2019年中級會計職稱《中級會計實務(wù)》考前18天沖刺試題

編輯推薦：2019年中級會計職稱各科考前試卷匯總

一、單項選擇題

1、關(guān)于固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法，下列說法中正確的是(　　)。

A.與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益預(yù)期實現(xiàn)方式有重大改變的，應(yīng)當(dāng)改變固定資產(chǎn)折舊方法

B.與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益預(yù)期實現(xiàn)方式有重大改變的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整固定資產(chǎn)使用壽命

C.與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益預(yù)期實現(xiàn)方式有重大改變的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整固定資產(chǎn)預(yù)計凈殘值

D.使用壽命預(yù)計數(shù)與原先估計數(shù)有差異的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整固定資產(chǎn)使用壽命和折舊方法

【參考答案】A

【答案解析】與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益預(yù)期實現(xiàn)方式有重大改變的，應(yīng)當(dāng)改變固定資產(chǎn)折舊方法，選項A正確，選項B和C錯誤;使用壽命預(yù)計數(shù)與原先估計數(shù)有差異的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整固定資產(chǎn)使用壽命，選項D錯誤。

2、下列各項業(yè)務(wù)中，不應(yīng)計入當(dāng)期損益的是(　　)。

A.因自然災(zāi)害造成的存貨凈損失

B.責(zé)任事故造成的由責(zé)任人賠償以外的存貨凈損失

C.購入存貨運輸途中發(fā)生的合理損耗

D.收發(fā)過程中計量差錯引起的存貨損失

【參考答案】C

【答案解析】購入存貨運輸途中發(fā)生的合理損耗，計入存貨成本。

3、我國《企業(yè)會計準則——基本準則》規(guī)定的收入是指(　　)。

A.銷售商品收入、直接計入所有者權(quán)益的利得與損失和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入

B.銷售商品收入、提供勞務(wù)收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入，包括企業(yè)代第三方收取的款項

C.銷售商品收入、提供勞務(wù)收入和計入損益的利得

D.在日?；顒又行纬傻摹?dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入

【參考答案】D

【答案解析】收入是指企業(yè)在日常活動中形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。

4、甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17%。甲公司銷售～批商品給乙公司，含稅價款為1200萬元，乙公司到期無力支付款項，甲公司同意乙公司以其擁有的一項可供出售金融資產(chǎn)抵償債務(wù)，可供出售金融資產(chǎn)的賬面余額為900萬元(其中成本800萬元，公允價值變動100萬元)，按照收盤價格計算的公允價值為1100萬元;甲公司將取得的該股權(quán)劃分為可供出售金融資產(chǎn)，甲公司應(yīng)收賬款已計提90萬元壞賬準備。下列有關(guān)債務(wù)重組的表述中，不正確的是(　　)。

A.甲公司取得可供出售金融資產(chǎn)的入賬價值為1100萬元

B.甲公司債務(wù)重組損失為10萬元

C.乙公司債務(wù)重組利得為10萬元

D.乙公司債務(wù)重組時確認的投資收益為300萬元

【參考答案】C

【答案解析】乙公司債務(wù)重組利得=1200-1100=100(萬元)，所以選項C的表述不正確。

5、A公司于2013年3月以銀行存款8000萬元取得B公司30%的股權(quán)，并對所取得的投資采用權(quán)益法核算，于2013年確認對B公司的投資收益500萬元。2014年4月，A公司又投資7500萬元取得B公司另外30%的股權(quán)，從而取得對B公司的控制權(quán)。假定A公司在取得對B公司的長期股權(quán)投資以后，B公司并未宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤。2013年3月和2014年4月A公司對B公司投資時，B公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值分別為18500萬元和24000萬元。不考慮其他因素，則2014年4月再次投資之后，A公司對B公司長期股權(quán)投資的賬面價值為( )萬元。

A.15500

B.8000

C.14500

D.16000

【參考答案】D

【答案解析】通過多次交易，分步形成企業(yè)合并的，如果合并前采用權(quán)益法核算，則長期股權(quán)投資在購買日的初始投資成本(即此時的賬面價值)為原權(quán)益法下的賬面價值加上新取得股份所付對價的公允價值。所以追加投資之后，A公司對B公司長期股權(quán)投資的賬面價值=8000+500+7500=16000(萬元)。

6、甲上市公司2016年度財務(wù)報告批準報出日為2017年4月10日。公司在2017年1月1日至4月10日發(fā)生的下列事項中，屬于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項的是(　　)。

A.公司在一起歷時半年的訴訟中敗訴，支付賠償金50萬元，公司在上年年末已確認預(yù)計負債30萬元

B.因遭受水災(zāi)，上年購入的存貨發(fā)生毀損100萬元

C.公司董事會提出2016年度利潤分配方案為每10股送3股

D.公司支付2016年度財務(wù)報告審計費50萬元

【參考答案】A

【答案解析】選項B、C，屬于資產(chǎn)負債表日后事項中的非調(diào)整事項;選項D，屬于2017年的正常事項，不屬于資產(chǎn)負債表日后事項。

7、甲公司以一臺生產(chǎn)設(shè)備和一項專利權(quán)與乙公司的一臺機床進行非貨幣性資產(chǎn)交換。甲公司換出生產(chǎn)設(shè)備的賬面原值為1000萬元，累計折舊額為250萬元，公允價值為780萬元;換出專利權(quán)的賬面原值為120萬元，累計攤銷額為24萬元，公允價值為100萬元;設(shè)備和專利權(quán)均未計提減值準備。乙公司換出機床的賬面原值為1500萬元，累計折舊額為750萬元，已計提減值準備為32萬元，公允價值為700萬元。甲公司另向乙公司收取銀行存款180萬元作為補價。假定該非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)，不考慮增值稅等其他因素，甲公司換人乙公司機床的入賬價值為(　　)萬元。

A.538

B.666

C.700

D.718

【參考答案】B

【答案解析】甲公司換入機床的入賬價值=(1000-250)+(120-24)-180=666(萬元)

8、2015年1月2日，A公司從股票二級市場以每股20元的價格購入B公司發(fā)行的股票50萬股，劃分為可供出售金融資產(chǎn)。2015年3月31日，該股票的市場價格為每股22元。2015年6月30日，該股票的市場價格為每股19元，A公司預(yù)計該股票的價格下跌是暫時的。2015年9月30日，B公司因違反相關(guān)證券法規(guī)，受到證券監(jiān)管部門查處，受此影響B(tài)公司股票的價格發(fā)生大幅度下跌，該股票的市場價格下跌到每股10元。A公司按季度提供財務(wù)報告，2015年9月30日，A公司會計處理不正確的是(　　)。

A.確認資產(chǎn)減值損失500萬元

B.原已確認的其他綜合收益-50萬元，轉(zhuǎn)入資產(chǎn)減值損失的借方

C.貸記“可供出售金融資產(chǎn)——減值準備”450萬元

D.貸記“可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動”500萬元

【參考答案】D

【答案解析】選項A，確認股票投資的減值損失=50×20-50×10=500(萬元);選項B，原確認的其他綜合收益=50×(19-20)=-50(萬元);選項C，確認“可供出售金融資產(chǎn)——減值準備”=50×(19-10)=450(萬元)，計入貸方。

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9、甲股份有限公司于2016年1月1習(xí)以20200萬元購人一項3年期、到期還本、按年付息的某公司債券，發(fā)行方每年1月1日支付上年度利息。該公司債券票面年利率為5%，面值總額為20000萬元。該債券實際利率(　　)。

A.等于5%

B.大于5%

C.小于5%

D.等于0

【參考答案】C

【答案解析】實際利率小于票面利率，票面利率乘以面值計算的應(yīng)收利息大于應(yīng)確認的利息收入，所以購買方會溢價購人債券。

10、以修改其他債務(wù)條件進行債務(wù)重組的，如債務(wù)重組協(xié)議中附有或有應(yīng)收金額的，債權(quán)人的下列會計處理中正確的是(　　)。

A.債務(wù)重組日計入其他綜合收益

B.債務(wù)重組日不計入重組后債權(quán)的入賬價值，實際收到時計入當(dāng)期損益

C.債務(wù)重組日計入重組后債權(quán)的入賬價值

D.債務(wù)重組日計入應(yīng)收賬款

【參考答案】B

【答案解析】企業(yè)會計準則規(guī)定，在重組日，如果修改后的債務(wù)條款中涉及或有應(yīng)收金額的，或有應(yīng)收金額不包括在重組后債權(quán)的入賬價值中。只有在或有應(yīng)收金額實際發(fā)生時，才計入當(dāng)期損益。

11、甲企業(yè)與乙企業(yè)簽訂了一項租賃協(xié)議，甲企業(yè)將其原先自用的一棟寫字樓出租給乙企業(yè)使用，租賃期開始日為2015年12月31日。甲企業(yè)對投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式進行后續(xù)計量。2015年12月31日，該寫字樓的賬面余額為50000萬元，已計提累計折舊5000萬元，未計提減值準備，公允價值為47000萬元。假定轉(zhuǎn)換前該寫字樓的計稅基礎(chǔ)與賬面價值相等，稅法規(guī)定。該寫字樓預(yù)計尚可使用年限為20年，采用年限平均法計提折舊，預(yù)計凈殘值為零。2016年12月31日，該寫字樓的公允價值為48000萬元。該寫字樓2016年12月31日的計稅基礎(chǔ)為(　)萬元。

A.45000

B.42750

C.47000

D.48000

【參考答案】B

【答案解析】該寫字樓2016年12月31日的計稅基礎(chǔ)=(50000-5000)-(50000-5000)/20=42750(萬元)。

12、甲公司適用的所得稅稅率為25%，2017年3月在上年度財務(wù)會計報告批準報出前發(fā)現(xiàn)一臺管理用固定資產(chǎn)未計提折舊，屬于重大差錯。甲公司所得稅匯算清繳于財務(wù)報告批準報出日之后完成。該固定資產(chǎn)系2015年6月取得的，根據(jù)甲公司的折舊政策，該固定資產(chǎn)2015年應(yīng)計提折舊100萬元，2016年應(yīng)計提折舊200萬元。假定甲公司按凈利潤的10%提取法定盈余公積，甲公司2016年度資產(chǎn)負債表“未分配利潤”項目“期末余額”應(yīng)調(diào)減的金額為(　　)萬元。

A.202.5

B.180

C.200

D.270

【參考答案】A

【答案解析】甲公司2016年度資產(chǎn)負債表“未分配利潤”項目“期末余額”應(yīng)調(diào)減的金額=(100+200)×75%×90%=202.5(萬元)

13、2016年1月1日，B公司向非關(guān)聯(lián)方甲公司定向增發(fā)新股，增資2500萬元，增資后，B公司的原母公司A公司對其持股比例由70%下降為35%，A公司對B公司由控制轉(zhuǎn)為重大影響。A公司系2014年7月1日通過非同一控制下合并方式取得對B公司的控制權(quán)，初始投資成本為1360萬元，當(dāng)日B公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值和賬面價值均為1200萬元。2014年7月1日至2016年1月1日期間，B公司實現(xiàn)凈利潤650萬元，未發(fā)生其他導(dǎo)致所有者權(quán)益變動的事項。假定A公司按10%計提盈余公積。2016年1月1日，A公司因上述事項應(yīng)確認當(dāng)期損益的金額為(　　)萬元。

A.195

B.399

C.295

D.260

【參考答案】A

【答案解析】按比例結(jié)轉(zhuǎn)長期股權(quán)投資賬面價值應(yīng)確認的損益=2500×35%-1360×(70%-35%)/70%=195(萬元) 借：長期股權(quán)投資 195

貸：投資收益 195

按權(quán)益法追溯調(diào)整：

借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整 (650×35%)227.5

貸：盈余公積 22.75

利潤分配——未分配利潤 204.75

14、2015年1月1日，甲公司按面值發(fā)行按年付息、到期還本的五年期可轉(zhuǎn)換公司債券1000萬元，票面利率5%，發(fā)行債券時二級市場上與之類似的沒有附帶轉(zhuǎn)換權(quán)的債券市場利率為9%，(P/A，9%，5)=3.89，(P/S，9%，5)=0.65，發(fā)行日可轉(zhuǎn)換公司債券權(quán)益成分的公允價值為(　　)萬元。

A.155.5

B.844.5

C.0

D.1000

【參考答案】A

【答案解析】負債成分的公允價值=1000×5%×3.89+1000×0.65=844.5(萬元)，權(quán)益成分的公允價值=1000-844.5=155.5(萬元)。

15、2015年12月31日，甲公司以專利技術(shù)自非關(guān)聯(lián)方乙公司換入70%的股權(quán)，取得控制權(quán)，專利技術(shù)原值為1200萬元，已攤銷額為200萬元，公允價值為1500萬元，乙公司可辨認凈資產(chǎn)賬面價值800萬元，公允價值900萬元，不考慮其他因素，該業(yè)務(wù)對甲公司個別利潤表中當(dāng)期利潤總額的影響金額為(　　)萬元。

A.減少90

B.增加500

C.增加100

D.增加300

【參考答案】B

【答案解析】本題是非同一控制下企業(yè)合并取得的長期股權(quán)投資，投出的專利技術(shù)按出售處理，公允價值1500萬元與賬面價值1000萬元(1200-200)的差額500萬元。確認營業(yè)外收入，增加當(dāng)期利潤。

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二、多項選擇題

1、 某公司的記賬本位幣為人民幣，外幣交易采用交易發(fā)生日的即期匯率折算。2016年1月2日，從國外購入原材料，貨款共計100萬美元，尚未支付，當(dāng)日即期匯率為1美元=6.53人民幣元。1月末的即期匯率為1美元=6.59人民幣元，2月末的即期匯率為1美元=6.58人民幣元，3月末的即期匯率為1美元=6.81人民幣元。下列有關(guān)匯兌損益的會計處理中，正確的有(　　)。

A.若按月計算匯兌損益，1月末應(yīng)付賬款匯兌損失為6萬人民幣元

B.若按月計算匯兌損益，2月末應(yīng)付賬款匯兌收益為1萬人民幣元

C.若按月計算匯兌損益，3月末應(yīng)付賬款匯兌損失為3萬人民幣元

D.若按季計算匯兌損益，第一季度應(yīng)付賬款匯兌損失為8萬人民幣元

【參考答案】A,B,C,D

【答案解析】若按月計算匯兌損益，1月末應(yīng)付賬款匯兌差額=100×(6.59-6.53)=6(萬人民幣元) 【匯兌損失】;2月末應(yīng)付賬款匯兌差額=100×(6.58-6.59)=-1(萬人民幣元)【匯兌收益】;3月末應(yīng)付賬款匯兌差額=100×(6.61-6.58)=3(萬人民幣元)【匯兌損失】;若按季度計算匯兌損益，第一季度應(yīng)付賬款匯兌差額=100×(6.61-6.53)=8(萬人民幣元)【匯兌損失】。

2、 關(guān)于資產(chǎn)組的認定及減值處理，下列各項表述中，正確的有(　　)。

A.當(dāng)企業(yè)難以估計某單項資產(chǎn)的可收回金額時，應(yīng)當(dāng)以其所屬資產(chǎn)組為基礎(chǔ)確定資產(chǎn)組的可收回金額

B.資產(chǎn)組賬面價值的確定基礎(chǔ)應(yīng)當(dāng)與其可收回金額的確定方式一致

C.資產(chǎn)組的認定與企業(yè)管理層對生產(chǎn)經(jīng)營活動的管理或者監(jiān)控方式密切相關(guān)

D.資產(chǎn)組的減值損失應(yīng)當(dāng)首先抵減分攤至該資產(chǎn)組中商譽(假設(shè)該資產(chǎn)組中存在商譽)的賬面價值

【參考答案】A,B,C,D

3、 下列關(guān)于使用壽命有限的無形資產(chǎn)攤銷的表述中，正確的有(　　)。

A.自達到預(yù)定用途的下月起開始攤銷

B.至少應(yīng)于每年年末對使用壽命進行復(fù)核

C.有特定產(chǎn)量限制的經(jīng)營特許權(quán)，應(yīng)采用產(chǎn)量法進行攤銷

D.無法可靠確定與其有關(guān)的經(jīng)濟利益預(yù)期實現(xiàn)方式的，應(yīng)采用直線法進行攤銷

【參考答案】B,C,D

【答案解析】無形資產(chǎn)當(dāng)月達到預(yù)定可使用狀態(tài)，當(dāng)月開始攤銷，所以選項A不正確。

4、 下列有關(guān)合并財務(wù)報表的抵銷處理方法的表述中，正確的有(　　)。

A.母公司向子公司出售資產(chǎn)所發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益，應(yīng)當(dāng)全額抵銷“歸屬于母公司所有者的凈利潤”

B.子公司向母公司出售資產(chǎn)所發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益，應(yīng)當(dāng)按照母公司和少數(shù)股東對該子公司的持股比例在“歸屬于母公司所有者的凈利潤”和“少數(shù)股東損益”之間分配抵銷

C.子公司之間出售資產(chǎn)所發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益，應(yīng)當(dāng)按照母公司對出售方子公司的分配比例在“歸屬于母公司所有者的凈利潤”和“少數(shù)股東損益”之間分配抵銷

D.子公司少數(shù)股東分擔(dān)的當(dāng)期虧損超過了少數(shù)股東在該子公司期初所有者權(quán)益中所享有的份額的，其余額仍應(yīng)當(dāng)沖減少數(shù)股東權(quán)益

【參考答案】A,B,C,D

5、 事業(yè)單位取得固定資產(chǎn)時，應(yīng)當(dāng)按照其實際成本入賬。其成本包括的內(nèi)容有(　　)。

A.購買價款、相關(guān)稅費

B.運輸費、裝卸費

C.安裝調(diào)試費

D.專業(yè)人員服務(wù)費

【參考答案】A,B,C,D

6、 下列各項存貨中，其可變現(xiàn)凈值為零的有(　　)。

A.已霉?fàn)€變質(zhì)的存貨

B.已過期且無轉(zhuǎn)讓價值的存貨

C.生產(chǎn)中已不再需要，并且已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨

D.已發(fā)生毀損的存貨

【參考答案】A,B,C

【答案解析】選項A、B和C應(yīng)全額計提存貨跌價準備，可變現(xiàn)凈值為零;選項D。已發(fā)生毀損的存貨可能還會有凈殘值，可變現(xiàn)凈值不一定為零。

7、 以修改其他條件進行債務(wù)重組的，企業(yè)在債務(wù)重組日對債務(wù)重組協(xié)議中約定的或有金額進行的下列會計處理中，正確的有(　　)。

A.債務(wù)人將或有應(yīng)付金額計入重組后債務(wù)的賬面價值

B.債權(quán)人不確認或有資產(chǎn)

C.債權(quán)人將或有應(yīng)收金額計入重組后債權(quán)的賬面價值

D.債務(wù)人應(yīng)在滿足預(yù)計負債確認條件時確認為預(yù)計負債

【參考答案】B,D

【答案解析】選項A，或有應(yīng)付金額滿足確認條件時，債務(wù)人應(yīng)確認預(yù)計負債，不計入重組后的應(yīng)付賬款等科目;選項C，債權(quán)人在重組日不確認或有應(yīng)收金額，實際收到時沖減營業(yè)外支出。

8、 下列關(guān)于歸屬于少數(shù)股東的外幣報表折算差額在母公司合并資產(chǎn)負債表的列示方法中，不正確的有(　　)。

A.列入負債項目

B.列入少數(shù)股東權(quán)益項目

C.列入其他綜合收益項目

D.列入負債和所有者權(quán)益項目之間單設(shè)的項目

【參考答案】A,C,D

【答案解析】歸屬于少數(shù)股東的外幣報表折算差額，在母公司合并資產(chǎn)負債表中列入少數(shù)股東權(quán)益項目。

9、 下列有關(guān)債務(wù)重組會計處理的表述中，不正確的有(　　)。

A.以修改其他債務(wù)條件進行的債務(wù)重組涉及或有應(yīng)付金額的，重組后債務(wù)的公允價值一定大于重組后債權(quán)的公允價值

B.以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，不確認轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值與其賬面價值之間的差額

C.將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有股份的面值總額確認為股本(或?qū)嵤召Y本)，股份的公允價值總額與股本(或?qū)嵤召Y本)之間的差額計人當(dāng)期損益

D.如果債權(quán)人受讓多項用于抵債的非現(xiàn)金資產(chǎn)，應(yīng)在計算確定的人賬價值范圍內(nèi)，按公允價值的相對比例確定各項非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價值

【參考答案】A,B,C,D

【答案解析】選項A，重組后債務(wù)的公允價值與重組后債權(quán)的公允價值一般相等;選項B，以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值與其賬面價值之間的差額，計入當(dāng)期損益;選項C，股份的公允價值總額與股本(或?qū)嵤召Y本)之間的差額確認為資本公積;選項D，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)對受讓的各項非現(xiàn)金資產(chǎn)按照各自的公允價值入賬。

10、 甲公司與乙公司進行非貨幣性資產(chǎn)交換，具有商業(yè)實質(zhì)且公允價值能夠可靠地計量，對于換入資產(chǎn)，交換前后均作為存貨核算。以下影響甲公司換人存貨入賬價值的項目有(　　)。

A.乙公司支付的少量補價

B.乙公司換出存貨的賬面價值

C.甲公司換出存貨的公允價值

D.甲公司換出存貨的賬面價值

【參考答案】A,C

【答案解析】在具有商業(yè)實質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換中，換入資產(chǎn)的入賬價值是以換出資產(chǎn)的公允價值加上支付的補價(或減去收到的補價)再加上為換入資產(chǎn)支付的相關(guān)稅費來確定的，因此選項AC正確。

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三、判斷題

1、對于權(quán)益結(jié)算的股份支付，應(yīng)當(dāng)在等待期的每個資產(chǎn)負債表日按授予日權(quán)益工具的公允價值計入成本費用和所有者權(quán)益，不確認其后續(xù)公允價值變動。(　　)

【參考答案】對

2、將產(chǎn)品保修費用的計提比例由銷售收入的2%變更為1.5%屬于會計估計變更。(　　)

【參考答案】對

3、企業(yè)擁有的一項經(jīng)濟資源，即使沒有發(fā)生實際成本或者發(fā)生的實際成本很小，但如果公允價值能夠可靠計量，也應(yīng)認為符合資產(chǎn)能夠可靠計量的確認條件。(　)

【參考答案】對

4、債務(wù)人以存貨清償債務(wù)的，按該存貨的公允價值與其賬面價值的差額計入營業(yè)外收入。(　　)

【參考答案】錯

【答案解析】債務(wù)人以存貨清償債務(wù)的，按該存貨的公允價值確認銷售商品收入，同時按照其賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。

5、債務(wù)重組中，債務(wù)人以現(xiàn)金清償債務(wù)的，債權(quán)人實際收到的金額小于應(yīng)收債權(quán)賬面價值的差額，計入當(dāng)期營業(yè)外支出。(　　)

【參考答案】對

6、企業(yè)在報告年度資產(chǎn)負債表日至財務(wù)報告批準報出日之間取得確鑿證據(jù)，表明某項資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表日已發(fā)生減值的，應(yīng)作為非調(diào)整事項進行處理。(　　)

【參考答案】錯

7、存在很多類似義務(wù)，如產(chǎn)品保證或類似合同，履行時要求經(jīng)濟利益流出的可能性應(yīng)通過總體考慮才能確定。對于某個項目而言，雖然經(jīng)濟利益流出的可能性較小，但包括該項目的該類義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出的，應(yīng)當(dāng)視同該項目很可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。(　　)

【參考答案】對

8、因企業(yè)合并所形成的商譽和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，無論是否存在減值跡象，每年年末都應(yīng)當(dāng)進行減值測試。(　　)

【參考答案】對

9、屬于提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的特許權(quán)費以及提供初始及后續(xù)服務(wù)的特許權(quán)費，均在交付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權(quán)時確認收入。(　　)

【參考答案】錯

【答案解析】屬于提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的特許權(quán)費，在交付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權(quán)時確認收入;屬于提供初始及后續(xù)服務(wù)的特許權(quán)費，在提供服務(wù)時確認收入。

10、處置長期股權(quán)投資時，不同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的長期股權(quán)投資減值準備，待期末一并調(diào)整。(　　)

【參考答案】錯

【答案解析】處置長期股權(quán)投資時，應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的長期股權(quán)投資減值準備。

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四、計算分析題

(一)

甲公司(股份公司)、乙公司債務(wù)重組資料如下：

資料一：2016年4月3日，甲公司因購買材料而欠乙公司購貨款合計7000萬元，由于甲公司到期無法償付應(yīng)付賬款，2016年9月2日經(jīng)雙方協(xié)商同意，甲公司以普通股償還債務(wù)，假設(shè)普通股每股面值為1元，甲公司以2000萬股償還該項債務(wù)。2016年10月2日辦理完畢增資手續(xù)，當(dāng)日股票收盤價格為每股3元。乙公司對應(yīng)收賬款提取壞賬準備100萬元，乙公司將債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)后取得甲公司20%的股權(quán)，作為長期股權(quán)投資按照權(quán)益法核算。2016年10月2日甲公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為31000萬元。

資料二：乙公司取得投資時甲公司僅有一項管理用無形資產(chǎn)的公允價值與賬面價值不相等，除此以外，其他可辨認資產(chǎn)、負債的賬面價值與公允價值均相等。該無形資產(chǎn)成本為600萬元，甲公司預(yù)計使用年限為10年，凈殘值為零，按照直線法攤銷;乙公司估計該無形資產(chǎn)公允價值為800萬元，預(yù)計剩余使用年限為5年，凈殘值為零，按照直線法攤銷。2016年11月，乙公司將其成本為700萬元的商品以1000萬元的價格出售給甲公司，甲公司取得商品作為存貨。至2016年年末，甲公司仍未對外出售該存貨，甲公司2016年10月至12月實現(xiàn)凈利潤1000萬元。不考慮所得稅影響。

要求：

(1)根據(jù)資料一，計算甲公司(債務(wù)人)確認的股本溢價和債務(wù)重組利得，并編制債務(wù)重組日的會計分錄。

(2)根據(jù)資料一，編制乙公司(債權(quán)人)債務(wù)重組日的會計分錄。

(3)根據(jù)資料二，編制乙公司2016年12月31日確認投資收益的會計分錄。(答案中的金額單位用萬元表示)

【答案】

(1)股本溢價=2000×(3-1)=4000(萬元) 債務(wù)重組利得=7000-2000×3=1000(萬元)(萬元)

借：應(yīng)付賬款——乙公司 7000

貸：股本 2000

資本公積——股本溢價 4000

營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得 1000

(2)借：長期股權(quán)投資——投資成本 (2000×3)6000

壞賬準備 100

營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失 900

貸：應(yīng)收賬款——甲公司 7000

借：長期股權(quán)投資——投資成本 (31000×20%-6000)200

貸：營業(yè)外收入 200

(3)調(diào)整后的凈利潤=1000-(800/5-600/10)×3/12-(1000-700)=675(萬元)

借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整 (675×20%)135

貸：投資收益 135

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(二)

2014年1月1日，甲公司董事會批準研發(fā)專門用于生產(chǎn)某項新產(chǎn)品的專利技術(shù)，有關(guān)資料如下：

(1)2014年，該研發(fā)項目共發(fā)生材料費用400萬元，人工費用1000萬元，均屬于研究階段支出，人工費用以銀行存款支付。

(2)2015年年初，研究階段結(jié)束，進入開發(fā)階段，該項目在技術(shù)上已具有可行性，甲公司管理層明確表示將繼續(xù)為該項目提供足夠的資源支持，該新產(chǎn)品專利技術(shù)研發(fā)成功后，將立即投產(chǎn)。

(3)2015年度，共發(fā)生材料費用860萬元，人工費用940萬元(以銀行存款支付)，另發(fā)生相關(guān)設(shè)備折舊費用200萬元，2015年發(fā)生的支出均符合資本化條件。

(4)2016年1月1日，該研發(fā)項目研發(fā)成功，該項新產(chǎn)品專利技術(shù)于當(dāng)日達到預(yù)定用途。

(5)甲公司預(yù)計該新產(chǎn)品專利技術(shù)的使用壽命為5年，該專利的法律保護期限為10年，甲公司對其采用直線法攤銷、無殘值;稅法規(guī)定該項無形資產(chǎn)攤銷方法、年限和殘值與會計相同。

(6)2016年年末，該項無形資產(chǎn)出現(xiàn)減值跡象，經(jīng)減值測試，該項無形資產(chǎn)的可收回金額為1400萬元，計提減值后，攤銷年限、攤銷方法和殘值不需變更。

要求：

(1)編制2014年甲公司無形資產(chǎn)研發(fā)項目的相關(guān)會計分錄。

(2)編制2015年和2016年與甲公司無形資產(chǎn)研發(fā)項目及攤銷、減值的相關(guān)會計分錄。

【答案】

(1)2014年 借：研發(fā)支出一費用化支出l400

貸：原材料400

應(yīng)付職工薪酬1000

借：應(yīng)付職工薪酬1000

貸：銀行存款1000

借：管理費用1400

貸：研發(fā)支出一費用化支出1400

(2)2015年

借：研發(fā)支出一資本化支出2000

貸：原材料860

累計折舊200

應(yīng)付職工薪酬940

借：應(yīng)付職工薪酬940

貸：銀行存款940

2016年

借：無形資產(chǎn)2000

貸：研發(fā)支出一資本化支出2000

借：生產(chǎn)成本400(2000/5)

貸：累計攤銷400

減值測試前無形資產(chǎn)的賬面價值=2000-2000÷5=1600(萬元);

應(yīng)計提的減值準備金額=1600—1400=200(萬元)。

借：資產(chǎn)減值損失200

貸：無形資產(chǎn)減值準備200

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五、綜合題

1、甲公司與股權(quán)投資相關(guān)的資料如下：

(1)甲公司原持有乙公司30%的股權(quán)，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊?，采用?quán)益法核算。2016年1月113，甲公司進一步取得乙公司50%的股權(quán)，支付銀行存款13000萬元，原投資賬面價值為5400萬元，其中投資成本4500萬元，損益調(diào)整840萬元，其他權(quán)益變動60萬元，原投資在購買日的公允價值為6200萬元。

(2)購買日，乙公司的所有者權(quán)益的賬面價值為18000萬元，股本10000萬元，資本公積100萬元，盈余公積1620萬元，未分配利潤6280萬元，公允價值為20000萬元，該差異是由一項管理用無形資產(chǎn)評估增值引起的，該無形資產(chǎn)預(yù)計尚可使用年限為10年，預(yù)計凈殘值為0，采用直線法攤銷。

(3)乙公司在2016年實現(xiàn)凈利潤為500萬元，由于可供出售金融資產(chǎn)公允價值上升產(chǎn)生其他綜合收益60萬元。

甲公司按10%提取法定盈余公積，不提取任意盈余公積。不考慮相關(guān)稅費。

要求：

(1)確認個別報表的投資成本，并編制取得該投資的相關(guān)分錄。

(2)確定合并報表中的合并成本并計算合并報表中商譽的金額。

(3)計算合并報表進一步取得50%投資確認的投資收益并作出相關(guān)的會計處理。(4)編制2016年12月31日合并報表調(diào)整和抵銷分錄。

【答案】

(1)個別報表中的投資成本=5400+13000=18400(萬元)。

借：長期股權(quán)投資18400

貸：長期股權(quán)投資—投資成本4500

—損益調(diào)整840

—其他權(quán)益變動60

銀行存款13000

(2)合并報表中的合并成本=6200+13000=19200(萬元)，商譽=19200-20000×80%=3200(萬元)。

(3)合并報表中確認的投資收益=(6200-5400)+60=860(萬元)。

借：長期股權(quán)投資800(6200-5400)

貸：投資收益800

借：資本公積60

貸：投資收益60

(4)

借：無形資產(chǎn)2000(20000-18000)

貸：資本公積2000

借：管理費用200

貸：無形資產(chǎn)—累計攤銷200(2000/10)

調(diào)整后的乙公司凈利潤=(500-2000/10)=300(萬元)。

借：長期股權(quán)投資240

貸：投資收益240(300×80%)

借：長期股權(quán)投資48(60×80%)

貸：其他綜合收益48

借：股本10000

資本公積2100(100+2000)

其他綜合收益60

盈余公積1670(1620+50)

未分配利潤—年末6530(6280+300-50)

商譽3200

貸：長期股權(quán)投資19488(18400+800+240+48)

少數(shù)股東權(quán)益4072[(10000+2100+60+1670+6530)×20%

未分配利潤—年初6280

貸：提取盈余公積50

未分配利潤—年末6530

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