(guān)費(fèi)用后的凈額為2 500萬(wàn)元。甲公司于2016年年末對(duì)該開(kāi)發(fā)項(xiàng)目應(yīng)確認(rèn)的減值損失金額為(　　)萬(wàn)元。

　　A.700

　　B.550

　　C.100

　　D.0

　　【答案】A

　　【解析】該開(kāi)發(fā)項(xiàng)目未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值為2 800萬(wàn)元，公允價(jià)值減去相關(guān)費(fèi)用后的凈額為2 500萬(wàn)元，可收回金額為2 800萬(wàn)元，對(duì)該開(kāi)發(fā)項(xiàng)目應(yīng)確認(rèn)的減值損失=3 500-2 800=700(萬(wàn)元)。
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