2008會(huì)計(jì)職稱中級(jí)財(cái)務(wù)管理復(fù)習(xí)精華

第一部分www.edu24ol.com/

　　一、標(biāo)準(zhǔn)差、標(biāo)準(zhǔn)離差率、相關(guān)系數(shù)、協(xié)方差、β系數(shù)的概念及指標(biāo)。

　　主要從兩方面來(lái)把握：(1)如何計(jì)算;(2)如何應(yīng)用及相互間的關(guān)系。

　　(一)標(biāo)準(zhǔn)差和標(biāo)準(zhǔn)離差率

　　1.這兩個(gè)指標(biāo)是用來(lái)衡量風(fēng)險(xiǎn)的。

　　對(duì)于單個(gè)項(xiàng)目而言，標(biāo)準(zhǔn)差和標(biāo)準(zhǔn)離差離越大，就意味著未來(lái)的收益率的波動(dòng)幅度就越大，風(fēng)險(xiǎn)程度就越大。

　　2.這兩個(gè)指標(biāo)是衡量整體風(fēng)險(xiǎn)的。

　　整體風(fēng)險(xiǎn)包括系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)(市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn))和非系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)(企業(yè)特有風(fēng)險(xiǎn))。

　　3.計(jì)算

　　(1)標(biāo)準(zhǔn)差(σ)

　　① 已知概率時(shí)

　　首先計(jì)算期望值：以概率為權(quán)數(shù)，計(jì)算未來(lái)各種情況下收益率的加權(quán)平均數(shù)。

　　② 未知概率時(shí)

　　也是首先計(jì)算期望值，沒有告給概率的前提條件下，給出的所有歷史資料不管給出幾期，每期資料所占的重要程度(或者說(shuō)權(quán)數(shù))都是一樣的，都占1/n，即P1=P2=……Pn=1/n，期望值就是把n種情況下的收益率加起來(lái)除以期數(shù)n。

　　σ=

　　※標(biāo)準(zhǔn)差的計(jì)算必須掌握。

　　注意：標(biāo)準(zhǔn)差如果用于不同項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)程度比較，前提條件是期望值相同。如果期望值不相同，就要使用標(biāo)準(zhǔn)離差率。

　　(2)標(biāo)準(zhǔn)離差率(V)www.edu24ol.com/

　　標(biāo)準(zhǔn)離差率越大，說(shuō)明波動(dòng)程度越大，風(fēng)險(xiǎn)就越大。

　　標(biāo)準(zhǔn)離率用于不同項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)程度比較時(shí)，不受期望值是否相同的影響。

　　(二)相關(guān)系數(shù)、協(xié)方差

　　這兩個(gè)指標(biāo)是反映兩項(xiàng)資產(chǎn)收益率之間的一種相互關(guān)系，是同方向變動(dòng)，還是反方向變動(dòng)，還是不相關(guān)的。

　　(三)β系數(shù)

　　只能衡量系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)(市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn))。

　　對(duì)期望值、標(biāo)準(zhǔn)差、標(biāo)準(zhǔn)離差率、β系數(shù)這幾個(gè)公式要非常熟悉，同時(shí)要熟悉投資的總收益率=無(wú)風(fēng)險(xiǎn)收益率(Rf)+風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值系數(shù)(b)×標(biāo)準(zhǔn)離差率(V)。

　　二、風(fēng)險(xiǎn)偏好(新增內(nèi)容)

　　風(fēng)險(xiǎn)偏好是反映投資者對(duì)待風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度，是偏好風(fēng)險(xiǎn)，還是厭惡風(fēng)險(xiǎn)，還是對(duì)風(fēng)險(xiǎn)表現(xiàn)的無(wú)所謂。

　　比如，投資者面對(duì)兩個(gè)投資機(jī)會(huì)：甲方案和乙方案。

　　三、證券市場(chǎng)線與市場(chǎng)均衡

　　證券市場(chǎng)線(資本資產(chǎn)定價(jià)模型)就是基于市場(chǎng)均衡的前提條件下提出的理論。市場(chǎng)均衡理解為在證券市場(chǎng)上買方和賣方達(dá)成的共識(shí)，所有的買方和賣方都有相同的預(yù)期收益率，資本資產(chǎn)定價(jià)模型所計(jì)算出來(lái)的收益率是必要收益率，是以整個(gè)證券市場(chǎng)為參照基礎(chǔ)的。如果市場(chǎng)是均衡的，那么，預(yù)期收益率=必要收益率。

　　在做題時(shí)，如果題目中說(shuō)市場(chǎng)是均衡的，或者說(shuō)資本資產(chǎn)定價(jià)模型是成立的，那么某一項(xiàng)資產(chǎn)的收益率的期望值(期望收益率)一定與根據(jù)資本資產(chǎn)定價(jià)模型計(jì)算出的必要收益率相等。如果知道無(wú)風(fēng)險(xiǎn)收益率和市場(chǎng)組合的收益率，那么代入公式R= 就可以計(jì)算出該項(xiàng)資產(chǎn)的β系數(shù)，如果知道該項(xiàng)資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)差和市場(chǎng)組合的標(biāo)準(zhǔn)差，那么代入公式就可以計(jì)算出該項(xiàng)資產(chǎn)與市場(chǎng)組合的相關(guān)系數(shù)。www.edu24ol.com/

證券市場(chǎng)線就是將資本資產(chǎn)定價(jià)模型放在直角坐標(biāo)系中，如果已知公式

　　中Rf和市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)溢酬 ，那么公式中的未知數(shù)就是β系數(shù)和該項(xiàng)資產(chǎn)的必要收益率R，有一個(gè)β系數(shù)，代入公式就可以計(jì)算出一個(gè)對(duì)應(yīng)的必要收益率R，那么，資本資產(chǎn)定價(jià)模型可以看成是直線方程(y=a+bx)，橫坐標(biāo)是β系數(shù)，縱坐標(biāo)是必要收益率R，這條線表示資產(chǎn)的必要收益率與其β系數(shù)之間的直線關(guān)系，斜率是 ，其大小體現(xiàn)證券市場(chǎng)上所有投資者對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度。

　　如果市場(chǎng)上所有的投資者都偏好風(fēng)險(xiǎn)，大家都愿意承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，那么，整個(gè)證券市場(chǎng)的風(fēng)險(xiǎn)程度就會(huì)得到一個(gè)徹底地分散，風(fēng)險(xiǎn)程度就降低了就變小了，斜率就小了，這條直線就變得比較平滑;如果風(fēng)險(xiǎn)厭惡程度越高，要求的補(bǔ)償就越高， 的數(shù)值就越大，那么證券市場(chǎng)線的斜率就越大，證券市場(chǎng)線會(huì)比較陡。www.edu24ol.com/

　　四、普通年金求現(xiàn)值與年資本回收額的關(guān)系、普通年金求終值與償債基金的關(guān)系、預(yù)付年金求現(xiàn)值

　　(一)普通年金求現(xiàn)值與年資本回收額的關(guān)系

　　普通年金的現(xiàn)值，就是指把未來(lái)每一期期末所發(fā)生的年金A都統(tǒng)一地折合成現(xiàn)值，然后再求和。如果已知年金現(xiàn)值，求年金A，此時(shí)求出的年金A就稱作資本回收額，也稱投資回收額。

　　比如，投資一個(gè)項(xiàng)目，現(xiàn)在需要投入100萬(wàn)元，預(yù)計(jì)該項(xiàng)目當(dāng)年完工投產(chǎn)，預(yù)計(jì)使用年限5年，要求的投資回報(bào)率是10%，那么現(xiàn)在投資的100萬(wàn)元在未來(lái)的5年當(dāng)中每年年末分期等額的收回多少投資額才能確保在第5年年末把投資該項(xiàng)目的100萬(wàn)元本金全部收回。實(shí)際就是要求計(jì)算年金，知道普通年金的現(xiàn)值，計(jì)算年金，這個(gè)年金就是資本回收額(投資回收額)的概念。

　　(二)普通年金求終值與償債基金的關(guān)系www.edu24ol.com/

　　普通年金的終值：就是指把每一期期末發(fā)生的年金都統(tǒng)一折合到第n期期末，然后求和，就稱作普通年金的終值。

　　比如，某人準(zhǔn)備在20年后將其孩子送往國(guó)外學(xué)習(xí)，20年后留學(xué)費(fèi)用需要人民幣200萬(wàn)元，那么想在20年后從銀行借出200萬(wàn)元。這種情況下，假設(shè)銀行存貸款年利率是6%，從孩子一出生，每年滿周歲時(shí)分期等額歸還銀行貸款，那么，每年年末分期等額的償還多少錢能在20年后一次性取出200萬(wàn)元，那么，每年年末分期等額償還額就是年金，就是償債基金，償債基金就是普通年金終值的逆運(yùn)算。

　　(三)預(yù)付年金求現(xiàn)值

　　預(yù)付年金是在每期期初發(fā)生，也就是從第一期期初就開始了，而普通年金是從第一期期末開始發(fā)生的，那么，可看作預(yù)付年金比普通年金早發(fā)生一期。

　　預(yù)付年金現(xiàn)值=(1+i)普通年金的現(xiàn)值。

　　預(yù)付年金終值=(1+i)普通年金的終值。

　　預(yù)付年金現(xiàn)值系數(shù)=(1+i)普通年金的現(xiàn)值系數(shù)

　　預(yù)付年金終值系數(shù)=(1+i)普通年金的終值系數(shù)

　　◆重點(diǎn)是把握遞延年金求現(xiàn)值：

　　(1)遞延年金的現(xiàn)值=年金A×(n期總的年金現(xiàn)值系數(shù)-遞延期的年金現(xiàn)值系數(shù))

　　(2)遞延年金的現(xiàn)值=年金A×年金現(xiàn)值系數(shù)×復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)

　　五、股票價(jià)值的計(jì)算www.edu24ol.com/

　　教材中的例題都是兩階段模型：(1)股利高速增長(zhǎng)階段：(2)固定增長(zhǎng)階段

　　例：某公司的股票目前每股股利1元，前3年股利預(yù)計(jì)增長(zhǎng)率是20%，3年后的股利有兩種情況：(1)保持第三年股利額固定不變;(2)保持10%的固定增長(zhǎng)率不變，假設(shè)該股票的必要收益率是24%，分別就兩種不同情況計(jì)算該股票的價(jià)值

　　解析：

　　1.第一種情況

　　(1)前3年高增長(zhǎng)，第3年保持第3年的股利不變，那么3年后的股利就變成固定股利，就是零成長(zhǎng)，所以，前一階段高速增長(zhǎng)，后一個(gè)階段零增長(zhǎng)。

　　第1年的股利=1×(1+20%)=1.2

　　第2年的股利=1.2×(1+20%)=1.44

　　第3年的股利=1.44×(1+20%)

　　前3年的股利用復(fù)利求現(xiàn)值。www.edu24ol.com/

(2)第二段的股利折現(xiàn)分兩步：

　　第一步，按固定股利股票價(jià)值的計(jì)算公式，折成第3年年末的價(jià)值;

　　第二步，進(jìn)一步折合成0時(shí)點(diǎn)的現(xiàn)值 。

　　兩部分加起來(lái)就是第一種情況下的股票的價(jià)值www.edu24ol.com/

　2.第二種情況

　　第一階段，股利調(diào)整增長(zhǎng)階段也是用復(fù)利求現(xiàn)值將前3年的股利額折合成現(xiàn)值，第二階段的股利折現(xiàn)，站在第3年年末，未來(lái)的股利是固定增長(zhǎng)，固定增長(zhǎng)率是10%，按照固定增長(zhǎng)股票價(jià)值的計(jì)算公式可以將3年后的股利額折合成第3年年末的現(xiàn)值，即D3×(1+10%)/(24%-10%)。然后進(jìn)一步將其折成現(xiàn)值。

　　類型題：有甲、乙、丙、丁四家公司的股票：

　　甲公司的股票：固定股利股票;

　　乙公司的股票：固定增長(zhǎng)股票;

　　丙公司的股票：高速增長(zhǎng)后的零增長(zhǎng)股票;

　　丁公司的股票：高速增長(zhǎng)后的固定增長(zhǎng)股票。

　　第一步：根據(jù)有關(guān)資料分別計(jì)算甲、乙、丙、丁四家公司股票的價(jià)值，如果題目告知甲、乙、丙、丁四家公司的股票價(jià)格，計(jì)算結(jié)果如果是價(jià)值高于價(jià)格，那么可以投資股票。

　　第二步：投資者分別按20%，30%，25%，25%的比例購(gòu)買四家公司的股票構(gòu)成投資組合，假設(shè)題里條件已知四家公司股票的β系數(shù)為，無(wú)風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬率 ，市場(chǎng)組合的收益率 ，要求計(jì)算該投資組合的加權(quán)平均β系數(shù)及該投資組合的必要收益率。這就可以與第二章的內(nèi)容結(jié)合，加權(quán)平均β系數(shù)就是以各個(gè)股票的β系數(shù)以投資比例為權(quán)數(shù)計(jì)算加權(quán)平均數(shù)，然后將加權(quán)平均β系數(shù)代入資本資產(chǎn)定價(jià)模型就可以計(jì)算投資組合的必要收益率。

　　六、公允價(jià)值計(jì)量在應(yīng)付職工薪酬中的體現(xiàn)www.edu24ol.com/

　　應(yīng)付職工薪酬涉及到辭退福利和企業(yè)發(fā)放非貨幣性福利的問題。

　　企業(yè)以其自產(chǎn)的產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的，根據(jù)受益對(duì)象，按照產(chǎn)品的公允價(jià)值，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。

　　請(qǐng)看教材P187【例10-1】。

　　七、公允價(jià)值計(jì)量在債務(wù)重組中的體現(xiàn)www.edu24ol.com/

　　債權(quán)人在債務(wù)重組中可能收到現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、股權(quán)和應(yīng)收款項(xiàng)等。如果債權(quán)人收到的是非現(xiàn)金資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)以非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值入賬，非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值與債權(quán)的賬面余額兩者之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益(營(yíng)業(yè)外支出)。

　　例如：A企業(yè)應(yīng)收B企業(yè)的100萬(wàn)元的款項(xiàng)，計(jì)提了5萬(wàn)的壞賬準(zhǔn)備。B企業(yè)拿一套房屋償債，房屋原值100萬(wàn)，已計(jì)提折舊40萬(wàn)，賬面價(jià)值60萬(wàn)，該房屋的公允價(jià)值是90萬(wàn)。A企業(yè)將收到的房屋作為一項(xiàng)固定資產(chǎn)。

　　借：固定資產(chǎn) 90

　　壞賬準(zhǔn)備 5

　　營(yíng)業(yè)外支出 5

　　貸：應(yīng)收賬款 100

　　債務(wù)人將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本金的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將債權(quán)人放棄債權(quán)而享有股份的面值總額確認(rèn)為股本(非股份有限公司為實(shí)收資本)，股份的公允價(jià)值總額與股本(或者實(shí)收資本)之間的差額確認(rèn)為資本公積。重組債務(wù)的賬面價(jià)值與股份的公允價(jià)值總額之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。

　　承上例，A企業(yè)的100萬(wàn)的應(yīng)收款項(xiàng)，收不回來(lái)當(dāng)作其對(duì)B企業(yè)的股權(quán)投資，雙方協(xié)商，A企業(yè)占B企業(yè)20萬(wàn)股，每股面值1元，價(jià)格3元/每股，A企業(yè)要確定對(duì)B企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資。

　　A企業(yè)的會(huì)計(jì)處理：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 60

　　壞賬準(zhǔn)備 5

　　營(yíng)業(yè)外支出 35

　　貸：應(yīng)收賬款 100

　　修改其他債務(wù)條件的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將修改其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價(jià)值作為重組后債務(wù)的入賬價(jià)值。債務(wù)的公允價(jià)值是指熟悉情況的交易雙方認(rèn)可的價(jià)格。

承上例，A企業(yè)和B企業(yè)協(xié)商，兩年后收回88萬(wàn)的應(yīng)收款項(xiàng)。www.edu24ol.com/

　　八、公允價(jià)值計(jì)量在收

　　入中的體現(xiàn)

　　如果采用的是遞延方式銷售的，實(shí)際上具有融資性質(zhì)，應(yīng)該按照應(yīng)收合同或者協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值確定銷售收入。舉例：銷售一批產(chǎn)品，如果現(xiàn)在付款800萬(wàn)，如果分5年支付，每年需要支付200，5年一共支付1000萬(wàn)。確認(rèn)收入按照800萬(wàn)入賬。

　　融資租賃固定資產(chǎn)，按照最低租賃付款額與租賃資產(chǎn)公允價(jià)值孰低來(lái)確定固定資產(chǎn)入賬價(jià)值。

第二部分www.edu24ol.com/

　　會(huì)計(jì)專題二 謹(jǐn)慎性原則及其應(yīng)用

　　在考試過(guò)程中，謹(jǐn)慎性原則實(shí)際上是在準(zhǔn)則中變化比較大的內(nèi)容。謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用尺度有了很大的變化，也就導(dǎo)致在會(huì)計(jì)核算中，與原來(lái)所要求的內(nèi)容有了很大區(qū)別。

　　我國(guó)在1992年出臺(tái)基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，提出謹(jǐn)慎性原則，從1993年執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之后，謹(jǐn)慎性原則受到了愈來(lái)愈大的關(guān)注。2000年在新頒布的準(zhǔn)則中繼續(xù)加以應(yīng)用，在應(yīng)用的過(guò)程，要求應(yīng)用要適度。因此，在之后的會(huì)計(jì)核算中，為了滿足應(yīng)用適度的要求，原來(lái)的很多觀念多被否定了。變化之后，會(huì)計(jì)處理的思路，方法還是有一個(gè)基本思路的。同學(xué)們應(yīng)該按照這種基本的思想來(lái)進(jìn)行學(xué)習(xí)。

　　謹(jǐn)慎性原則，是對(duì)交易或者事項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量時(shí)，以及在報(bào)告時(shí)，應(yīng)該保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或收益，不應(yīng)低估負(fù)債或費(fèi)用。www.edu24ol.com/

　　在這個(gè)問題的應(yīng)用過(guò)程中，這個(gè)原則在很多地方都要加以應(yīng)用。

　　1.在存貨中，關(guān)于捐贈(zèng)存貨(存貨，固定資產(chǎn)，無(wú)形資產(chǎn))的處理，過(guò)去作為企業(yè)的資本公積，現(xiàn)在應(yīng)該作為企業(yè)的營(yíng)業(yè)外收入。同理，因債務(wù)人無(wú)法確定導(dǎo)致應(yīng)付款項(xiàng)無(wú)法支付的，應(yīng)把無(wú)法支付的款項(xiàng)轉(zhuǎn)作營(yíng)業(yè)外收入，而不是資本公積。

　　2.在固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值確定中：

　　(1)某固定資產(chǎn)屬于特種行業(yè)的固定資產(chǎn)，如果此固定資產(chǎn)在處置時(shí)，會(huì)有大額的處置或棄置的費(fèi)用很可能發(fā)生，那么現(xiàn)在此固定資產(chǎn)的入賬時(shí)，應(yīng)該把處置或棄置的費(fèi)用進(jìn)行折現(xiàn)，計(jì)入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值。

　　例如，建造油田耗資10億，十年以后廢棄此油田時(shí)，會(huì)有1億的支出。比如1億的現(xiàn)值未80000000，則此油田的入賬價(jià)值為十億八千萬(wàn)。

　　借：固定資產(chǎn) 1080000000

　　貸：銀行存款 1000000000

　　預(yù)計(jì)負(fù)債 80000000

　　(2)除處置或棄置的費(fèi)用外，還有自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)。過(guò)去自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)，在創(chuàng)造過(guò)程中發(fā)生的支出全部予以費(fèi)用化;在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，無(wú)形資產(chǎn)在自創(chuàng)過(guò)程中，把創(chuàng)造分為兩個(gè)不同的階段，一個(gè)是研究階段，一個(gè)是開發(fā)階段。在研究階段發(fā)生的支出，予以費(fèi)用化計(jì)入當(dāng)期損益(管理費(fèi)用)，期末結(jié)轉(zhuǎn)。

　　借：研發(fā)支出――費(fèi)用化支出

　　貸：銀行存款(等)

　　在開發(fā)階段，滿足資本化條件的，允許資本化。在期末并不結(jié)轉(zhuǎn)，而是在開發(fā)成功以后，轉(zhuǎn)入無(wú)形資產(chǎn)賬戶。

　　借：研發(fā)支出――資本化支出

　　貸：銀行存款(等)

　　借：無(wú)形資產(chǎn)

貸：研發(fā)支出――資本化支出www.edu24ol.com/

　　(3)對(duì)使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，在新準(zhǔn)則中規(guī)定，不再進(jìn)行攤銷，而過(guò)去要求進(jìn)行攤銷。

　　例如：企業(yè)有一項(xiàng)非專利技術(shù)，如果保密的好，很長(zhǎng)時(shí)間能給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。這項(xiàng)非專利技術(shù)，在過(guò)去核算時(shí)按十年進(jìn)行攤銷，如果十年后，此非專利技術(shù)還為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，賬面余額也只能為零。在新準(zhǔn)則中，如果這項(xiàng)非專利技術(shù)是使用壽命不確定的，則不進(jìn)行攤銷，而是在期末進(jìn)行減值測(cè)試。如果減值，則計(jì)提減值準(zhǔn)備;如果沒減值，不做任何會(huì)計(jì)處理。

　　3.投資性房地產(chǎn)也是一個(gè)新的內(nèi)容。www.edu24ol.com/

　　(1)投資性房地產(chǎn)在進(jìn)行核算時(shí)，對(duì)于滿足有活躍的交易市場(chǎng)，公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量?jī)蓚€(gè)條件的投資性房地產(chǎn)，應(yīng)按照公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)價(jià);假如，兩個(gè)條件不能同時(shí)滿足或者都不能滿足時(shí)，按賬面價(jià)值進(jìn)行計(jì)價(jià)。

　　(2)對(duì)于投資性房地產(chǎn)有轉(zhuǎn)換的問題。比如，過(guò)去是自用的房地產(chǎn)，現(xiàn)在轉(zhuǎn)換成投資性房地產(chǎn)。

　　自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)，應(yīng)該按照轉(zhuǎn)換當(dāng)日的房地產(chǎn)的公允價(jià)值作為投資性房地產(chǎn)的入, , 賬價(jià)值。公允價(jià)值如果比原來(lái)的賬面價(jià)值高的，差額作為所有者權(quán)益的利得(資本公積)，如果之后處置了此房地產(chǎn)，把資本公積也應(yīng)確認(rèn)為收益。公允價(jià)值如果比原來(lái)的賬面價(jià)值低的，差額計(jì)入當(dāng)期損益。處理是不一樣的。

　　投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用，不論公允價(jià)值大于賬面價(jià)值還是公允價(jià)值小于賬面價(jià)值，差額都計(jì)入當(dāng)期損益。因?yàn)?，自開始此房地產(chǎn)就是投資目的的，盈利或損失都應(yīng)該加以確認(rèn)。

　　4.金融資產(chǎn)中謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用。www.edu24ol.com/

　　金融資產(chǎn)中包括以公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，準(zhǔn)備持有至到期的投資，貸款和應(yīng)收款項(xiàng)，可供出售的金融資產(chǎn)四類。

　　可供出售的金融資產(chǎn)期末計(jì)價(jià)時(shí)，在資產(chǎn)負(fù)債表日時(shí)，對(duì)于公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額，如果公允價(jià)值高于賬面價(jià)值的差額，則：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)

　　貸：資本公積

　　相反時(shí)：

　　借：資本公積

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)

　　此時(shí)，不計(jì)入當(dāng)期損益。因?yàn)?，不是為了交易目的的?SPAN lang=EN-US>

　5.長(zhǎng)期股權(quán)投資的問題www.edu24ol.com/

　　本次講到的長(zhǎng)期股權(quán)投資的問題比原來(lái)要簡(jiǎn)單。長(zhǎng)期股權(quán)投資的入賬價(jià)值，可以分為非合并時(shí)形成的股權(quán)投資，及合并時(shí)形成的股權(quán)投資。合并時(shí)形成的股權(quán)投資，又可以分成，同一控制下形成的，和非同一控制下形成的。

　　(1)在合并時(shí)形成的股權(quán)投資情況下

　　在同一控制下，企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資，按照被合并方所有者權(quán)益的賬面價(jià)值投資企業(yè)所占的份額，作為投資企業(yè)投資的入賬價(jià)值。投資的入賬價(jià)值和轉(zhuǎn)出資產(chǎn)的賬面價(jià)值之間的差額，調(diào)整資本公積，甚至調(diào)整留存收益。

　　在非同一控制下，企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資，我們占被投資方的份額，投資方投資的資產(chǎn)，形成負(fù)債或者發(fā)行權(quán)益性證券，全部按照公允價(jià)值入賬。此時(shí)確定的投資的入賬價(jià)值，按照轉(zhuǎn)出資產(chǎn)的公允價(jià)值，形成負(fù)債的公允價(jià)值和發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值進(jìn)行確定投資的入賬價(jià)值。

　　(2)在非合并時(shí)形成的股權(quán)投資的情況下

如果不是合并中形成的，也是按照轉(zhuǎn)出資產(chǎn)，形成負(fù)債，及發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值作為投資的入賬價(jià)值。這時(shí)會(huì)出現(xiàn)，投資的數(shù)額與企業(yè)所占的被投資企業(yè)所有者權(quán)益的份額并不相等，投資的數(shù)額可能大于所占的份額。www.edu24ol.com/

　　例如：投資25萬(wàn)元，占被投資企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)100萬(wàn)的20%，則，把投資的25萬(wàn)元作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的入賬價(jià)值，不再進(jìn)行調(diào)整。www.edu24ol.com/

　　續(xù)上例，如果，25萬(wàn)元占被投資企業(yè)的30%(30萬(wàn)元的份額)，多的5萬(wàn)元相當(dāng)于被投資企業(yè)贈(zèng)與的，可以看作為利得，需要確認(rèn)為營(yíng)業(yè)外收入，調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資。

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 250000

　　貸：銀行存款 250000

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 50000

　　貸：營(yíng)業(yè)為收入 50000

　　其實(shí)每一項(xiàng)資產(chǎn)都有期末計(jì)價(jià)的問題，每一項(xiàng)資產(chǎn)都需要考慮減值的問題。只不過(guò)有一些資產(chǎn)，在單獨(dú)的章節(jié)里進(jìn)行了說(shuō)明，而有一些資產(chǎn)在第九章資產(chǎn)減值里單獨(dú)的進(jìn)行說(shuō)明。

　　在1992年之前，沒有考慮資產(chǎn)減值的問題，實(shí)際上，存貨可能早已過(guò)時(shí)。但在賬面上還計(jì)有若干萬(wàn)元的存貨。在1993年執(zhí)行的基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，要求對(duì)資產(chǎn)反映其真實(shí)的價(jià)值，看其資產(chǎn)是否減值。1993年之后，陸續(xù)對(duì)存貨，應(yīng)收賬款，考慮存貨的跌價(jià)準(zhǔn)備，應(yīng)收賬款的壞帳準(zhǔn)備，后來(lái)還要求對(duì)短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備，長(zhǎng)期投資計(jì)提減值準(zhǔn)備。

　　2000年之后，在這里又提出了八大準(zhǔn)備的問題，在四項(xiàng)準(zhǔn)備的基礎(chǔ)上，固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，在建工程減值準(zhǔn)備，委托貸款減值準(zhǔn)備。現(xiàn)在的減值問題，不僅僅包括這八大準(zhǔn)備，數(shù)量很多，比如，投資性房地產(chǎn)的準(zhǔn)備金問題，商譽(yù)準(zhǔn)備的問題，遞延所得稅資產(chǎn)的問題，生物資產(chǎn)準(zhǔn)備的問題等等。

　　現(xiàn)在遵從的謹(jǐn)慎性原則，強(qiáng)調(diào)適度謹(jǐn)慎。

　　1.對(duì)于存貨

　　(1)存貨計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備，是將存貨的賬面價(jià)值與可變現(xiàn)凈值進(jìn)行比較，存貨可變現(xiàn)凈值=存貨的售價(jià)―進(jìn)一步加工成本―相關(guān)的稅費(fèi)。如果賬面價(jià)值高于可變現(xiàn)凈值，計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，如果存貨跌價(jià)的因素消失了價(jià)值有所回升，可以把原來(lái)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備轉(zhuǎn)銷掉，應(yīng)通過(guò)資產(chǎn)減值損失賬戶。

　　計(jì)提準(zhǔn)備時(shí)：

　　借：資產(chǎn)減值損失

　　貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備(等)

　　轉(zhuǎn)回準(zhǔn)備時(shí)：

　　借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

　　貸：資產(chǎn)減值損失www.edu24ol.com/