《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》每章演練試題1-5章

     第一章　總　　論

　　本章應(yīng)關(guān)注的主要內(nèi)容有：

　　(1)掌握會(huì)計(jì)要素概念及其確認(rèn)條件;

　　(2)掌握會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求;

　　(3)掌握會(huì)計(jì)計(jì)量屬性及其應(yīng)用原則;

　　(4)熟悉財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo);

　　(5)熟悉財(cái)務(wù)報(bào)告的構(gòu)成;

　　(6)了解會(huì)計(jì)基本假設(shè)。

　　【例題1】下列各項(xiàng)中，體現(xiàn)實(shí)質(zhì)重于形式要求的有(　)。

　　A.將融資租賃的固定資產(chǎn)作為自有固定資產(chǎn)入賬

　　B.應(yīng)收債權(quán)的出售和融資

　　C.售后回購(gòu)的會(huì)計(jì)處理

　　D.售后租回的會(huì)計(jì)處理

　　[答疑編號(hào)20010101：針對(duì)該題提問(wèn)]

　　【答案】ABCD

　　【例題2】下列各項(xiàng)中，不符合資產(chǎn)會(huì)計(jì)要素定義的是(　)。

　　A.委托代銷商品

　　B.委托加工物資

　　C.待處理財(cái)產(chǎn)損失

　　D.尚待加工的半成品

　　[答疑編號(hào)20010102：針對(duì)該題提問(wèn)]

　　【答案】C

　　【例題3】下列各項(xiàng)中，體現(xiàn)會(huì)計(jì)核算的謹(jǐn)慎性要求的有(　)。

　　A.將融資租入固定資產(chǎn)視作自有資產(chǎn)核算

　　B.采用雙倍余額遞減法對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊

　　C.對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備

　　D.將長(zhǎng)期借款利息予以資本化

　　[答疑編號(hào)20010103：針對(duì)該題提問(wèn)]

　　【答案】BC

　　【例題4】企業(yè)為減少本年度虧損而調(diào)減計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額，體現(xiàn)了會(huì)計(jì)核算的謹(jǐn)慎性要求。(　)(根據(jù)2005年考題改編)

　　[答疑編號(hào)20010104：針對(duì)該題提問(wèn)]

　　【答案】×

　　【例題5】利得和損失一定會(huì)影響當(dāng)期損益。(　)

　　[答疑編號(hào)20010105：針對(duì)該題提問(wèn)]

　　【答案】×

　　【例題6】下列計(jì)價(jià)方法中，不符合歷史成本計(jì)量基礎(chǔ)的是(　)。

　　A.發(fā)出存貨計(jì)價(jià)所使用的個(gè)別計(jì)價(jià)法

　　B.交易性金融資產(chǎn)期末采用公允價(jià)值計(jì)價(jià)

　　C.發(fā)出存貨計(jì)價(jià)所使用的先進(jìn)先出法

　　D.發(fā)出存貨計(jì)價(jià)所使用的移動(dòng)平均法

　　[答疑編號(hào)20010106：針對(duì)該題提問(wèn)]

　　【答案】B

　　【例題7】關(guān)于損失，下列說(shuō)法中正確的是(　)。

　　A.損失是指由企業(yè)日?；顒?dòng)所發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出

　　B.損失是指由企業(yè)非日?；顒?dòng)所發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出

　　C.損失只能計(jì)入所有者權(quán)益項(xiàng)目，不能計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)

　　D.損失只能計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)，不能計(jì)入所有者權(quán)益項(xiàng)目

　　[答疑編號(hào)20010107：針對(duì)該題提問(wèn)]

　　【答案】B

　　【例題8】關(guān)于收入，下列說(shuō)法中錯(cuò)誤的是(　)。

　　A.收入是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入

　　B.收入只有在經(jīng)濟(jì)利益很可能流入從而導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)增加或者負(fù)債減少、且經(jīng)濟(jì)利益的流入額能夠可靠計(jì)量時(shí)才能予以確認(rèn)

　　C.符合收入定義和收入確認(rèn)條件的項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)列入利潤(rùn)表

　　D.收入是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益或負(fù)債增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入

　　[答疑編號(hào)20010108：針對(duì)該題提問(wèn)]

　　【答案】D

　　第二章　存　貨　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　

　　本章應(yīng)關(guān)注的主要內(nèi)容有：

　　(1)掌握存貨的確認(rèn)條件;

　　(2)掌握存貨初始計(jì)量的核算;

　　(3)掌握存貨可變現(xiàn)凈值的確認(rèn)方法;

　　(4)掌握存貨期末計(jì)量的核算;

　　(5)熟悉存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)方法。

　　【例題1】某工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅企業(yè)，2004年4月購(gòu)入A材料1000公斤，增值稅專用發(fā)票上注明的買(mǎi)價(jià)為30000元，增值稅額為5100元，該批A材料在運(yùn)輸途中發(fā)生1%的合理?yè)p耗，實(shí)際驗(yàn)收入庫(kù)990公斤，在入庫(kù)前發(fā)生挑選整理費(fèi)用300元。該批入庫(kù)A材料的實(shí)際總成本為(　)元。(2004年考題)

　　A.29700　　　B.29997

　　C.30300　　　D.35400

　　[答疑編號(hào)20020101：針對(duì)該題提問(wèn)]

　　【答案】C

　　【解析】該批入庫(kù)A材料的實(shí)際總成本=30000+300=30300元

【例題2】某公司采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法按單項(xiàng)存貨于期末計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。2004年12月31日，該公司擁有甲、乙兩種商品，成本分別為240萬(wàn)元、320萬(wàn)元。其中，甲商品全部簽訂了銷售合同，合同銷售價(jià)格為200萬(wàn)元，市場(chǎng)價(jià)格為190萬(wàn)元;乙商品沒(méi)有簽訂銷售合同，市場(chǎng)價(jià)格為300萬(wàn)元;銷售價(jià)格和市場(chǎng)價(jià)格均不含增值稅。該公司預(yù)計(jì)銷售甲、乙商品尚需分別發(fā)生銷售費(fèi)用12萬(wàn)元、15萬(wàn)元，不考慮其他相關(guān)稅費(fèi);截止2004年11月30日，該公司尚未為甲、乙商品計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。2004年12月31日，該公司應(yīng)為甲、乙商品計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備總額為(　)萬(wàn)元。(2005年考題)

　　A.60　　　B.77

　　C.87　　　D.97

　　[答疑編號(hào)20020102：針對(duì)該題提問(wèn)]

　　【答案】C

　　【解析】甲商品的成本是240萬(wàn)元，其可變現(xiàn)凈值是200-12=188萬(wàn)元，所以應(yīng)該計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備是240-188=52萬(wàn)元;乙商品的成本是320萬(wàn)元，其可變現(xiàn)凈值是300-15=285萬(wàn)元，所以應(yīng)該計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備是320-285=35萬(wàn)元。2004年12月31日，該公司應(yīng)為甲、乙商品計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備總額是52+35=87萬(wàn)元。

　　【例題3】甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。甲公司委托乙公司(增值稅一般納稅人)代為加工一批屬于應(yīng)稅消費(fèi)品的原材料(非金銀首飾)，該批委托加工原材料收回后用于繼續(xù)加工應(yīng)稅消費(fèi)品。發(fā)出原材料實(shí)際成本為620萬(wàn)元，支付的不含增值稅的加工費(fèi)為100萬(wàn)元，增值稅額為17萬(wàn)元，代收代交的消費(fèi)稅額為80萬(wàn)元。該批委托加工原材料已驗(yàn)收入庫(kù)，其實(shí)際成本為(　)

　　A.720萬(wàn)元　　　B.737萬(wàn)元

　　C.800萬(wàn)元　　　D.817萬(wàn)元

　　[答疑編號(hào)20020103：針對(duì)該題提問(wèn)]

　　【答案】A

　　【解析】收回后用于繼續(xù)加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，消費(fèi)稅是可以進(jìn)行抵扣的不能計(jì)入成本所以本題中的實(shí)際成本=620+100=720萬(wàn)元。

　　【例題4】下列項(xiàng)目中，一般納稅企業(yè)應(yīng)計(jì)入存貨成本的有(　)。

　　A.購(gòu)入存貨支付的關(guān)稅

　　B.商品流通企業(yè)采購(gòu)過(guò)程中發(fā)生的保險(xiǎn)費(fèi)

　　C.委托加工材料發(fā)生的增值稅

　　D.自制存貨生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的直接費(fèi)用

　　[答疑編號(hào)20020104：針對(duì)該題提問(wèn)]

　　【答案】ABD

　　【例題5】企業(yè)發(fā)生的原材料盤(pán)虧或毀損損失中，不應(yīng)作為管理費(fèi)用列支的是(　)。

　　A.自然災(zāi)害造成的毀損凈損失

　　B.保管中發(fā)生的定額內(nèi)自然損耗

　　C.收發(fā)計(jì)量造成的盤(pán)虧損失

　　D.管理不善造成的盤(pán)虧損失

　　[答疑編號(hào)20020105：針對(duì)該題提問(wèn)]

　　【答案】A

　　【例題6】長(zhǎng)江股份有限公司(以下稱為“長(zhǎng)江公司”)是一家生產(chǎn)電子產(chǎn)品的上市公司，為增值稅一般納稅企業(yè)。

　　(1)2006年12月31日，長(zhǎng)江公司期末存貨有關(guān)資料如下：

　　存貨品種 數(shù) 量 單位成本(萬(wàn)元) 賬面余額(萬(wàn)元) 備 注

　　甲產(chǎn)品 280臺(tái) 15 4200

　　乙產(chǎn)品 500臺(tái) 3 1500

　　丙產(chǎn)品 1000臺(tái) 1.7 1700

　　丁配件 400件 1.5 600 用于生產(chǎn)丙產(chǎn)品

　　合　計(jì) 　　 　　 8000

　　2006年12月31日，甲產(chǎn)品市場(chǎng)銷售價(jià)格為每臺(tái)13萬(wàn)元，預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用及稅金為每臺(tái)0.5萬(wàn)元。

　　2006年12月31日，乙產(chǎn)品市場(chǎng)銷售價(jià)格為每臺(tái)3萬(wàn)元。長(zhǎng)江公司已經(jīng)與某企業(yè)簽訂一份不可撤銷的銷售合同，約定在2007年2月10日向該企業(yè)銷售乙產(chǎn)品300臺(tái)，合同價(jià)格為每臺(tái)3.2萬(wàn)元。乙產(chǎn)品預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用及稅金為每臺(tái)0.2萬(wàn)元。

　　2006年12月31日，丙產(chǎn)品市場(chǎng)銷售價(jià)格為每臺(tái)2萬(wàn)元，預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用及稅金為每臺(tái)0.15萬(wàn)元。

　　2006年12月31日，丁配件的市場(chǎng)銷售價(jià)格為每件1.2萬(wàn)元?，F(xiàn)有丁配件可用于生產(chǎn)400臺(tái)丙產(chǎn)品， 用丁配件加工成丙產(chǎn)品后預(yù)計(jì)丙產(chǎn)品單位成本為1.75萬(wàn)元。

　　2005年12月31日甲產(chǎn)品和丙產(chǎn)品的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備余額分別為800萬(wàn)元和150萬(wàn)元，對(duì)其他存貨未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備;2006年銷售甲產(chǎn)品和丙產(chǎn)品分別結(jié)轉(zhuǎn)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備200萬(wàn)元和100萬(wàn)元。

　　長(zhǎng)江公司按單項(xiàng)存貨、按年計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。

　　要求：計(jì)算長(zhǎng)江公司2006年12月31日應(yīng)計(jì)提或轉(zhuǎn)回的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，并編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

　　[答疑編號(hào)20020106：針對(duì)該題提問(wèn)]

　　【答案】

　　甲產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值=280×(13-0.5)=3500萬(wàn)元，小于成本4200萬(wàn)元，則甲產(chǎn)品應(yīng)計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備700萬(wàn)元，本期應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=700-(800-200)=100萬(wàn)元。

　　乙產(chǎn)品有合同部分的可變現(xiàn)凈值=300×(3.2-0.2)=900萬(wàn)元，其成本=300×3=900萬(wàn)元，則有合同部分不用計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備;無(wú)合同部分的可變現(xiàn)凈值=200×(3-0.2)=560萬(wàn)元，其成本=200×3=600萬(wàn)元，應(yīng)計(jì)提準(zhǔn)備=600-560=40萬(wàn)元。

　　丙產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值=1000×(2-0.15)=1850萬(wàn)元，其成本是1700萬(wàn)元，則丙產(chǎn)品不用計(jì)提準(zhǔn)備，同時(shí)要把原有余額150-100=50萬(wàn)元存貨跌價(jià)準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回。

　　丁配件對(duì)應(yīng)的產(chǎn)品丙的成本=600+400×(1.75-1.5)=700萬(wàn)元，可變現(xiàn)凈值=400×(2-0.15)=740萬(wàn)元，丙產(chǎn)品未減值，則丁配件不用計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

　　2006年12月31日應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=100+40-50=90萬(wàn)元

　　會(huì)計(jì)分錄：

　　借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　100

　　貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備--甲產(chǎn)品　　　100

　　借： 資產(chǎn)減值損失　　　　　　　40

　　貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備--乙產(chǎn)品　　　40

　　借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備--丙產(chǎn)品　　　50

　　貸：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　50

　　第三章　固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　
　　本章應(yīng)關(guān)注的主要內(nèi)容有：

　　(1)掌握固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件;

　　(2)掌握固定資產(chǎn)初始計(jì)量的核算;

　　(3)掌握固定資產(chǎn)后續(xù)支出的核算;

　　(4)掌握固定資產(chǎn)處置的核算;

　　(5)熟悉固定資產(chǎn)折舊方法。

　　【例題1】如果購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)的價(jià)款超過(guò)正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，下列說(shuō)法中正確的是(　)。

 A.固定資產(chǎn)的成本以購(gòu)買(mǎi)價(jià)款為基礎(chǔ)確定

　　B.固定資產(chǎn)的成本以購(gòu)買(mǎi)價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定

　　C.實(shí)際支付的價(jià)款與購(gòu)買(mǎi)價(jià)款的現(xiàn)值之間的差額，無(wú)論是否符合資本化條件，均應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)計(jì)入當(dāng)期損益

　　D.實(shí)際支付的價(jià)款與購(gòu)買(mǎi)價(jià)款的現(xiàn)值之間的差額，無(wú)論是否bn 符合資本化條件，均應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)資本化

　　[答疑編號(hào)20030101：針對(duì)該題提問(wèn)]

　　【答案】B

　　【例題2】2013年3月31日，甲公司采用出包方式對(duì)某固定資產(chǎn)進(jìn)行改良，該固定資產(chǎn)賬面原價(jià)為3600萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，已使用3年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。甲公司支付出包工程款96萬(wàn)元。2013年8月31日，改良工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并投入使用，預(yù)計(jì)尚可使用4年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。2013年度該固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提的折舊為(　)。

　　A.128萬(wàn)元　　　B.180萬(wàn)元

　　C.308萬(wàn)元　　　D.384萬(wàn)元

　　[答疑編號(hào)20030102：針對(duì)該題提問(wèn)]

　　【答案】C

　　【解析】2013年8月31日改良后固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值為：3600-3600/5×3+96=1536萬(wàn)元

　　2013年應(yīng)該計(jì)提折舊：1536/4×4/12=128萬(wàn)元。對(duì)于2013年1月份到3月份應(yīng)計(jì)提的折舊是3600/5/12×3=180.所以2013年應(yīng)計(jì)提折舊是180+128=308萬(wàn)元。

　　【例題3】下列固定資產(chǎn)中，應(yīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)有(　)。

　　A.經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出

　　B.季節(jié)性停用的固定資產(chǎn)

　　C.正在改擴(kuò)建而停止使用的固定資產(chǎn)

　　D.大修理停用的固定資產(chǎn)

　　[答疑編號(hào)20030103：針對(duì)該題提問(wèn)]

　　【答案】BD

　　【例題4】關(guān)于固定資產(chǎn)，下列說(shuō)法中正確的有(　)。

　　A.固定資產(chǎn)后續(xù)支出計(jì)入固定資產(chǎn)成本的，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)被替換部分的賬面價(jià)值

　　B.固定資產(chǎn)盤(pán)虧造成的損失，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益

　　C.確定固定資產(chǎn)成本時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用因素

　　D.與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，不符合準(zhǔn)則規(guī)定固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本

　　[答疑編號(hào)20030104：針對(duì)該題提問(wèn)]

　　【答案】ABC

　　【例題5】甲公司是一家從事印刷業(yè)的企業(yè)，有關(guān)業(yè)務(wù)資料如下：

　　(1)2007年12月，該公司自行建成了一條印刷生產(chǎn)線，建造成本為568000元，采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值率為固定資產(chǎn)原價(jià)的3%。預(yù)計(jì)使用年限為6年。

　　(2)2009年12月31日，由于生產(chǎn)的產(chǎn)品適銷對(duì)路，現(xiàn)有生產(chǎn)線的生產(chǎn)能力已難以滿足公司生產(chǎn)發(fā)展的需要，但若新建生產(chǎn)線，成本過(guò)高，周期過(guò)長(zhǎng)，于是公司決定對(duì)現(xiàn)有生產(chǎn)線進(jìn)行改擴(kuò)建，以提高其生產(chǎn)能力。

　　(3)2009年12月31日至2010年3月31日，經(jīng)過(guò)三個(gè)月的改擴(kuò)建，完成了對(duì)這條印刷生產(chǎn)線的改擴(kuò)建工程，共發(fā)生支出268900元，全部以銀行存款支付。

　　(4)該生產(chǎn)線改擴(kuò)建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后，大大提高了生產(chǎn)能力，預(yù)計(jì)將其使用年限延長(zhǎng)了4年，即為10年。假定改擴(kuò)建后的生產(chǎn)線的預(yù)計(jì)凈殘值率為改擴(kuò)建后固定資產(chǎn)賬面價(jià)值的3%，折舊方法仍為年限平均法。

　　(5)為簡(jiǎn)化，整個(gè)過(guò)程不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)，公司按年度計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。

　　假定改擴(kuò)建后的固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值不能超過(guò)其可收回金額。

　　要求：(1)若改擴(kuò)建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后，該生產(chǎn)線預(yù)計(jì)能給企業(yè)帶來(lái)的可收回金額為700000元，編制固定資產(chǎn)改擴(kuò)建過(guò)程的全部會(huì)計(jì)分錄并計(jì)算2010年和2011年計(jì)提的折舊額。

　　(2)若改擴(kuò)建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后，該生產(chǎn)線預(yù)計(jì)能給企業(yè)帶來(lái)的可收回金額為600000元，計(jì)算2010年和2011年計(jì)提的折舊額。

　　[答疑編號(hào)20030105：針對(duì)該題提問(wèn)]

　　【答案】

　　(1)①2009年12月31日，固定資產(chǎn)已提折舊=568000×(1-3%)÷6×2=183653.33元，固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值=568000-183653.33=384346.67元。

　　借：在建工程　　　　　384346.67

　　累計(jì)折舊　　　　　183653.33

　　貸：固定資產(chǎn)　　　　　568000

　?、?009年12月31日至2010年3月31日，固定資產(chǎn)發(fā)生后續(xù)支出的會(huì)計(jì)分錄

　　借：在建工程　　　　　268900

　　貸：銀行存款　　　　　268900

　?、?010年3月31日，若將后續(xù)支出全部計(jì)入固定資產(chǎn)賬面價(jià)值，改擴(kuò)建固定資產(chǎn)入賬價(jià)值=384346.67+268900=653246.67元，因可收回金額為700000元，所以，后續(xù)支出可全部資本化。

　　借：固定資產(chǎn)　　　　　653246.67

　　貸：在建工程　　　　　653246.67

　　④2010年折舊額=653246.67×(1-3%)÷(7×12+9)×9=61320.90元

　?、?011年折舊額=653246.67×(1-3%)÷(7×12+9)×12=81761.20元

　　(2)因可收回金額為600000元，所以固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值為600000元。

　?、?010年折舊額=600000×(1-3%)÷(7×12+9)×9=56322.58元

　　②2011年折舊額=600000×(1-3%)÷(7×12+9)×12=75096.77元。

　　【例題6】某企業(yè)于2007年9月5日對(duì)一生產(chǎn)線進(jìn)行改擴(kuò)建，改擴(kuò)建前該生產(chǎn)線的原價(jià)為900萬(wàn)元，已提折舊200萬(wàn)元，已提減值準(zhǔn)備50萬(wàn)元。在改擴(kuò)建過(guò)程中領(lǐng)用工程物資300萬(wàn)元，領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料50萬(wàn)元，原材料的進(jìn)項(xiàng)稅額為8.5萬(wàn)元。發(fā)生改擴(kuò)建人員工資80萬(wàn)元，用銀行存款支付其他費(fèi)用61.5萬(wàn)元。該生產(chǎn)線于2007年12月20日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。該企業(yè)對(duì)改擴(kuò)建后的固定資產(chǎn)采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)尚可使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為50萬(wàn)元。2009年12月31日該生產(chǎn)線的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為690萬(wàn)元，預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值為670萬(wàn)元。假定固定資產(chǎn)按年計(jì)提折舊，固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備不影響固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限和預(yù)計(jì)凈殘值。

　　要求：(1)編制上述與固定資產(chǎn)改擴(kuò)建有關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。計(jì)算改擴(kuò)建后固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值。

　　(2)計(jì)算改擴(kuò)建后的生產(chǎn)線2008年和2009年每年應(yīng)計(jì)提的折舊額。

　　(3)計(jì)算2009年12月31日該生產(chǎn)線是否應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備，若計(jì)提減值準(zhǔn)備，編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

　　(4)計(jì)算該生產(chǎn)線2010年和2011年每年應(yīng)計(jì)提的折舊額。

　　(金額單位用萬(wàn)元表示。)

　　[答疑編號(hào)20030106：針對(duì)該題提問(wèn)]

　　【答案】
(1)會(huì)計(jì)分錄：

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　650

　　累計(jì)折舊　　　　　　　　　　　　　　200

　　固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備　　　　　　　　　　50

　　貸：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　900

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　300

　　貸：工程物資　　　　　　　　　　　　　　300

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　58.5

　　貸：原材料　　　　　　　　　　　　　　　50

　　應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)8.5

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　80

　　貸：應(yīng)付職工薪酬　　　　　　　　　　　　80

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　61.5

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　61.5

　　改擴(kuò)建后在建工程賬戶的金額=650+300+58.5+80+61.5=1150萬(wàn)元

　　借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　1150

　　貸：在建工程　　　　　　　　　　　　　　1150

　　(2) 2008年和2009年每年計(jì)提折舊=(1150-50)÷10=110萬(wàn)元

　　(3) 2009年12月31日固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值=1150-110×2=930萬(wàn)元，可收回金額為690萬(wàn)元，應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備240萬(wàn)元(930-690)。

　　借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　240

　　貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備　　　　　　　　　　240

　　(4)2010年和2011年每年計(jì)提折舊=(690-50)÷8=80萬(wàn)元

　　第四章　無(wú)形資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　

　　本章應(yīng)關(guān)注的主要內(nèi)容有：

　　(1)掌握無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)條件;

　　(2)掌握研究與開(kāi)發(fā)支出的確認(rèn)條件;

　　(3)掌握無(wú)形資產(chǎn)初始計(jì)量的核算;

　　(4)掌握無(wú)形資產(chǎn)使用壽命的確定原則;

　　(5)掌握無(wú)形資產(chǎn)攤銷原則;

　　(6)熟悉無(wú)形資產(chǎn)處置和報(bào)廢。

　　【例題1】關(guān)于企業(yè)內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的支出，下列說(shuō)法中錯(cuò)誤的是(　)。

　　A.企業(yè)內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的支出，應(yīng)當(dāng)區(qū)分研究階段支出與開(kāi)發(fā)階段支出

　　B.企業(yè)內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目研究階段的支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益

　　C.企業(yè)內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目開(kāi)發(fā)階段的支出，應(yīng)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)

　　D.企業(yè)內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目開(kāi)發(fā)階段的支出，可能確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)，也可能確認(rèn)為費(fèi)用

　　[答疑編號(hào)20040101：針對(duì)該題提問(wèn)]

　　【答案】C

　　解析：企業(yè)內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目開(kāi)發(fā)階段的支出，符合資本化條件的確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)，不符合資本化條件的確認(rèn)為費(fèi)用。

　　【例題2】關(guān)于無(wú)形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量，下列說(shuō)法中正確的是(　)。

　　A.使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)該按系統(tǒng)合理的方法攤銷

　　B.使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，其應(yīng)攤銷金額應(yīng)按10年攤銷

　　C.企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)攤銷方法，應(yīng)當(dāng)反映與該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式

　　D.無(wú)形資產(chǎn)的攤銷方法只有直線法

　　[答疑編號(hào)20040102：針對(duì)該題提問(wèn)]

　　【答案】C

　　【解析】選項(xiàng)A使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)無(wú)法確定年限無(wú)法攤銷，不攤銷，到期末若減值提減值準(zhǔn)備。D選項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的攤銷方法與無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)經(jīng)濟(jì)利益的實(shí)現(xiàn)方法有關(guān)，除直線法以外還有生產(chǎn)總量法等。

　　【例題3】某企業(yè)出售一項(xiàng)3年前取得的專利權(quán)，該專利取得時(shí)的成本為20萬(wàn)元，按10年攤銷，出售時(shí)取得收入40萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)稅率為5%。不考慮城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加，則出售該項(xiàng)專利時(shí)影響當(dāng)期的損益為(　)萬(wàn)元。

　　A.24　　B.26

　　C.15　　D.16

　　[答疑編號(hào)20040103：針對(duì)該題提問(wèn)]

　　【答案】A

　　【解析】出售該項(xiàng)專利時(shí)影響當(dāng)期的損益= 40-[ 20-(20÷10×3)]-40×5%=24萬(wàn)元

　　【例題4】企業(yè)出售無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生的凈損失，應(yīng)計(jì)入(　)。

　　A.營(yíng)業(yè)外支出　　B.其他業(yè)務(wù)成本

　　C.銷售費(fèi)用　　　D.管理費(fèi)用

　　【答案】A

　　[答疑編號(hào)20040104：針對(duì)該題提問(wèn)]

　　【解析】企業(yè)出售無(wú)形資產(chǎn)的凈損失應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出，不能計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本。

　　【例題5】企業(yè)開(kāi)發(fā)階段發(fā)生的的支出應(yīng)全部資本化，計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)成本。(　)

　　【答案】×

　　[答疑編號(hào)20040105：針對(duì)該題提問(wèn)]

　　【例題6】丙公司為上市公司，2007年1月1日，丙公司以銀行存款6000萬(wàn)元購(gòu)入一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)。2008年和2009年末，丙公司預(yù)計(jì)該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的可收回金額分別為4000萬(wàn)元和3556萬(wàn)元。該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限為10年，按月攤銷。丙公司于每年末對(duì)無(wú)形資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備;計(jì)提減值準(zhǔn)備后，原預(yù)計(jì)使用年限不變。假定不考慮其他因素，丙公司該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)于2010年應(yīng)攤銷的金額為(　)萬(wàn)元。

　　A.508　　B.500

　　C.600　　D.3000

　　[答疑編號(hào)20040106：針對(duì)該題提問(wèn)]

　　【答案】B

　　【解析】 2008年12月31日無(wú)形資產(chǎn)賬面凈值=6000-6000÷10×2=4800萬(wàn)元，可收回金額為4000萬(wàn)元，賬面價(jià)值為4000萬(wàn)元;2009年12月31日無(wú)形資產(chǎn)賬面凈值=4800-4000÷8=4300元，2009年12月31日計(jì)提減值準(zhǔn)備前的賬面價(jià)值=4000-4000÷8=3500萬(wàn)元，可收回金額為3556萬(wàn)元，因無(wú)形資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備不能轉(zhuǎn)回，所以賬面價(jià)值為3500萬(wàn)元;2010年應(yīng)攤銷金額=3500÷7=500萬(wàn)元。

　【例題7】2001年1月1日，甲企業(yè)外購(gòu)A無(wú)形資產(chǎn)，實(shí)際支付的價(jià)款為100萬(wàn)元。該無(wú)形資產(chǎn)可供使用時(shí)起至不再作為無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)時(shí)止的年限為5年。2002年12月31日，由于與A無(wú)形資產(chǎn)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)因素發(fā)生不利變化，致使A無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生價(jià)值減值。甲企業(yè)估計(jì)其可收回金額為18萬(wàn)元。

　　2004年12月31日，甲企業(yè)發(fā)現(xiàn)，導(dǎo)致A無(wú)形資產(chǎn)在2002年發(fā)生減值損失的不利經(jīng)濟(jì)因素已全部消失，且此時(shí)估計(jì)A無(wú)形資產(chǎn)的可收回金額為22萬(wàn)元。假定不考慮所得稅及其他相關(guān)稅費(fèi)的影響。

　　要求：編制從無(wú)形資產(chǎn)購(gòu)入到無(wú)形資產(chǎn)使用期滿相關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。(金額單位用萬(wàn)元表示)。

　　[答疑編號(hào)20040107：針對(duì)該題提問(wèn)]

　　【答案】

　　(1)2001年1月1日購(gòu)入

　　借：無(wú)形資產(chǎn)　　　　　100

　　貸：銀行存款　　　　　100

　　(2)2001年攤銷：

　　借：管理費(fèi)用　　　　　20

　　貸：累計(jì)攤銷　　　　　20

　　(3)2002年攤銷：

　　借：管理費(fèi)用　　　　　20

　　貸：累計(jì)攤銷　　　　　20

　　(4)2002年計(jì)提減值準(zhǔn)備：

　　2002年12月31日，無(wú)形資產(chǎn)的攤余價(jià)值為60萬(wàn)元，甲企業(yè)估計(jì)其可收回金額為18萬(wàn)元，該無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備42萬(wàn)元。

　　借：資產(chǎn)減值損失　　　42

　　貸：無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備　42

　　(5)2003年攤銷：

　　2003年1月1日無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值為18萬(wàn)元，在剩余3年內(nèi)每年攤銷6萬(wàn)元。

　　借：管理費(fèi)用　　　　　6

　　貸：累計(jì)攤銷　　　　　6

　　(6)2004年攤銷：

　　借：管理費(fèi)用　　　　　6

　　貸：累計(jì)攤銷　　　　　6

　　(7)2004年12月31日

　　2004年12月31日，無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值為6萬(wàn)元，其可收回金額為22萬(wàn)元，不用計(jì)提減值準(zhǔn)備，但也不能轉(zhuǎn)回?zé)o形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

　　(8)2005年攤銷：

　　借：管理費(fèi)用　　　　　6

　　貸：累計(jì)攤銷　　　　　6

　　(9)2005年12月31日轉(zhuǎn)銷無(wú)形資產(chǎn)和相關(guān)減值準(zhǔn)備的余額：

　　借：無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備　42

　　累計(jì)攤銷　　　　　58

　　貸：無(wú)形資產(chǎn)　　　　　100

　　【例題8】某A上市公司2007年1月1日，從B公司購(gòu)買(mǎi)一項(xiàng)商標(biāo)權(quán)，由于A公司資金周轉(zhuǎn)比較緊張，經(jīng)與B公司協(xié)議采用分期付款方式支付款項(xiàng)。合同規(guī)定，該項(xiàng)商標(biāo)權(quán)總計(jì)3000000元，每年末付款1000000元，三年付清。假定銀行同期貸款利率為5%，假定未確認(rèn)融資費(fèi)用采用實(shí)際利率法攤銷。假定取得的商標(biāo)權(quán)采用直線法按5年攤銷。2011年1月1日，A公司將上述專利權(quán)對(duì)外出售，實(shí)得款項(xiàng)600000元存入銀行。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)。假定按年攤銷無(wú)形資產(chǎn)和確認(rèn)利息費(fèi)用。

　　要求：編制A公司2007年1月1日至2011年1月1日與上述業(yè)務(wù)有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

　　[答疑編號(hào)20040108：針對(duì)該題提問(wèn)]

　　【答案】

　　(1)2007年1月1日

　　無(wú)形資產(chǎn)現(xiàn)值=1000000/(1+5%)+1000000/[(1+5%)(1+5%)]+1000000/[(1+5%)(1+5%)(1+5%)]=2723248元

　　未確認(rèn)融資費(fèi)用=3000000-2723248=276752元

　　借：無(wú)形資產(chǎn)――商標(biāo)權(quán)　　2723248

　　未確認(rèn)融資費(fèi)用　　　　276752

　　貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款　　　　　　3000000

　　(2)2007年12月31日

　　借：長(zhǎng)期應(yīng)付款　　　　　　1000000

　　貸：銀行存款　　　　　　　1000000

　　第一年應(yīng)確認(rèn)的融資費(fèi)用=2723248×5%=136162.40元

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　　　　　136162.40

　　貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用　　　　136162.40

　　借：管理費(fèi)用　　　　　　　544649.6(2723248÷5)

　　貸：累計(jì)攤銷　　　　　　　544649.6

　　(3)2008年12月31日

　　借：長(zhǎng)期應(yīng)付款　　　　　　1000000

　　貸：銀行存款　　　　　　　1000000

　　第二年應(yīng)確認(rèn)的融資費(fèi)用=[(3000000-1000000)-(276752-136162.40)] ×5%=92970.52元

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　　　　　92970.52

　　貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用　　　　92970.52

　　借：管理費(fèi)用　　　　　　　544649.6(2723248÷5)

　　貸：累計(jì)攤銷　　　　　　　544649.6

　　(4)2009年12月31日

　　借：長(zhǎng)期應(yīng)付款　　　　　　1000000

　　貸：銀行存款　　　　　　　1000000

　　第三年應(yīng)確認(rèn)的融資費(fèi)用=276752-136162.40-92970.52=47619.08元

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　　　　　47619.08

　　貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用　　　　47619.08

　　借：管理費(fèi)用　　　　　　　544649.6(2723248÷5)
貸：累計(jì)攤銷　　　　　　　544649.6

　　(5)2010年12月31日

　　借：管理費(fèi)用　　　　　　　544649.6(2723248÷5)

　　貸：累計(jì)攤銷　　　　　　　544649.6

　　(6)2011年1月1日

　　借：銀行存款　　　　　　　600000

　　累計(jì)攤銷　　　　　　　2178598.4

　　貸：無(wú)形資產(chǎn)　　　　　　　2723248

　　營(yíng)業(yè)外收入　　　　　　55350.4

　　第五章　投資性房地產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　

　　本章應(yīng)關(guān)注的主要內(nèi)容有：

　　(1)掌握投資性房地產(chǎn)概念和范圍;

　　(2)掌握投資性房地產(chǎn)的確認(rèn)條件;

　　(3)掌握投資性房地產(chǎn)初始計(jì)量的核算;

　　(4)掌握投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量的核算;

　　(5)掌握投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換的核算;

　　(6)熟悉投資性房地產(chǎn)處置的核算。

　　【例題1】關(guān)于投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量模式的轉(zhuǎn)換，下列說(shuō)法中正確的是(　)。

　　A.成本模式轉(zhuǎn)為公允價(jià)值模式的，應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更

　　B.已采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，不得從公允價(jià)值模式轉(zhuǎn)為成本模式

　　C.已采用成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，不得從成本模式轉(zhuǎn)為公允價(jià)值模式

　　D.企業(yè)對(duì)投資性房地產(chǎn)的計(jì)量模式可以隨意變更

　　[答疑編號(hào)20050101：針對(duì)該題提問(wèn)]

　　【答案】 B

　　【解析】A選項(xiàng)應(yīng)作為政策變更。B，C選項(xiàng)符合條件的可以從成本模式轉(zhuǎn)為公允價(jià)值模式，但不可以從公允價(jià)值模式轉(zhuǎn)為成本模式。

　　【例題2】關(guān)于投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量，下列說(shuō)法中錯(cuò)誤的有(　)。

　　A.采用公允價(jià)值模式計(jì)量的，不對(duì)投資性房產(chǎn)計(jì)提折舊

　　B.采用公允價(jià)值模式計(jì)量的，應(yīng)對(duì)投資性房產(chǎn)計(jì)提折舊

　　C.已采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，不得從公允價(jià)值模式轉(zhuǎn)為成本模式

　　D.已采用成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，不得從成本模式轉(zhuǎn)為公允價(jià)值模式

　　[答疑編號(hào)20050102：針對(duì)該題提問(wèn)]

　　【答案】BD

　　【例題3】長(zhǎng)江房地產(chǎn)公司(以下簡(jiǎn)稱長(zhǎng)江公司)于2007年1月1日將一幢商品房對(duì)外出租并采用公允價(jià)值模式計(jì)量，租期為3年，每年12月31日收取租金100萬(wàn)元，出租時(shí)，該幢商品房的成本為2000萬(wàn)元，公允價(jià)值為2200萬(wàn)元，2007年12月31日，該幢商品房的公允價(jià)值為2150萬(wàn)元，2008年12月31日，該幢商品房的公允價(jià)值為2120萬(wàn)元，2009年12月31日，該幢商品房的公允價(jià)值為2050萬(wàn)元，2010年1月5日將該幢商品房對(duì)外出售，收到2080萬(wàn)元存入銀行。

　　要求：編制長(zhǎng)江公司上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。(假定按年確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)損益和確認(rèn)租金收入)

　　[答疑編號(hào)20050103：針對(duì)該題提問(wèn)]

　　答案：(1)2007年1月1日

　　借：投資性房地產(chǎn)―成本　　　　　　　　2200

　　貸：庫(kù)存商品　　　　　　　　　　　　　2000

　　資本公積―其他資本公積　　　　　　200

　　(2)2007年12月31日

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　100

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　100

　　借：公允價(jià)值變動(dòng)損益　　　　　　　　　50

　　貸：投資性房地產(chǎn)―公允價(jià)值變動(dòng)　　　　50

　　(3)2008年12月31日

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　100

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　100

　　借：公允價(jià)值變動(dòng)損益　　　　　　　　　30

　　貸：投資性房地產(chǎn)―公允價(jià)值變動(dòng)　　　　30

　　(4)2009年12月31日

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　100

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　100

　　借：公允價(jià)值變動(dòng)損益　　　　　　　　　70

　　貸：投資性房地產(chǎn)―公允價(jià)值變動(dòng)　　　　70

　　(5)2010年1月5日

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　2080

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　2080

　　借：其他業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　2050

　　投資性房地產(chǎn)―公允價(jià)值變動(dòng)　　　　150

　　貸：投資性房地產(chǎn)―成本　　　　　　　　2200

　　借：資本公積―其他資本公積　　　　　　200

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　200

　　借：其他業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　150

　　貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益　　　　　　　　　150

　　【例題4】大海公司于2007年7月1日，開(kāi)始對(duì)一生產(chǎn)用廠房進(jìn)行改擴(kuò)建，改擴(kuò)建前該廠房的原價(jià)為2000萬(wàn)元，已提折舊200萬(wàn)元，已提減值準(zhǔn)備100萬(wàn)元。在改擴(kuò)建過(guò)程中領(lǐng)用工程物資400萬(wàn)元，領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料200萬(wàn)元，原材料的進(jìn)項(xiàng)稅額為34萬(wàn)元。發(fā)生改擴(kuò)建人員薪酬50萬(wàn)元，用銀行存款支付其他費(fèi)用66萬(wàn)元。該廠房于2007年12月20日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。該企業(yè)對(duì)改擴(kuò)建后的廠房采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)尚可使用年限為20年，預(yù)計(jì)凈殘值為50萬(wàn)元。2009年12月10日，由于所生產(chǎn)的產(chǎn)品停產(chǎn)，大海公司決定將上述廠房以經(jīng)營(yíng)租賃方式對(duì)外出租，租期為2年，每年末收取租金，每年租金為180萬(wàn)元，起租日為2009年12月31日，到期日為2011年12月31日，對(duì)租出的投資性房地產(chǎn)采用成本模式計(jì)量，租出后，該廠房仍按原折舊方法、折舊年限和預(yù)計(jì)凈殘值計(jì)提折舊。

　　要求：(1)計(jì)算廠房改擴(kuò)建后的入賬價(jià)值并編制會(huì)計(jì)分錄;

(2)計(jì)算2008年廠房計(jì)提的折舊額并編制會(huì)計(jì)分錄;

　　(3)編制2009年12月31日租出廠房業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄;

　　(4)編制2010年12月31日收到租金、計(jì)提折舊的會(huì)計(jì)分錄。

　　[答疑編號(hào)20050104：針對(duì)該題提問(wèn)]

　　【答案】

　　(1)

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　1700

　　累計(jì)折舊　　　　　　　　　　　　　　　200

　　固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　100

　　貸：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　2000

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　750

　　貸：工程物資　　　　　　　　　　　　　　　400

　　原材料　　　　　　　　　　　　　　　　200

　　應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)　34

　　應(yīng)付職工薪酬　　　　　　　　　　　　　50

　　銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　66

　　借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　2450

　　貸：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　2450

　　(2)2008年廠房計(jì)提的折舊額=(2450-50)÷20=120萬(wàn)元

　　借：制造費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　120

　　貸：累計(jì)折舊　　　　　　　　　　　　　　　120

　　(3)2009年12月31日廠房的賬面價(jià)值=2450-120×2=2210萬(wàn)元

　　借：投資性房地產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　2450

　　累計(jì)折舊　　　　　　　　　　　　　　　240

　　貸：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　2450

　　投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊　　　　　　　　　240

　　(4)2010年12月31日

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　180

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　180

　　借：其他業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　120

　　貸：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊　　　　　　　　　120