08年中級會計職稱《會計實務(wù)》練習(xí)題(9)

會計實務(wù)第九章同步強化練習(xí)題

　　一、單項選擇題

　　1.根據(jù)《企業(yè)會計準則―資產(chǎn)減值》，資產(chǎn)減值是指資產(chǎn)的（ ）低于其賬面價值的情況。

　?。粒勺儸F(xiàn)凈值 Ｂ．可收回金額 Ｃ．預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值 Ｄ．公允價值

　　2. 按照《企業(yè)會計準則―資產(chǎn)減值》，資產(chǎn)減值的對象不包括（　?。?/P>

　?。粒畬ψ庸?、聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的長期股權(quán)投資 Ｂ．采用成本模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)

　　Ｃ．存貨 Ｄ．生產(chǎn)性生物資產(chǎn)

　　3.期末企業(yè)計提資產(chǎn)減值準備時，借記的科目是（ ）。

　　A．營業(yè)外支出 B．管理費用 C．投資收益 D．資產(chǎn)減值損失

　　4. 資產(chǎn)組的認定的依據(jù)是（ ）

　　A．該資產(chǎn)能否產(chǎn)生現(xiàn)金流入 B．該資產(chǎn)能否獨立進行核算

　　C．該資產(chǎn)組能否產(chǎn)生獨立的現(xiàn)金流入 D．該資產(chǎn)組是否能夠可靠的計算未來現(xiàn)金流量

　　5. 為了資產(chǎn)減值測試的目的，計算資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時所使用的折現(xiàn)率是反映（ ）和資產(chǎn)特定風(fēng)險的稅前利率。

　　A．當(dāng)前市場貨幣時間價值 B．預(yù)期市場貨幣時間價值

　　C．未來現(xiàn)金凈流入 D．資產(chǎn)的公允價值

　　6.計算資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時所使用的折現(xiàn)率應(yīng)當(dāng)首先（ ）為依據(jù)。

　　A．資產(chǎn)的市場利率 B．加權(quán)平均資金成本

　　C．增量借款利率 D．其他相關(guān)市場借款利率

　　7．估計資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額的最佳方法是（ ）。

　　A.根據(jù)公平交易中資產(chǎn)的銷售協(xié)議價格減去可直接歸屬于該資產(chǎn)處置費用的金額確定

　　B.在資產(chǎn)不存在銷售協(xié)議但存在活躍市場的情況下，應(yīng)當(dāng)根據(jù)該資產(chǎn)的市場價格減去處置費用后的金額確定。

　　C.在既不存在資產(chǎn)銷售協(xié)議又不存在資產(chǎn)活躍市場的情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以可獲取的最佳信息為基礎(chǔ)，可以參考同行業(yè)類似資產(chǎn)的最近交易價格或者結(jié)果進行估計

　　D.如果企業(yè)無法可靠估計資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額的，應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為其可收回金額。

　　8.2006年12月31日甲企業(yè)對其擁有的一臺機器設(shè)備因存在減值跡象的進行減值測試時發(fā)現(xiàn)，該資產(chǎn)如果立即出售可以獲得920萬元的價款，發(fā)生的處置費用預(yù)計為20萬元；如果繼續(xù)使用，那么該資產(chǎn)預(yù)計的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為888萬元。該資產(chǎn)目前的賬面價值是1000萬元，甲企業(yè)在2005年12月31日應(yīng)該計提的固定資產(chǎn)減值準備為（ ）萬元。

　　A．100 B．120 C．112 D．20

　　9．A企業(yè)在2007年1月1日以3750萬元收購了B企業(yè)100%的權(quán)益，B企業(yè)可辨認資產(chǎn)的公允價值為3000萬元。A企業(yè)在其合并會計報表中確認 1）商譽750萬元（3750-3000×100%＝750）； 2）2007年末B企業(yè)可辨認資產(chǎn)的公允價值為4500萬元；假定B企業(yè)的全部資產(chǎn)是產(chǎn)生現(xiàn)金流量的最小組合。2007年末，A企業(yè)確定B企業(yè)的可收回金額為3000萬元。發(fā)生減值損失，應(yīng)分攤給B公司可辨認資產(chǎn)的減值損失是（ ）萬元

　　A．2250 B．750 C．1500 D．2000

　　10．下列關(guān)于資產(chǎn)組的敘述不正確的是（ ）

　　A．資產(chǎn)組認定以其產(chǎn)生的主要現(xiàn)金流入是否獨立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組的現(xiàn)金流入為依據(jù)

　　B．某服裝企業(yè)有童裝、西裝、襯衫三個工廠，每個工廠在核算、考核和管理等方面都相對獨立，在這種情況下，每個工廠通常為一個資產(chǎn)組。

　　C．某家具制造商有A車間和B車間，A車間專門生產(chǎn)家具部件，生產(chǎn)完后由B車間負責(zé)組裝，該企業(yè)對A車間和B車間資產(chǎn)的使用和處置等決策是一體的，在這種情況下，A和B車間通常應(yīng)當(dāng)認定為一個資產(chǎn)組。

　　D．從煤礦引出的運煤專用鐵路線通常為一個資產(chǎn)組

　　11. 甲公司有一生產(chǎn)線，由A、B、C三臺設(shè)備組成，2006年末A設(shè)備的賬面價值為60萬元，B設(shè)備的賬面價值為40萬元，C設(shè)備的賬面價值為100萬元。三部機器均無法單獨產(chǎn)生現(xiàn)金流量，但整條生產(chǎn)線構(gòu)成完整的產(chǎn)銷單位，屬于一個資產(chǎn)組。2006年該生產(chǎn)線所生產(chǎn)的替代產(chǎn)品上市，到年底導(dǎo)致企業(yè)產(chǎn)品銷路銳減，因此，甲公司于年末對該條生產(chǎn)線進行減值測試。其中，A機器的公允價值減去處置費用后的凈額為50萬元，B、C機器都無法合理估計其公允價值減去處置費用后的凈額以及未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。整條生產(chǎn)線預(yù)計尚可使用5年。經(jīng)估計生產(chǎn)線未來5年現(xiàn)金流量及其折現(xiàn)率，得到其預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為120萬元。則B設(shè)備應(yīng)提減值額（　　）萬元。

　　A、16 B、24 C、30 D、20

　　12、2007年6月10日，某上市公司購入一臺不需要安裝的生產(chǎn)設(shè)備，支付價款和相關(guān)稅費總計100萬元，購入后即達到預(yù)定可使用狀態(tài)。該設(shè)備的預(yù)計使用壽命為10年，預(yù)計凈殘值為8萬元，按照直線法計提折舊。2008年12月因出現(xiàn)減值跡象，對該設(shè)備進行減值測試，預(yù)計該設(shè)備的公允價值為55萬元，處置費用為13萬元；如果繼續(xù)使用，預(yù)計未來使用及處置產(chǎn)生現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為35萬元。假定原預(yù)計使用壽命、預(yù)計凈殘值不變。2009年該生產(chǎn)設(shè)備應(yīng)計提的折舊為（ ）。

　　A、4萬元 B、4.25萬元 C、4.375萬元 D、9.2萬元

　　二、多項選擇題

　　1. 《企業(yè)會計準則―資產(chǎn)減值》第四條規(guī)定,企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負債表日判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象。但下列資產(chǎn)( )無論是否存在減值跡象，每年都應(yīng)當(dāng)進行減值測試。

　　A．固定資產(chǎn) B．企業(yè)合并所形成的商譽 C．使用壽命不確定的無形資產(chǎn)

　　D．使用壽命有限的無形資產(chǎn) E．對子公司的長期股權(quán)投資

　　2. 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負債表日判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象；對于存在減值跡象的資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)進行減值測試，資產(chǎn)可能發(fā)生減值的有（ ）

　　A．資產(chǎn)的市價當(dāng)期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時間的推移或者正常使用而預(yù)計的下跌

　　B．有證據(jù)表明資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過時或者其實體已經(jīng)損壞

　　C．資產(chǎn)已經(jīng)或者將被閑置、終止使用或者計劃提前處置

　　D．市場利率在當(dāng)期已經(jīng)提高且影響企業(yè)計算資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的折現(xiàn)率，導(dǎo)致資產(chǎn)可收回金額大幅度降低

　　E．企業(yè)經(jīng)營法律等環(huán)境以及資產(chǎn)所處的市場在當(dāng)期或者將在近期發(fā)生重大變化，但對企業(yè)產(chǎn)生有利影響

　　3．可收回金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定，其中處置費用包括（ ）

　　A．相關(guān)稅費 B．法律費用 C．搬運費 D．財務(wù)費用 E．所得稅費用

　　4．關(guān)于資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額如何確定的表述正確的有（ ）

　　A.根據(jù)公平交易中資產(chǎn)的銷售協(xié)議價格減去可直接歸屬于該資產(chǎn)處置費用的金額確定

　　B.在資產(chǎn)不存在銷售協(xié)議但存在活躍市場的情況下，應(yīng)當(dāng)根據(jù)該資產(chǎn)的市場價格減去處置費用后的金額確定。

　　C.在既不存在資產(chǎn)銷售協(xié)議又不存在資產(chǎn)活躍市場的情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以可獲取的最佳信息為基礎(chǔ)，可以參考同行業(yè)類似資產(chǎn)的最近交易價格或者結(jié)果進行估計

　　D.如果企業(yè)無法可靠估計資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額的，應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為其可收回金額。

　　E. 如果企業(yè)無法可靠估計資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額的，應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)的賬面價值確定

　　5．預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，主要應(yīng)當(dāng)綜合考慮的因素有（ ）

　　A．資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量 B．資產(chǎn)的使用壽命 C．折現(xiàn)率

　　D．承擔(dān)資產(chǎn)中包含的不確定性價格 E．企業(yè)預(yù)期從資產(chǎn)中取得的未來現(xiàn)金流量的定價中的非流動性

　　6. 下列資產(chǎn)的減值問題通過《企業(yè)會計準則―資產(chǎn)減值》規(guī)范的有（ ）

　?。粒畬ψ庸尽⒙?lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的長期股權(quán)投資 Ｂ．商譽

　?。茫杀灸Ｊ竭M行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn) Ｄ．探明石油天然氣礦區(qū)權(quán)益和井及相關(guān)設(shè)施

　　E．無形資產(chǎn)（包括資本化的開發(fā)支出）

　　 7．資產(chǎn)存在可能發(fā)生減值跡象的，應(yīng)當(dāng)估計其可收回金額，下列關(guān)于計算可收回金額的敘述正確地有（ ）

　　A.以前報告期間的計算結(jié)果表明，資產(chǎn)可收回金額顯著高于其賬面價值，之后又沒有發(fā)生消除這一差異的交易或者事項的，資產(chǎn)負債表日可以不重新估計該資產(chǎn)的可收回金額

　　B.以前報告期間的計算與分析表明，資產(chǎn)可收回金額對于某減值跡象反應(yīng)不敏感，在本報告期間又發(fā)生了該減值跡象的，資產(chǎn)負債表日可以不重新估計該資產(chǎn)的可收回金額

　　C. 資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，只要有一項超過了資產(chǎn)的賬面價值，就表明資產(chǎn)沒有發(fā)生減值，不需再估計另一項金額

　　D. 如果沒有證據(jù)或者理由表明，資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值顯著高于其公允價值減去處置費用后的凈額，可以將資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額視為資產(chǎn)的可收回金額

　　E.為了簡化核算可將資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額直接視為資產(chǎn)的可收回金額

　　8.可收回金額是按照下列（　　）兩者較高者確定的。

　?。粒L期資產(chǎn)的賬面價值減去處置費用后的凈額 Ｂ．長期資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額

　?。茫磥憩F(xiàn)金流量 Ｄ．未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值 E．長期資產(chǎn)的銷售凈價

　　9.資產(chǎn)組或總部資產(chǎn)發(fā)生減值，損失的金額抵減了資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合中資產(chǎn)的賬面價值后，各項資產(chǎn)的賬面價值不得低于下列（ ）三者之中最高者。

　　A．該資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額（如可確定的） B．該資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值（如可確定的）

　　C．零 D．該資產(chǎn)賬面價值

　　E．該資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額和預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值的平均值

　　10. 預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)的當(dāng)前狀況為基礎(chǔ)，下列現(xiàn)金流量不應(yīng)包括的有( )

　　A．與將來可能會發(fā)生的、尚未作出承諾的重組事項有關(guān)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量

　　B．與將來可能會發(fā)生的資產(chǎn)改良有關(guān)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量

　　C．籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流入或者流出 D．與所得稅收付有關(guān)的現(xiàn)金流量

　　E．為了維持資產(chǎn)正常運轉(zhuǎn)或者原定正常產(chǎn)出水平所必需的未來發(fā)生的現(xiàn)金流出

　　三、判斷題

　　1．資產(chǎn)的可收回金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的銷售凈價與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。（ ）

　　2．資產(chǎn)減值損失確認后，減值資產(chǎn)的折舊或者攤銷費用在未來期間不需要作相應(yīng)調(diào)整。（ ）

　　3．資產(chǎn)減值是資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值，這里的資產(chǎn)是指單項資產(chǎn)。（ ）

　　4．資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間永遠不得轉(zhuǎn)回或轉(zhuǎn)銷。（ ）

　　5．企業(yè)在估計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時，只能使用單一的折現(xiàn)率。（ ）

　　6．企業(yè)在估計資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額時，如果資產(chǎn)不存在銷售協(xié)議但存在活躍市場的情況下，應(yīng)當(dāng)根據(jù)該資產(chǎn)的市場價格減去處置費用后的金額確定。資產(chǎn)的市場價格通常應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)的賣方要價確定。（ ）

　　7．預(yù)計未來現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)以企業(yè)管理層批準的最近財務(wù)預(yù)算或者預(yù)測數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)。（ ）

　　8．在預(yù)計未來現(xiàn)金流量和折現(xiàn)率時，應(yīng)當(dāng)在一致的基礎(chǔ)上考慮因一般通貨膨脹而導(dǎo)致的物價上漲因素的影響。

　　9．某公司按照與當(dāng)?shù)卣炗喌暮贤峁┙煌ǚ?wù)，合同要求該公司在五條單獨的線路上提供最低限度的交通服務(wù)。該公司投入每條線路的資產(chǎn)和每條線路產(chǎn)生的現(xiàn)金流量能夠分別認定，其中一條線路在重大虧損狀況下運營，該公司應(yīng)將每一條公交線路認定為一個資產(chǎn)組。（ ）

　　10．預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量，應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)未來每期最有可能產(chǎn)生的現(xiàn)金流量進行預(yù)測。它使用的是單一的未來每期預(yù)計現(xiàn)金流量和單一的折現(xiàn)率計算資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。（ ）

　　四.計算分析題

　　1.大華公司擁有的甲設(shè)備原值為3000萬元，已計提的折舊為800萬元，已計提的減值準備為200萬元，該公司在2006年12月31日對甲設(shè)備進行減值測試時發(fā)現(xiàn)，該類設(shè)備存在明顯的減值跡象，即如果該公司出售甲設(shè)備，買方愿意以1800萬元的銷售凈價購買；如果繼續(xù)使用，尚可使用年限為5年，未來4年現(xiàn)金流量凈值以及第5年使用和期滿處置的現(xiàn)金流量凈值分別為600萬元、550萬元、400萬元、320萬元、180萬元。采用折現(xiàn)率5％。

　　要求確定該資產(chǎn)是否發(fā)生減值？如果發(fā)生減值了，計算其減值準備，并作出賬務(wù)處理。（保留兩位小數(shù)）

　　2．資料

　?。?）開華公司有一甲生產(chǎn)線，生產(chǎn)光學(xué)器材，由A、B、C三部機器構(gòu)成，初始成本分別為40萬元，60萬元和100萬元。使用年限為10年，預(yù)計凈殘值為零，以年限平均法計提折舊。

　　（2）三部機器均無法單獨產(chǎn)生現(xiàn)金流量，但整條生產(chǎn)線構(gòu)成完整的產(chǎn)銷單位，屬于一個資產(chǎn)組。

　?。?）2006年該生產(chǎn)線所生產(chǎn)光學(xué)產(chǎn)品有替代產(chǎn)品上市，到年底導(dǎo)致公司光學(xué)產(chǎn)品銷路銳減40%，因此，公司于年末對該條生產(chǎn)線進行減值測試。

　?。?）2006年末A機器的公允價值減去處置費用后的凈額為15萬元，B、C機器都無法合理估計其公允價值減去處置費用后的凈額以及未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。

　?。?）公司無法合理估計生產(chǎn)線的公允價值減去處置費用后的凈額，但經(jīng)估計未來5年現(xiàn)金流量及其折現(xiàn)率計算的現(xiàn)值為60萬元。

　?。?）整條生產(chǎn)線預(yù)計尚可使用5年。

　　3．資料

　　某公司在A、B、C三地擁有3家分公司，其中，C分公司是上年吸收合并的公司。這3家分公司的經(jīng)營活動由一個總部負責(zé)運作。由于A、B、 C 3家分公司均能產(chǎn)生獨立于其他分公司的現(xiàn)金流入，所以該公司將這3家分公司確定為3個資產(chǎn)組。2005年12月1日，企業(yè)經(jīng)營所處的技術(shù)環(huán)境發(fā)生了重大不利變化，出現(xiàn)資產(chǎn)減值跡象，需要進行減值測試。

　　假設(shè)總部資產(chǎn)的賬面價值為150萬元，能夠按照各資產(chǎn)組賬面價值的比例進行合理分攤A分公司的資產(chǎn)的使用壽命為10年，B、C分公司和總部資產(chǎn)的使用壽命為20年。減值測試時， A、B、C 3個資產(chǎn)組的賬面價值分別為100萬元、 150萬元和200萬元(其中合并商譽為15萬元)。該公司計算得出A分公司資產(chǎn)的可收回金額為 219萬元，B分公司資產(chǎn)的可收回金額為156萬元， C分公司資產(chǎn)的可收回金額為200萬元。

　　要求進行該公司的資產(chǎn)減值測試。

同步強化練習(xí)題參考答案及解析

　　一、單項選擇題

　　1.【答案】B

　　【解析】《企業(yè)會計準則―資產(chǎn)減值》第二條規(guī)定，資產(chǎn)減值，是指資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值。

　　2.【答案】C

　　【解析】《企業(yè)會計準則―資產(chǎn)減值》規(guī)范的資產(chǎn)減值對象主要包括以下資產(chǎn)對子公司、聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的長期股權(quán)投資；采用成本模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)；固定資產(chǎn)；生產(chǎn)性生物資產(chǎn)；無形資產(chǎn)；商譽；以及探明石油天然氣礦區(qū)權(quán)益和井及相關(guān)設(shè)施等。

　　3.【答案】 D

　　【解析】（6701）資產(chǎn)減值損失科目核算企業(yè)計提各項資產(chǎn)減值準備所形成的損失。

　　4.【答案】 C

　　【解析】資產(chǎn)組的認定，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)組產(chǎn)生的主要現(xiàn)金流入是否獨立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組的現(xiàn)金流入為依據(jù)。

　　5.【答案】A

　　【解析】《企業(yè)會計準則―資產(chǎn)減值》第十三條規(guī)定，折現(xiàn)率是反映當(dāng)前市場貨幣時間價值和資產(chǎn)特定風(fēng)險的稅前利率。

　　6.【答案】 A

　　【解析】折現(xiàn)率的確定，應(yīng)當(dāng)首先以該資產(chǎn)的市場利率為依據(jù)。如果該資產(chǎn)的市場利率無法從市場上獲得的，可以使用替代利率估計折現(xiàn)率。

　　7.【答案】A

　　【解析】企業(yè)在估計資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額時，首先應(yīng)當(dāng)根據(jù)公平交易中資產(chǎn)的銷售協(xié)議價格減去可直接歸屬于該資產(chǎn)處置費用的金額確定資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額。這是估計資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額的最佳方法。

　　8.【答案】A

　　【解析】《企業(yè)會計準則―資產(chǎn)減值》第六條規(guī)定，資產(chǎn)存在減值跡象的，應(yīng)當(dāng)估計其可收回金額?？墒栈亟痤~應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。如資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值的，應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認為資產(chǎn)減值損失，計入當(dāng)期損益，同時計提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準備。計提的減值準備＝1000－900＝100（萬元）

　　9.【答案】C

　　【解析】（1）確定B公司這一資產(chǎn)組的賬面價值由于合并商譽是在購買B公司時發(fā)生的，可以將其全部分配給B公司這一資產(chǎn)組，B公司資產(chǎn)組賬面價值＝4500＋750＝5250（萬元）；（2）進行減值測試由于B企業(yè)的可收回金額為3000萬元，賬面價值為5250萬元，所以發(fā)生了資產(chǎn)減值，資產(chǎn)減值＝5250－3000＝2250（萬元）；（3）將減值損失先沖減商譽750萬元，其余2250－750＝1500（萬元）分配給B公司可辨認資產(chǎn)。

　　10.【答案】D

　　【解析】從煤礦引出的運煤專用鐵路線，不能單獨創(chuàng)造現(xiàn)金流入，應(yīng)與煤礦的其他資產(chǎn)認定一個資產(chǎn)組，一并考慮減值問題。所以，D選項不對。

　　11.【答案】D

　　【解析】此生產(chǎn)線的減值測試過程如下

　?。?）2006年末，資產(chǎn)組的賬面價值＝60＋40＋100＝200（萬元）；

　　（2）資產(chǎn)組的可收回價值120萬元；

　　（3）推定資產(chǎn)組的貶值幅度達到80萬元，即該資產(chǎn)組累計應(yīng)提準備為80萬元；

　　（4）先在三項資產(chǎn)之間進行分配

　　分配后A的賬面價值會消減至36萬元（＝60－80×30%），低于其處置凈額50萬元，該資產(chǎn)不能認定24萬元的減值計提，而應(yīng)認定10萬元的減值提取。

　　（5）B應(yīng)提準備＝（80－10）×2/7=20

　?。?）C應(yīng)提準備＝（80－10）×5/7=50

　?。?）會計分錄如下

　　借資產(chǎn)減值損失80

　　貸固定資產(chǎn)減值準備??A　10

　　??B　20

　　??C　50

　　12、【答案】A

　　【解析】

　　（1）2008年末的折余價值＝100－（100－8）÷10×1.5＝86.2（萬元）；

　?。?）相比2008年末的可收回價值42萬元，2008年末應(yīng)提減值準備44.2萬元；

　?。?）2009年的折舊額＝（42－8）÷（10－1.5）＝4（萬元）。

　　二、多項選擇題

　　1.【答案】 BC

　　【解析】需要指出的是，因企業(yè)合并所形成的商譽和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，無論是否存在減值跡象，每年都應(yīng)當(dāng)進行減值測試。這兩類資產(chǎn)的價值往往較大，一旦減值發(fā)生的影響較大，同時價值的不確定性也比較大。

　　2.【答案】 ABCD

　　【解析】《企業(yè)會計準則―資產(chǎn)減值》第五條規(guī)定， 存在下列跡象的，表明資產(chǎn)可能發(fā)生了減值（1）資產(chǎn)的市價當(dāng)期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時間的推移或者正常使用而預(yù)計的下跌。（2）企業(yè)經(jīng)營所處的經(jīng)濟、技術(shù)或者法律等環(huán)境以及資產(chǎn)所處的市場在當(dāng)期或者將在近期發(fā)生重大變化，從而對企業(yè)產(chǎn)生不利影響。（3）市場利率或者其他市場投資報酬率在當(dāng)期已經(jīng)提高，從而影響企業(yè)計算資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的折現(xiàn)率，導(dǎo)致資產(chǎn)可收回金額大幅度降低。

　　（4）有證據(jù)表明資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過時或者其實體已經(jīng)損壞。（5）資產(chǎn)已經(jīng)或者將被閑置、終止使用或者計劃提前處置。（6）企業(yè)內(nèi)部報告的證據(jù)表明資產(chǎn)的經(jīng)濟績效已經(jīng)低于或者將低于預(yù)期，如資產(chǎn)所創(chuàng)造的凈現(xiàn)金流量或者實現(xiàn)的營業(yè)利潤（或者虧損）遠遠低于（或者高于）預(yù)計金額等。（7）其他表明資產(chǎn)可能已經(jīng)發(fā)生減值的跡象。

　　3．【答案】ABC

　　【解析】《企業(yè)會計準則―資產(chǎn)減值》第六條規(guī)定，處置費用是指可以直接歸屬于資產(chǎn)處置的增量成本，包括與資產(chǎn)處置有關(guān)的法律費用、相關(guān)稅費、搬運費以及為使資產(chǎn)達到可銷售狀態(tài)所發(fā)生的直接費用等，但是財務(wù)費用和所得稅費用等不包括在內(nèi)。

　　4.【答案】ABCD

　　【解析】企業(yè)在估計資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額時，應(yīng)當(dāng)按照下列順序進行1）應(yīng)當(dāng)根據(jù)公平交易中資產(chǎn)的銷售協(xié)議價格減去可直接歸屬于該資產(chǎn)處置費用的金額確定資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額。這是估計資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額的最佳方法。2）在資產(chǎn)不存在銷售協(xié)議但存在活躍市場的情況下，應(yīng)當(dāng)根據(jù)該資產(chǎn)的市場價格減去處置費用后的金額確定。資產(chǎn)的市場價格通常應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)的買方出價確定。如果難以獲得資產(chǎn)在估計日的買方出價的，企業(yè)可以以資產(chǎn)最近的交易價格作為其公允價值減去處置費用后的凈額的估計基礎(chǔ)，其前提是資產(chǎn)的交易日和估計日之間，有關(guān)經(jīng)濟、市場環(huán)境等沒有發(fā)生重大變化。3）在既不存在資產(chǎn)銷售協(xié)議又不存在資產(chǎn)活躍市場的情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以可獲取的最佳信息為基礎(chǔ)，根據(jù)在資產(chǎn)負債表日如果處置資產(chǎn)的話，熟悉情況的交易雙方自愿進行公平交易愿意提供的交易價格減去資產(chǎn)處置費用后的金額，估計資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額。在實務(wù)中，該金額可以參考同行業(yè)類似資產(chǎn)的最近交易價格或者結(jié)果進行估計。4）如果企業(yè)按照上述要求仍然無法可靠估計資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額的，應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為其可收回金額。

　　5．【答案】ABC

　　【解析】預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，主要應(yīng)當(dāng)綜合考慮以下三個方面的因素（1）資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量;（2）資產(chǎn)的使用壽命；（3）折現(xiàn)率。

　　6.【答案】ABCDE

　　【解析】《企業(yè)會計準則―資產(chǎn)減值》規(guī)范的資產(chǎn)減值對象主要是長期資產(chǎn)，包括1）投資性房地產(chǎn)（采用成本模式后續(xù)計量）、2）長期股權(quán)投資（對子公司、聯(lián)營、合營的投資）、3）固定資產(chǎn)、4）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、5）油氣資產(chǎn)（探明礦區(qū)權(quán)益＋井及相關(guān)設(shè)施）、6）無形資產(chǎn)（包括資本化的開發(fā)支出）、7）商譽等。

　　7.【答案】ABCD

　　【解析】如果有證據(jù)或者理由表明資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值顯著高于其公允價值減去處置費用后的凈額，應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。

　　8.【答案】 BD

　　【解析】可收回金額是按照長期資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值兩者較高者確定的。

　　9.【答案】 ABC

　　【解析】減值損失金額應(yīng)當(dāng)按照下列順序進行分攤1）首先抵減分攤至資產(chǎn)組中商譽的賬面價值；2）然后根據(jù)資產(chǎn)組中除商譽之外的其他各項資產(chǎn)的賬面價值所占比重，按比例抵減其他各項資產(chǎn)的賬面價值。以上資產(chǎn)賬面價值的抵減，應(yīng)當(dāng)作為各單項資產(chǎn)（包括商譽）的減值損失處理，計入當(dāng)期損益。抵減后的各資產(chǎn)的賬面價值不得低于以下三者之中最高者該資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額（如可確定的）、該資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值（如可確定的）和零。因此而導(dǎo)致的未能分攤的減值損失金額，應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)資產(chǎn)組中其他各項資產(chǎn)的賬面價值所占比重進行分攤。

　　10.【答案】 ABCD

　　【解析】《企業(yè)會計準則―資產(chǎn)減值》第十二條規(guī)定，預(yù)計資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)的當(dāng)前狀況為基礎(chǔ)，不應(yīng)當(dāng)包括與將來可能會發(fā)生的、尚未作出承諾的重組事項或者與資產(chǎn)改良有關(guān)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量。預(yù)計資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量也不應(yīng)當(dāng)包括籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流入或者流出以及與所得稅收付有關(guān)的現(xiàn)金流量。但未來發(fā)生的現(xiàn)金流出是為了維持資產(chǎn)正常運轉(zhuǎn)或者資產(chǎn)原定正常產(chǎn)出水平所必需的，預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量時應(yīng)當(dāng)將其考慮在內(nèi)。

　　三、判斷題

　　1.【答案】×

　　【解析】資產(chǎn)的可收回金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。

　　2.【答案】×

　　【解析】資產(chǎn)減值損失確認后，減值資產(chǎn)的折舊或者攤銷費用應(yīng)當(dāng)在未來期間作相應(yīng)調(diào)整，以使該資產(chǎn)在剩余使用壽命內(nèi)，系統(tǒng)地分攤調(diào)整后的資產(chǎn)賬面價值。

　　3.【答案】×

　　【解析】資產(chǎn)包括單項資產(chǎn)和資產(chǎn)組，特別規(guī)定的除外。

　　4.【答案】×

　　【解析】長期資產(chǎn)的資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。但是在資產(chǎn)處置、出售、對外投資、以非貨幣性資產(chǎn)交換方式換出、在債務(wù)重組中抵償債務(wù)等，并符合資產(chǎn)終止確認條件的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將相關(guān)資產(chǎn)減值準備予以轉(zhuǎn)銷。

　　5.【答案】×

　　【解析】企業(yè)在估計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時，通常應(yīng)當(dāng)使用單一的折現(xiàn)率。但是，如果資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值對未來不同期間的風(fēng)險差異或者利率的期限結(jié)構(gòu)反應(yīng)敏感的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在未來各不同期間采用不同的折現(xiàn)率。

　　6.【答案】×

　　【解析】應(yīng)該選用買方的出價，是考慮到其穩(wěn)健性，因為賣方如果出價高則往往不易成交，而買方出價較高一般是可以成交的。因此買方出價更接近于最終的成交價格。

　　7.【答案】√

　　【解析】由于企業(yè)管理層最為了解企業(yè)和被測試的資產(chǎn)的情況，所以該項批準責(zé)任應(yīng)當(dāng)由管理層承擔(dān)。

　　8.【答案】√

　　【解析】折現(xiàn)率若為不考慮通貨膨脹因素的名義折現(xiàn)率，則現(xiàn)金流確定時也不考慮通脹因素；反之則現(xiàn)金流應(yīng)當(dāng)作出對應(yīng)的考慮。

　　9.【答案】×

　　【解析】由于該公司無權(quán)縮減任何一條公交線路，因此，從持續(xù)使用中產(chǎn)生的、基本上獨立于其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組產(chǎn)生的現(xiàn)金流入的可認定的最小現(xiàn)金流入是五條線路合并產(chǎn)生的現(xiàn)金流入?！∫虼?，該公司應(yīng)將五條公交線路認定為一個資產(chǎn)組。

　　10.【答案】×

　　【解析】如果影響資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的因素較多，不確定性較大，使用單一的現(xiàn)金流量可能并不能如實反映資產(chǎn)創(chuàng)造現(xiàn)金流量的實際情況。在這種情況下，采用期望現(xiàn)金流量法更為合理的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用期望現(xiàn)金流量法預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量。在期望現(xiàn)金流量法下，資產(chǎn)未來每期現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)根據(jù)每期可能發(fā)生情況的概率及其相應(yīng)的現(xiàn)金流量加總計算求得。

　　四、計算分析題

　　1. 【答案及解析】

　?。?）計算固定資產(chǎn)的賬面價值

　　該資產(chǎn)的賬面價值＝原值－累計折舊－計提的減值準備＝3000－800－200＝2000（萬元）

　　（2）計算資產(chǎn)的可收回金額

　　公允價值減去處置費用后的凈額為1800萬元；

　　預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值

　?。?00/（1+5％）+550/（1+5％）2+400/（1+5％）3+320/（1+5％）4+180/（1+5％）5＝1820.13（萬元）

　　所以該資產(chǎn)的可收回金額為1820.13萬元，低于該資產(chǎn)的賬面價值2000萬元，即甲設(shè)備發(fā)生了減值。

　?。?）應(yīng)該計提的資產(chǎn)減值準備＝2000－1820.13＝179.87（萬元）

　　（4）會計分錄

　　借資產(chǎn)減值損失 179.87

　　貸固定資產(chǎn)減值準備 179.87

　　2．【答案及解析】

　　減值測試過程

　　1.確定2006年12月31日資產(chǎn)組賬面價值

　　資產(chǎn)組賬面價值＝20＋30＋50＝100萬元。

　　2.估計資產(chǎn)組可收回金額:

　　經(jīng)估計生產(chǎn)線未來5年現(xiàn)金流量及其折現(xiàn)率，得到其現(xiàn)值為60萬元。而公司無法合理估計其公允價值減去處置費用后的凈額，則以預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為其可收回金額。由此

　　資產(chǎn)組可收回金額＝60萬元

　　3.比較資產(chǎn)組的賬面價值及其可收回金額，并確認相應(yīng)的減值損失

　　單位元

　　【解析】第一次分攤時，應(yīng)將減值損失總額40萬元按照三臺機器的賬面價值（20:30:50）為比例分配，據(jù)此A機器應(yīng)分配到8萬元，即減值后的賬面價值為12萬元，但該金額低于該資產(chǎn)年末公允價值減去處置費用后的凈額15萬元，所以A機器所能承擔(dān)的減值損失最多為5萬元。未能分攤到A機器的3萬元減值損失按照B、C兩臺機器第一次分攤后的賬面價值比例（18:30）分攤到B、C機器。

　　4.會計分錄:

　　借資產(chǎn)減值損失?機器A 50000

　　?機器B 131250

　　?機器C 218750

　　貸固定資產(chǎn)減值準備?機器A 50000

　　?機器B 131250

　　?機器C 218750

　　3．【答案及解析】

　　分析進行資產(chǎn)減值測試，首先要將總部資產(chǎn)采用合理的方法分配至各資產(chǎn)組，然后比較各資產(chǎn)組的可收回金額與賬面價值，最后將各資產(chǎn)組的資產(chǎn)減值額在總部資產(chǎn)和各資產(chǎn)組之間分配。

　　(1)將總部資產(chǎn)分配至各資產(chǎn)組

　　由于各資產(chǎn)組的使用壽命不同，不能直接按其賬面價值分配總部資產(chǎn)，而應(yīng)根據(jù)各資產(chǎn)組使用壽命對各資產(chǎn)組的賬面價值進行調(diào)整，按各資產(chǎn)組調(diào)整后的賬面價值來分配總部資產(chǎn)。B、C資產(chǎn)組的使用壽命是A資產(chǎn)組使用壽命的兩倍，換言之，B、C分公司1元錢資產(chǎn)的賬面價值相當(dāng)于 A分公司2元錢資產(chǎn)的賬面價值。

　　所以分配的總部資產(chǎn)的賬面價值應(yīng)為＝100+2×150+2×200= 800(萬元)。

　　總部資產(chǎn)應(yīng)分配給A資產(chǎn)組的數(shù)額＝150×100/800=18.75(萬元)

　　總部資產(chǎn)應(yīng)分配給B資產(chǎn)組的數(shù)額=150×300/800=56.25(萬元)

　　總部資產(chǎn)應(yīng)分配給C資產(chǎn)組的數(shù)額150×400／800=75(萬元)

　　分配后各資產(chǎn)組的賬面價值為

　　A資產(chǎn)組的賬面價值100+18.75=118.75(萬元)

　　B資產(chǎn)組的賬面價值150+56.25=206.25(萬元)

　　C資產(chǎn)組的賬面價值200+75=275萬元)

　　(2)進行減值測試

　　A資產(chǎn)組的賬面價值118.75萬元，可收回金額219萬元，沒有發(fā)生資產(chǎn)減值。

　　B資產(chǎn)組的賬面價值206.25萬元，可收回金額156萬元，發(fā)生資產(chǎn)減值50.2萬元。

　　C資產(chǎn)組的賬面價值275萬元，可收回金額200萬元，發(fā)生資產(chǎn)減值75萬元。

　　(3)將各資產(chǎn)組的減值額在總部資產(chǎn)和各資 產(chǎn)組之間分配

　　B資產(chǎn)組減值額分配給總部資產(chǎn)的數(shù)額=50.25×56.25/206.25=13.7(萬元)，

　　分配給B資產(chǎn)組本身的數(shù)額50.25×150/206.25=36.55(萬元)。

　　C資產(chǎn)組中的資產(chǎn)減值額先沖減商譽15萬元，余下的分配給總部和C資產(chǎn)組。分配給總部的資產(chǎn)減值60×75／275=16．36(萬元)，分配給C資產(chǎn)組本身的數(shù)額60X200/275=43．64(萬元)。