08年中級會計職稱《會計實務》練習題(16)

會計實務第十六章 同步強化練習題

　　一、單項選擇題

　　1．甲企業(yè)于2000年12月31日以20000元購入設備一臺，該項設備使用年限為5年，殘值5 000元，采用年限平均法提取折舊。2004年6月30日，甲企業(yè)發(fā)現(xiàn)該機器包含的經濟利益的預期實現(xiàn)方式有重大改變，決定自2004年7月1日起，將折舊方法改為年數(shù)總和法，并已履行相關程序獲得批準。甲企業(yè)對該設備折舊方法變更的會計處理應當為(　　　)。

　?。?、作為會計政策變更，并進行追溯調整 Ｂ、作為會計政策變更，不進行追溯調整

　　Ｃ、作為會計估計變更，并進行追溯調整 Ｄ、作為會計估計變更，不進行追溯調整

　　2．某上市公司2003年2月1日發(fā)現(xiàn)，正在使用的甲設備技術革新和淘汰速度加快，決定從該月起將設備預計折舊年限由原來的10年改為6年，當時公司2002年的年報尚未報出。該經濟事項應當屬于

　　A．會計政策變更 B．會計估計變更 C．前期差錯更正 D．以前年度損益調整事項

　　3．某企業(yè)原在生產經營過程中，使用少量的低值易耗品，并在領用時將其價值一次計入費用。但該企業(yè)近期轉產，所需的低值易耗品較多，且價值較大，企業(yè)決定將其攤銷方法改為分期攤銷法，但攤銷方法改變以后預計對損益的影響并不大。則該事項的會計處理方法為(　　)。

　　A．作為會計政策變更 B．不作為會計政策變更

　　C．使用“以前年度損益調整”科目處理 D．使用“利潤分配――未分配利潤”科目處理

　　4．某股份有限公司于2004年1月1日成立，所得稅核算采用應付稅款法，適用的所得稅稅率為33%，2004年實現(xiàn)利潤總額150 000元。2004年，該公司實際發(fā)放工資總額超過計稅工資總額的部分為20 000元；2004年初開始提取折舊的管理用固定資產當年折舊為50 000元，但按稅法規(guī)定采用年數(shù)總和法則應計提65 000元。2005年1月1日起，該公司為了提供更相關、更可靠的會計信息，決定將所得稅核算方法由應付稅款法改為資產負債表債務法。則此項會計政策變更的累計影響數(shù)為(　　)元。

　　A、0　　　 B、4950 C、6600 D、11550

　　5．下列各項中，不需要在會計報表附注中披露的內容有(　　)。

　　A．會計政策變更的內容和理由 B．會計估計變更的影響數(shù)

　　C．非重大前期(北京安通學校提供)差錯的更正方法 D．重大前期差錯對凈損益的影響金額

　　6. 在下列事項中，屬于會計政策變更的是(　　)?！?/P>

　　A．某一已使用機器設備的使用年限由6年改為4年

　　B．壞賬準備的計提比例由應收賬款余額的5％改為10％

　　C．某一固定資產改擴建后將其使用年限由5年延長至8年

　　D．會計準則的變化導致原按成本法核算的長期股權投資改按權益法核算

　　二、多項選擇題

　　1．某企業(yè)2003年6月5日發(fā)現(xiàn)2002年10月多計提折舊，且金額較大，則該企業(yè)會計處理中正確的做法有(　　)。

　　A．使用“以前年度損益調整”科目作調整分錄 B．6月30日資產負債表的年初數(shù)要調整

　　C．2003年度利潤表的上年數(shù)相關項目要調整 D．2003年度利潤分配表的上年數(shù)相關項目要調整

　　2．某企業(yè)為上市公司，成立于2001年。下列各項中，屬于其濫用會計政策、會計估計及其變更的內容有

　　A．對購入的商標權按20年攤銷 B．對交易性金融資產期末計價采用成本與市價孰低法

　　C．對壞賬損失采用直接轉銷法核算

　　D．對某項固定資產進行更新改造以后，根據(jù)實際情況延長了固定資產的使用壽命

　　3．某企業(yè)2003年3月5日（2002年年報尚未報出）發(fā)現(xiàn)2002年10月多計提折舊，且金額較大，則該企業(yè)會計處理中正確的做法有(　　)。

　　A．使用“以前年度損益調整”科目作調整分錄 B．調整2002年12月31日資產負債表的期末數(shù)

　　C．調整2002年度利潤表的本年數(shù) D．調整2002年度利潤分配表的本年數(shù)

　　4．乙公司2003年6月5日收到甲公司的退貨，該商品的銷售實現(xiàn)日為2002年11月5日，則該企業(yè)會計處理中不正確的做法有(　　)。

　　A．使用“以前年度損益調整”科目作調整分錄 B．調整2003年6月資產負債表的年初數(shù)

　　C．調整2003年度利潤表的上年數(shù) D．調整2003年度利潤分配表的上年數(shù)

　　5．除法律或會計制度、會計準則等行政法規(guī)、規(guī)章要求變更會計政策外，企業(yè)有時也可以變更有關會計政策，但必須(　　)。

　　A．圍繞企業(yè)的經營目標 B．有充分、合理的證據(jù)表明其政策變更的合理性

　　C．由股東大會等類似機構批準會計政策的變更

　　D．說明政策變更后能夠提供關于企業(yè)財務狀況等更可靠、更相關的會計信息的理由

　　6．下列各項中，屬于會計估計變更的事項有(　　)?！?/P>

　　A．變更無形資產的攤銷年限 B．發(fā)出存貨的計價方法由加權平均法改為先進先出法

　　C．因固定資產擴建而重新確定其預計可使用年限 D．降低壞賬準備的計提比例

　　三、判斷題

　　1．在壞賬損失采用備抵法核算的情況下，計提壞賬準備的方法由應收款項余額百分比法改為賬齡分析法或其他合理的方法，或者由賬齡分析法或其他合理的方法改為應收款項余額百分比法，一般應作為會計政策變更來處理。(　　)

　　2．會計政策在具體使用中可以有不同的選擇，選擇會計政策時應當考慮重要性和謹慎性兩個方面，所選會計政策不得超出國家統(tǒng)一的會計制度所允許選用的會計政策范圍。(　　)

　　3．會計政策變更時，無論采用追溯調整法還是未來適用法，均應當計算累計影響數(shù)。(　　)

　　4．累計影響數(shù)實際是對以前年度累計凈利潤的影響數(shù)，或是對會計政策變更年度期初留存收益的影響數(shù)。

　　5．當會計政策變更和會計估計變更難以區(qū)分時，企業(yè)應當按照會計估計變更予以處理。(　　)

　　6．除法律或者會計制度等行政法規(guī)、規(guī)章要求外，企業(yè)不得自行變更會計政策。(　　)

　　7．企業(yè)對于本期發(fā)現(xiàn)屬于以前年度的重大前期差錯，只需調整會計報表相關項目的期初數(shù)，無須在會計報表附注中披露。(　　)

　　8．企業(yè)濫用會計政策或會計估計，應當作為重大前期差錯，按重大前期差錯的會計處理方法進行處理

　　9．將經營性租賃的固定資產通過變更合同轉為融資租賃固定資產，在會計上應當作為會計政策變更處理。

　　四、計算及賬務處理題

　　甲公司2005年初開始對某銷售部門用固定資產提取折舊，該設備的原價為200萬元，折舊期為5年（稅務的攤銷口徑為10年），假定無殘值。2005年末該設備的可收回價值為132萬元，2007年1月1日甲公司執(zhí)行新會計準則，將以前的所得稅核算方法由應付稅款法改為資產負債表債務法。假定會計與稅法的收支差異僅限于此固定資產的折舊標準，企業(yè)所得稅率為33%，盈余公積的提取比例為凈利潤的10%，其中法定盈余公積為凈利潤的10%。

　　根據(jù)以上資料，作出甲公司的賬務處理并調整如下報表

　　表1

　　資產負債表

　　2007年12月31日

　　表2

　　利潤表

　　2007年

　　所有者權益變動表

　　2007年度

強化練習題參考答案及解析

　　一、單項選擇題

　　1．【答案】D

　　【解析】根據(jù)財政部《問題解答（四）》的規(guī)定（本規(guī)定2004年5月28日發(fā)布），該問題解答發(fā)布之后發(fā)生的固定資產折舊方法的變更應當屬于會計估計的變更。

　　2．【答案】B

　　【解析】折舊年限屬于會計估計，如果賴以進行會計估計的基礎發(fā)生了變化，或取得了新的信息等，可以對會計估計進行修訂。

　　3．【答案】B

　　【解析】該事項對損益的影響不大，因而屬于不重要的事項，不屬于會計政策的變更。

　　4．【答案】B

　　【解析】2004年，按應付稅款法下確認的所得稅費用為（150 000+20 000-15 000）×33%=51 150（元），而按照資產負債表債務法法追溯時，應當追溯確認遞延所得稅負債4950（=150 000×33%），并相應(北京安通學校提供)地調增所得稅費用4950元，進而造成凈利潤調減4950元，也就調減了2005年的年初留存收益4 950元。

　　5．【答案】C

　　【解析】根據(jù)我國相關會計準則的規(guī)定，上述A、B、D均應當在會計報表附注中予以披露。

　　6．【答案】D

　　【解析】A、B、C均屬于會計估計變更，只有D屬于會計政策變更，需要追溯調整。

　　二、多項選擇題

　　1．【答案】A、B、C、D

　　【解析】上述內容由于是6月份發(fā)現(xiàn)的（已經過了年報對外報出的最后時間4月30日）以前年度前期差錯，所以與資產負債表日后事項無關，又由于金額較大，故不能作為發(fā)現(xiàn)本期事項進行調整，否則，會導致對本期相關會計信息的誤解，只有調整發(fā)現(xiàn)當期的年初數(shù)和上年數(shù)的相關項目才是正確的。

　　2．【答案】A、B、C

　　【解析】A為濫用會計估計，因為商標權的法定有效期才10年；B和C均為濫用會計政策，因為成本與市價孰低法和直接轉銷法均超出了不符合新會計準則；D正確，屬于會計估計變更。

　　3．【答案】A、B、C、D

　　【解析】上述內容屬于資產負債表日后調整事項，應當按資產負債表日后事項的規(guī)定調整報告年度的相關項目。

　　4．【答案】A、B、C、D

　　【解析】已確認過收入的商品退貨，一般直接沖減發(fā)生當月的收入和成本，不再追溯調整。

　　5．【答案】B、C、D

　　【解析】這是財政部在《問題解答（一）》中的規(guī)定，要求企業(yè)變更會計政策時應當履行有關程序并注意有關問題。否則，即為濫用會計政策變更。

　　6. 【答案】A、D

　　【解析】發(fā)出存貨的計價方法由加權平均法改為先進先出法屬于會計政策的變更；因固定資產擴建而重新確定其預計可使用年限，相當于對新固定資產確定其預計使用年限，不能屬于會計估計變更。

　　三、判斷題

　　1．【答案】×

　　【解析】一般應作為會計估計變更處理。這是因為無論采用哪種方法計提壞賬準備，均具有一定的估計成分，計提數(shù)并非為實際損失數(shù)。

　　2．【答案】×

　　【解析】選擇會計政策時，除了考慮上述兩個方面外，還應當考慮實質重于形式這個方面。

　　3．【答案】×

　　【解析】未來適用法下，并不計算累計影響數(shù)。

　　4．【答案】√

　　【解析】會計準則規(guī)定，會計政策變更的累計影響數(shù)不包括分配的利潤或股利。因此，對以前年度累計凈利潤的影響數(shù)，就是對變更年度期初留存收益的影響數(shù)。

　　5．【答案】√

　　【解析】根據(jù)我國有關會計準則的規(guī)定，當會計政策變更和會計估計變更難以區(qū)分時，企業(yè)應當按照會計估計變更予以處理。這種規(guī)定主要是處于簡化核算的考慮。

　　6．【答案】×

　　【解析】如果由于計價環(huán)境、客觀情況的改變，使企業(yè)原采用的會計政策所提供的會計信息，已不能恰當?shù)胤从称髽I(yè)的財務狀況、經營成果和現(xiàn)金流量等情況，企業(yè)可以改變會計政策，但需履行有關程序。

　　7．【答案】×

　　【解析】根據(jù)我國有關會計準則的規(guī)定，上述內容應當披露。

　　8．【答案】√

　　【解析】濫用會計政策或會計估計最終導致會計信息失真，應當按重大前期差錯的會計處理方法進行處理。

　　9.【答案】×

　　【解析】考核會計政策變更的內容。對本質不同的交易或事項采用不同的會計政策不屬于會計政策變更，經營租賃和融資租賃具有的本質就不同。

　　四、計算及賬務處理題

　　【答案與解析】

　　1．首先計算2007年該固定資產的賬面價值

　　①2005年末該固定資產賬面價值＝200-200/5＝160（萬元）；

　?、?005年末該固定資產的可收回價值為132萬元，所以期末提取了28萬元的減值準備；

　?、?006年的折舊額＝132/4＝33（萬元）；

　?、?006年末的賬面價值＝132-33＝99（萬元），即2007年初該固定資產的賬面價值為99萬元。

　　2.再計算該固定資產在2007年初的計稅基礎

　　該固定資產2007年初的計稅基礎＝200-200÷10×2＝160（萬元）；

　　3.由于2007年初固定資產的賬面價值小于計稅基礎，所以此差異應界定為可抵扣暫時性差異，此時點的差異額61萬元（＝160-99），對應的“遞延所得稅資產”余額為20.13萬元（＝61×33%）。

　　4．應作如下追溯分錄

　　借遞延所得稅資產20.13

　　貸利潤分配??未分配利潤20.13

　　借利潤分配??未分配利潤2.013（＝20.13×10%）

　　貸盈余公積??法定盈余公積2.013

　　5.報表修正如下

　　表1

　　資產負債表

　　2007年12月31日

　　表2

　　利潤表

　　2007年

　　所有者權益變動表

　　2007年度