2012年會計職稱考試《中級會計實務》考前沖刺題二

　　二、多項選擇題(本類題共10小題，每小題2分，共20分。每小題備選答案中，有兩個或兩個以上符合題意的正確答案。請將選定的答案，按答題卡要求，用2B鉛筆填涂答題卡中題號16至25信息點。多選、少選、錯選、不選均不得分)

　　16.下列有關可供出售金融資產會計處理的表述中，正確的有( )。

　　A.可供出售金融資產發(fā)生的減值損失應計入當期損益

　　B.取得可供出售金融資產發(fā)生的交易費用應計入資產成本

　　C.可供出售金融資產期末應采用攤余成本計量

　　D.可供出售金融資產持有期間取得的現金股利應沖減資產成本

　　17.根據現行企業(yè)會計準則的規(guī)定，下列各項中不應確認為投資損益的有( )。

　　A.收到權益法核算的長期股權投資分配的股票股利

　　B.權益法核算的長期股權投資，被投資單位確認實現凈利潤

　　C.交易性金融資產公允價值變動

　　D.成本法核算的長期股權投資，被投資單位確認實現凈利潤

　　18.下列有關無形資產會計處理的表述中，正確的有( )。

　　A.用于建造廠房的土地使用權的賬面價值應計入所建廠房的建造成本

　　B.使用壽命不確定的無形資產應每年進行減值測試

　　C.無形資產均應確定預計使用年限并分期攤銷

　　D.內部研發(fā)項目研究階段發(fā)生的支出不應確認為無形資產

　　19.關于投資性房地產的轉換，下列說法中正確的有(　)。

　　A.在成本模式下，應當將房地產轉換前的賬面價值作為轉換后的入賬價值

　　B.采用公允價值模式計量的投資性房地產轉換為自用房地產時，應當以其轉換當日的公允價值作為自用房地產的賬面價值

　　C.采用公允價值模式計量的投資性房地產轉換為自用房地產時，應當以其轉換當日的賬面價值作為自用房地產的賬面價值

　　D.自用房地產或存貨轉換為采用公允價值模式計量的投資性房地產,轉換當日的公允價值與原賬面價值的差額計入當期損益

　　20.下列交易或事項形成的資本公積中，在處置相關資產時應轉入當期損益的有( )。

　　A.同一控制下控股合并中確認長期股權投資時形成的資本公積

　　B.長期股權投資采用權益法核算時形成的資本公積

　　C.可供出售金融資產公允價值變動形成的資本公積

　　D.持有至到期投資重分類為可供出售金融資產時形成的資本公積

　　21.甲公司經董事會和股東大會批準，于20×7年1月1日開始對有關會計政策和會計估計作如下變更，下列各項屬于會計政策變更的有(　)。

　　A.管理用固定資產的預計使用年限由10年改為8年

　　B.發(fā)出存貨成本的計量由后進先出法改為移動加權平均法

　　C.投資性房地產的后續(xù)計量由成本模式改為公允價值模式

　　D.所得稅的會計處理由應付稅款法改為資產負債表債務法

　　22.下列有關收入確認的表述中，符合現行會計準則規(guī)定的是( )。

　　A.訂制軟件收入應根據開發(fā)的完成程度確認

　　B.與商品銷售分開的安裝費收入應根據安裝完工程度確認

　　C.屬于提供后續(xù)服務的特許權費收入應在提供服務時確認

　　D.包括在商品售價中但可以區(qū)分的服務費收入應在商品銷售時確認

　　23.甲企業(yè)相關的下列各方中，與甲企業(yè)構成關聯方關系的有(　)。

　　A. 甲企業(yè)母公司的關鍵管理人員

　　B.與甲企業(yè)發(fā)生大量交易而存在經濟依存關系的供應商

　　C.與甲企業(yè)控股股東關鍵管理人員關系密切的家庭成員

　　D.與甲企業(yè)受同一母公司控制的其他企業(yè)

　　24.依據企業(yè)會計準則的規(guī)定，下列有關暫時性差異的表述中，正確的有(　)。

　　A.資產的賬面價值大于其計稅基礎時，形成應納稅暫時性差異

　　B.負債的賬面價值大于其計稅基礎時，形成可抵扣暫時性差異

　　C.資產的賬面價值小于其計稅基礎時，形成可抵扣暫時性差異

　　D.資產的賬面價值小于其計稅基礎時，形成應納稅暫時性差異

　　25.下列被投資企業(yè)中，應當納入甲公司合并財務報表合并范圍的有( )。

　　A.甲公司在報告年度購入其57%股份的境外被投資企業(yè)

　　B.甲公司持有其40%股份，且受托代管B公司持有其30%股份的被投資企業(yè)

　　C.甲公司持有其43%股份，甲公司的子公司A公司持有其8%股份的被投資企業(yè)

　　D.甲公司持有其40%股份，甲公司的母公司持有其ll%股份的被投資企業(yè)

　　三、判斷題(本題共10小題，每小題1分，共10分，請判斷每小題的表述是否正確，并按答題卡要求，用2B鉛筆填涂答題卡中題號61至70信息點。認為表述正確的，填涂答題卡中信息點[√];認為表述錯誤的，填涂答題卡中信息點[×].每小題答題正確的得1分，答題錯誤的扣0.5分，不答題的不得分也不扣分。本類題最低得分為零分。)

　　61.企業(yè)取得的無形資產，無論是否使用該項資產，均應自其可供使用時開始攤銷至終止確認時停止攤銷。(　)

　　62.事業(yè)單位的撥入?？钤谒婕绊椖课赐旯r，其年末結余應進行分配和結轉。(　)

　　63.企業(yè)通過經營租賃方式租入的建筑物再出租的也是屬于投資性房地產的范圍。(　)

　　64.企業(yè)在報告期內出售、購買子公司的，應將被出售子公司自報告期期初至出售日止的現金流量納入合并現金流量表，將被購買子公司自購買日起至報告期期末止的現金流量納入合并現金流量表。(　)

　　65.確定前期差錯影響數不切實可行的，可以從可追溯重述的最早期間開始調整留存收益的期初余額，財務報表其他相關項目的期初余額也應當一并調整，也可以采用未來適用法。(　)

　　66.資產負債表日后發(fā)生的非調整事項，應當在報表附注中披露每項資產負債表日后非調整事項的性質、內容，及其對財務狀況和經營成果的影響;無法做出估計的，應當說明原因。(　)

　　67.企業(yè)發(fā)生的可以結轉以后年度的可抵扣虧損和稅款抵減，應視同可抵扣暫時性差異，并應全部確認相關的遞延所得稅資產。(　)

　　68. 協議規(guī)定價款的收取采用遞延方式，實質上具有融資性質的，應當按照應收的合同或協議價款確定銷售商品收入金額。(　)

　　69. 某公司董事會決定關閉一個事業(yè)部，如果有關決定尚未傳達到受影響的各方，也未采取任何措施實施該項決定，表明該公司沒有承擔重組義務，但應確認預計負債。(　)

　　70. 企業(yè)將自產產品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的，應按照該產品的賬面價值，計入相關資產成本或費用，同時確認為應付職工薪酬。(　)

　　四、計算分析題(本類題共2小題，第1小題10分，第2小題12分，共22分。凡要求計算的項目，除特別說明外，均須列出計算過程;計算結果出現小數的，均保留到小數點后兩位小數。凡要求編制會計分錄，除題中有特殊要求外，只需寫出一級科目)

　　1.考核非貨幣性資產交換+債務重組+長期股權投資

　　高明股份有限公司(本題下稱“高明公司”)為增值稅一般納稅人，增值稅率為17%。2008年至2010年發(fā)生的相關交易或事項如下：

　　(1)2008年6月15日，高明公司決定將自產產品與甲公司持有的乙公司40%股權相交換，并在6月30日辦理完資產交接和股權轉讓手續(xù)。

　　換出產品的成本為450萬元，沒有計提減值準備，公允價值(不含稅)為600萬元。高明公司換入乙公司股權后，準備長期持有，作為長期股權投資核算，因持股比例較大，能夠派出管理人員參與乙公司生產經營決策。該股權的公允價值為800萬元，高明公司支付給甲公司補價98萬元。

　　交易日乙公司可辨認凈資產公允價值為5000萬元，負債的公允價值為2800萬元;假設高明公司取得股權時，乙公司資產、負債的賬面價值與公允價值一致;乙公司執(zhí)行的會計政策與高明公司一致。

　　(2)2008年乙公司發(fā)生虧損700萬元;其中1-6月份虧損500萬元，7-12月份虧損200萬元;除此之外，沒有發(fā)生其他所有者權益變動的事項。本年度，高明公司除投資于乙公司外，與乙公司之間沒有發(fā)生其他交易或事項。

　　(3)2009年12月8日，乙公司將其成本為300萬元的商品以400萬元的價格出售給高明公司，高明公司將取得的商品作為存貨。至2009年末，高明公司仍未對外出售該存貨。

　　2009年乙公司實現凈利潤600萬元;2009年乙公司由于有關業(yè)務使資本公積增加150萬元。

　　(4)2010年3月5日，乙公司宣告發(fā)放現金股利80萬元，高明公司尚未收到。

　　(5)2010年3月15日，由于高明公司欠丙公司貨款1500萬元無法償還，丙公司上訴到法院，經法院判決，要求高明公司將持有的乙公司40%股份全部用以抵償債務。高明公司于當日履行了股權轉讓手續(xù)，解除了債權債務關系。

　　債務重組日，該股權的公允價值為1098萬元(不含應收股利)，應收股利公允價值為32萬元。

　　(6)假定不考慮除增值稅以外的相關稅費影響。

　　要求：

　　(1)判斷高明公司用存貨換入股權是否屬于非貨幣性資產交換，并對該交易進行賬務處理(長期股權投資應寫出明細科目)。

　　(2)對2008-2010年高明公司長期股權投資作出賬務處理。

　　(3)計算高明公司債務重組利得和資產轉讓損益，并對高明公司債務重組作出賬務處理。(答案金額用萬元表示)

　　2.考核外幣折算+金融資產+借款費用

　　三明股份有限公司(本題下稱“三明公司”)為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。三明公司以人民幣作為記賬本位幣，外幣業(yè)務采用業(yè)務發(fā)生當日的即期匯率折算，按月計算匯兌差額。

　　(1)三明公司有關外幣賬戶2008年11月30日的余額如下：

項目	外幣賬戶余額（萬港元）	匯率	人民幣賬戶余額（萬元人民幣）
銀行存款	500	1	500
應收賬款	400	1	400
應付賬款	300	1	300
長期借款	2000	1	2000

　　(2)三明公司2008年12月份發(fā)生的有關外幣交易或事項如下：

　?、?2月3日，三明公司從中國香港購入A商品1萬件，每件售價500港元，貨款總額為500萬港元。該商品已驗收入庫，貨款尚未支付。當日即期匯率為1港元=0.99元人民幣。另外，以銀行存款(人民幣)支付該商品的進口關稅49.5萬元人民幣，增值稅84.15萬元人民幣。

　　至12月31日，該批商品尚未銷售;國內市場還沒有A商品供應，中國香港市場每件售價降為480港元。

　?、?2月8日，三明公司從證券市場購入H股10萬股，每股8港元，總計80港元，作為交易性金融資產。當日即期匯率為1港元=0.99元人民幣。12月31日，該股票市價為82萬港元。

　?、?2月18日，出口銷售一批B商品，銷售價款為100萬港元，貨款尚未收到。當日即期匯率為1美元=0.98元人民幣。假設不考慮相關稅費。

　?、?2月20日，收到外商投入資本600萬港元，當日即期匯率為1港元=0.98元人民幣。根據投資協議，外商投入的資本占增資后注冊資本4000萬元的10%。

　　⑤12月31日，計提長期借款2008年全年發(fā)生的利息。該長期借款系2008年1月1日從中國銀行借入，借款本金2000萬港元，借款期限3年，年利率6%，利息每年支付1次，在次年5日前支付;該借款用于購建生產大型設備的生產線，借入款項已于當日全部支付給施工方。借款日即期匯率為1港元=1.1元人民幣。

　　該生產線的土建工程已于2008年1月1日開工，工期1年半，預計在2009年6月末完工。該工程由于發(fā)生安全事故，在2008年8月9日-10月2日暫停施工;達到安全施工標準后，于10月3日復工，至2008年12月31日，該生產線尚處于建造過程中。

　　2008年12月31日，1港元=0.96人民幣。

　?、?2月31日，將100萬港元兌換為人民幣，兌換取得的人民幣已存入銀行。當日即期匯率為1港元=0.96元人民幣，當日銀行買入價為1港元=0.95元人民幣。

　　要求：

　　(1)編制三明公司2008年12月份交易日外幣業(yè)務相關的會計分錄。

　　(2)計算三明公司2008年12月31日有關貨幣性和非貨幣性項目的匯兌差額，并進行相應的賬務處理。(單位金額以萬元表示)

　　五、綜合題(本類題共2小題，第1小題15分，第2小題18分，共33分。凡要求計算的項目，除特別說明外，均須列出計算過程;計算結果出現小數的，均保留到小數點后兩位小數。凡要求編制的會計分錄，除題中有特殊要求外，只需寫出一級科目)

　　1.考核長期股權投資+合并報表

　　南京股份有限公司(以下稱為“南京公司”)為上海證券交易所掛牌的上市公司，系增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%;按凈利潤10%計提法定盈余公積。南京公司有關投資資料如下：

　　(1)2008年1月1日，南京公司用自身普通股1000萬股(每股面值1元，每股市價5元)作為對價，換取丙公司持有的甲公司80%的股份，并于當日取得控制權。南京公司與甲公司之間不存在關聯關系。

　　2008年1月1日，甲公司資產、負債的賬面價值與公允價值相同，甲公司所有者權益總額為6000萬元，其中股本2000萬元、資本公積1500萬元、盈余公積500萬元、未分配利潤2000萬元。為了本次合并，南京公司發(fā)生了評估費、審計費50萬元。

　　(2)甲公司2008年實現凈利潤1200萬元，按凈利潤10%計提盈余公積為120萬元，沒有分配現金股利。2008年甲公司由于經濟業(yè)務事項增加資本公積300萬元。

　　(3)2008年南京公司與甲公司發(fā)生了如下交易或事項：

　?、?008年9月1日，南京公司出售一件產品給甲公司作為管理用固定資產。南京公司取得銷售收入800萬元，成本640萬元，貨款已經全部支付。甲公司購入固定資產后，采用年限平均法計提折舊，預計使用年限4年，預計凈殘值為0。假定稅法規(guī)定的折舊年限、折舊方法及凈殘值與會計規(guī)定相同。

　?、?008年甲公司出售一批商品給南京公司，取得收入400萬元，實際成本320萬元，至年末尚有200萬元貨款未收回，甲公司計提了壞賬準備20萬元。

　　2008年南京公司將該商品對外銷售了80%，年末結存的該商品成本為80萬元。南京公司對該存貨未計提減值。

　?、?月30日，南京公司以面值公開發(fā)行一次還本付息的企業(yè)債券50000萬元，期限3年，年利率10%;甲公司購入1000萬元作為持有至到期投資核算。因實際利率與票面利率相差較小，甲公司采用票面利率計算確認利息收入。

　　假定南京公司將利息費用計入了財務費用;不考慮債券發(fā)行和購買中的相關交易費用。

　　(4)南京公司除對甲公司投資外，2008年2月1日，南京公司與A公司簽訂協議，受讓A公司所持乙公司40%的股權，轉讓價格500萬元，取得投資時乙公司可辨認凈資產公允價值和賬面價值均為800萬元。取得該項股權后，南京公司在乙公司董事會中派有l(wèi)名成員，參與乙公司的財務和生產經營決策。

　　2008年12月，乙公司將本公司生產的一批產品銷售給南京公司，售價為200萬元，成本為150萬元。至2009年12月31日，該批產品仍未對外部獨立第三方銷售。乙公司2008年度實現凈利潤400萬元。

　　(5)2009年南京公司、甲公司有關交易或事項情況如下：

　?、倌暇┕緩募坠旧夏曩徣氲纳唐吩?009年出售了50%，年末庫存商品成本為40萬元，其可變現凈值為34萬元，計提了減值準備6萬元。

　　②南京上年所欠甲公司貨款200萬元歸還了100萬元，尚欠100萬元;甲公司年末又補提了壞賬準備5萬元，年末壞賬準備余額為25萬元。

　　③假設本年沒有發(fā)生其他內部交易。

　　要求：

　　(1)分析判斷南京公司合并甲公司屬于何種合并類型(同一控制還是非同一控制)，并指出合并日(購買日)。

　　(2)計算南京公司長期股權投資的初始投資成本，并編制南京公司合并日(購買日)的會計分錄。

　　(3)編制南京公司2008年度合并財務報表時對甲公司長期股權投資等的調整分錄;如有與聯營企業(yè)、合營企業(yè)內部交易，也應作調整。

　　(4)編制南京公司2008年度合并財務報表時所有有關的抵銷分錄(不考慮內部交易抵銷對所得稅的影響)。

　　(5)編制南京公司2009年度合并財務報表時與存貨內部交易有關的抵銷分錄(不考慮內部交易抵銷對所得稅的影響)。

　　2.考核日后事項+收入+資產減值+或有事項

　　海南股份有限公司為上市公司(下稱“海南公司”)，主要從事機器設備的生產和銷售。海南公司為增值稅一般納稅人，增值稅稅率17%，所得稅稅率為25%，有足夠的應納稅所得額用于抵扣可抵扣暫時性差異。

　　海南公司按照實現凈利潤的10%提取法盈余公積。海南公司2008年度所得稅匯清繳于2009年3月5日完成，2008年度財務會計報告經董事會批準于2009年3月15日對外報出。

　　2009年2月1日，注冊會計師在對海南公司2008年年度報表審計中對下列事項提出疑問：

　　(1)2008年12月31日，海南公司采用分期收款方式向甲公司銷售A產品一臺，銷售價格為6000萬元，合同約定發(fā)出A產品當日收取增值稅款1020萬元，貨款6000萬元分3次于每年12月31日等額收取，第一次收款時間為2009年12月31日。海南公司A產品的成本為4300萬元。產品已于同日發(fā)出，并開具增值稅專用發(fā)票，收取的1020萬元價款已存入銀行。該產品在現銷方式下的公允價值為5400萬元。

　　海南公司在發(fā)出商品時確認了收入，確認收入金額為6000萬元，同時將未收取的金額計入了長期應收款。海南公司的賬務處理是：

　　借：長期應收款 6000

　　銀行存款 1020

　　貸：主營業(yè)務收入 6000

　　應交稅費――應交增值稅(銷項稅額)1020

　　借：主營業(yè)務成本 4300

　　貸：庫存商品 4300

　　假設稅法規(guī)定繳納所得稅時點與會計確認收入相同。

　　(2)2008年12月1日，海南公司與乙公司簽訂合同，向乙公司銷售B產品一臺，銷售價格為250萬元。同時雙方又約定，海南公司應于2009年6月1日以262萬元將所售B產品購回。海南公司B產品的成本為200萬元。同日，海南公司發(fā)出B產品，開具增值稅專用發(fā)票，并收到乙公司支付的款項。海南公司的賬務處理是：

　　借：銀行存款 292.5

　　貸：主營業(yè)務收入 250

　　應交稅費――應交增值稅(銷項稅額)42.5

　　借：主營業(yè)務成本 200

　　貸：庫存商品 200

　　假設稅法規(guī)定，企業(yè)在發(fā)出商品時應繳納所得稅。

　　(3)2008年12月5日，海南公司與丙公司簽訂合同，海南公司為丙公司提供設備安裝勞務。該安裝勞務的總收入為200萬元，預計勞務成本為140萬元。至2008年末，海南公司已經投入成本30萬元，專業(yè)人員估計的完工進度為20%。由于受金融危機的影響，丙公司財務狀況惡化，海南公司不但尚未收到應收的合同進度款，而且預計無法收回所有合同款。海南公司按完工百分比法確認收入，賬務處理如下：

　　借：應收賬款 40

　　貸：主營業(yè)務收入(200×20%)40

　　借：主營業(yè)務成本(140×20%)28

　　貸：勞務成本 28

　　假設稅法規(guī)定繳納所得稅與會計處理相同。

　　(4)2005年12月購入的一臺管理用電子設備，原價400萬元，預計使用年限8年，預計凈殘值為0，采用年限平均法計提折舊。

　　經企業(yè)管理層批準，自2008年1月1日起，海南公司將該電子設備的使用年限由8年變更為5年;除此以外，凈殘值、折舊方法都不變。海南公司對該設備2008年計提折舊會計分錄如下：

　　借：管理費用 80

　　貸：累計折舊(400÷5) 80

　　海南公司按80萬元費用作了稅前抵扣。假設稅法規(guī)定的折舊年限、凈殘值、折舊方法與會計估計變更之前會計的做法一致。

　　(5)2008年5月，海南公司購入基金500萬元，初始確認時分類為交易性金融資產，2008年末該基金公允價值下降為300萬元。2008年末海南公司將該基金重分類為可供出售金融資產，并將公允價值變動計入了資本公積。海南公司的賬務處理是：

　　借：可供出售金融資產――成本500

　　貸：交易性金融資產――成本 500

　　借：資本公積――其他資本公積 200

　　貸：可供出售金融資產――公允價值變動 200

　　對于該筆業(yè)務企業(yè)沒有進行所得稅處理。假設稅法規(guī)定，公允價值變動損益不繳納所得稅。

　　(6)2008年12月31日，海南公司對其子公司的債務擔保計提了600萬元擔保損失，但未確認補償金額。海南公司的賬務處理是：

　　借：營業(yè)外支出 600

　　貸：預計負債 600

　　日后期間新的證據表明，該筆擔?？铐椏梢匀~收回，海南公司未對此進行處理。稅法規(guī)定，企業(yè)的債務擔保損失不得在稅前抵扣。

　　(7)假設本題中不考慮除增值稅、所得稅外的其他相關稅費;涉及以前年度損益調整的，均通過“以前年度損益調整”科目處理。

　　要求：

　　根據上述資料，逐項分析、判斷海南公司上述相關業(yè)務的會計處理是否正確(分別注明該業(yè)務及其序號)，并簡要說明理由;如不正確，編制有關會計差錯更正的會計分錄(涉及到所得稅影響的，就每筆事項進行處理;合并編制涉及“利潤分配――未分配利潤”的調整會計分錄)。(答案中的金額單位用萬元表示)

　　答案及解析

　　一、單項選擇題

　　1.【答案】D

　　【解析】基本準則將權責發(fā)生制作為會計基礎，列入總則中而不是在會計信息質量要求中規(guī)定，其原因是權責發(fā)生制是相對于收付實現制的會計基礎，貫穿于整個企業(yè)會計準則體系的總過程，屬于財務會計的基本問題，層次較高，統(tǒng)馭作用強。

　　2.【答案】B

　　【解析】乙公司股票投資應確認的投資收益為現金流量之差，即：(9.18×20-0.18-0.36)+(175.52-4)=11.54萬元

　　會計處理：

　　2008-3-25

　　借：交易性金融資產-成本 171

　　應收股利 4

　　投資收益 0.52

　　貸：銀行存款 175.52

　　2008-4-10

　　借：銀行存款 4

　　貸：應收股利 4

　　2008-6-30

　　借：公允價值變動損益 46(171-6.25×20)

　　貸：交易性金融資產-公允價值變動 46

　　2008-11-10

　　借：銀行存款 183.06(9.18×20-0.54)

　　交易性金融資產-公允價值變動 46

　　貸：交易性金融資產-成本 171

　　投資收益 58.06

　　借：投資收益 46

　　貸：公允價值變動損益 46

　　3.【答案】C

　　【解析】A產品可變現凈值=100×28.7-100×1.2=2870-120=2750(萬元);A產品成本=100×12+100×17=2900(萬元)，因可變現凈值低于成本，配件應計提存貨跌價準備。配件成本=100×12=1200(萬元);配件可變現凈值=A產品預計售價2870-將配件加工成產品尚需投入的成本1700-A產品預計銷售費用及相關稅金120=1050(萬元);配件應計提存貨跌價準備=1200-1050=150(萬元)。

　　4.【答案】C

　　【解析】2007年1月1日取得長期股權投資時：

　　借：長期股權投資――成本 3015

　　貸：銀行存款(3000+15) 3015

　　取得的被投資單位可辨認凈資產公允價值份額=11000×30%=3300(萬元)，付出的成本小于取得的份額，應計入營業(yè)外收入：

　　借：長期股權投資――成本 285

　　貸：營業(yè)外收入(3300-3015)285

　　2007年末確認投資收益

　　借：長期股權投資――損益調整 180

　　貸：投資收益(600×30%) 180

　　對2007年利潤總額的影響=285+180=465(萬元)。

　　5.【答案】B

　　【解析】持有至到期投資減值準備可以轉回;固定資產減值準備、商譽減值準備、長期股權投資減值準備不得轉回。

　　6.【答案】D

　　【解析】海南公司轉換債券時應確認的“資本公積-股本溢價”的金額=轉銷的“應付債券--可轉換公司債券”余額4816.66{[9465.40+(9465.40×6%-10000×4%)]/2｝+轉銷的“資本公積-其他資本公積”367.30[(10200-9465.40)/2]-股本100=5083.96(萬元)。

　　7.【答案】D

　　【解析】營業(yè)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)成本-營業(yè)稅金及附加-銷售費用-管理費用-財務費用-資產減值損失+公允價值變動收益+投資收益;2008年營業(yè)利潤=6000-4000-60-200-300-70-20+10+40=1400(萬元)。

　　8.【答案】B

　　【解析】購買商品接受勞務而支付的現金=30+4+(1-0.95)-(0.9-0.8) -(10-8) -3-5-5=18.95萬元。

　　9.【答案】C

　　【解析】判斷該項交換具有商業(yè)實質，對損益的影響=350-(500-100-20+10)=-40萬元。甲公司會計處理：

　　借：無形資產 380

　　營業(yè)外支出-處置非流動資產損益 40

　　貸：固定資產清理 390(500-100-20+10)

　　銀行存款 30

　　10.【答案】C

　　【解析】甲公司債務重組收益=200-186=14萬元;轉讓股票損益=186-180=6萬元(收益)。

　　甲企業(yè)會計處理：

　　借：應付賬款 200

　　貸:交易性金融資產-成本 160

　　-公允價值變動損益 20

　　投資收益 6

　　營業(yè)外收入-債務重組利得 14

　　借：公允價值變動損益20

　　貸：投資收益 20

　　11.【答案】B

　　【解析】購入時：

　　借：銀行存款――美元戶(240×6.57) 1576.8

　　財務費用 7.2

　　貸：銀行存款――人民幣戶(240×6.6) 1584

　　3月31日計算外幣銀行存款的匯兌損益：

　　借：銀行存款――美元戶(240×(6.58-6.57))2.4

　　貸：財務費用 2.4

　　2009年3月所產生的匯兌損失=7.2-2.4=4.8(萬元人民幣)。

　　12.【答案】A

　　【解析】20×7年12月31日確認估計的銷售退回，會計分錄為：

　　借：主營業(yè)務收入　260000×30%

　　貸：主營業(yè)務成本　　200000×30%

　　其他應付款　　　 60000×30%

　　其他應付款的賬面價值為18000元，計稅基礎為0，產生可抵扣暫時性差異18000元，應確認遞延所得稅資產18000×25%=4500元。

　　13.【答案】B

　　【解析】對于構成固定資產的各組成部分，如果各自具有不同的使用壽命或者以不同的方式為企業(yè)提供經濟利益，從而適應不同的折舊率或者折舊方法，同時各組成部分實際上是以獨立的方式為企業(yè)提供經濟利益。因此，企業(yè)應將其各組成部分單獨確認為單項固定資產。A部件的成本=12 540÷(3 360+2 880+4 800+2 160)×3 360=3 192(萬元)

　　B部件的成本=12 540÷(3 360+2 880+4 800+2 160)×2 880=2 736(萬元)

　　C部件的成本=12 540÷(3 360+2 880+4 800+2 160)×4 800=4 560(萬元)

　　D部件的成本=12 540÷(3 360+2 880+4 800+2 160)×2 160=2 052(萬元)

　　甲公司該設備20×5年度應計提的折舊額=3 192÷10×11/12+2 736÷15×11/12+4 560÷20×11/12+2 052÷12×11/12=825.55(萬元)。

　　14.【答案】B

　　【解析】乙公司于20X7年度應予資本化的專門借款費用=5000×5%-2800×0.4%×4-1300×0.4%×8=163.6萬元。注意：工程的中斷屬于正常中斷，且連續(xù)時間不超過3個月，不需要暫停資本化。

　　15.【答案】D

　　【解析】選項A不屬于資產減值準則規(guī)范。選項B，如果無形資產的使用壽命是確定的，則只有在其出現減值跡象時才進行減值測試。選項C應當在其出現減值跡象時進行減值測試。只有商譽和使用年限不確定的無形資產應定期進行減值測試，至少每年一次，所以這里的最佳答案是D選項。

　　二、多項選擇題

　　16.【答案】AB

　　【解析】可供出售金融資產期末應采用公允價值計量;可供出售金融資產持有期間取得的現金股利應計入投資收益。

　　17.【答案】ACD

　　【解析】交易性金融資產公允價值變動損益不是投資損益，計入“公允價值變動損益”;成本法核算的長期股權投資被投資單位獲得凈利潤不作會計處理，分配時確認投資收益。

　　18.【答案】BD

　　【解析】自用的土地使用權一般應確認為無形資產，但有可能確認為固定資產;無形資產可能無法確定使用年限，則不攤銷;用于建造廠房的土地使用權的賬面價值不計入所建廠房的建造成本，而是單獨攤銷。

　　19.【答案】AB

　　【解析】采用公允價值模式計量的投資性房地產轉換為自用房地產時，應當以其轉換當日的公允價值作為自用房地產的賬面價值;自用房地產或存貨轉換為采用公允價值模式計量的投資性房地產，轉換當日的公允價值小于原賬面價值的差額計入當期損益，轉換當日的公允價值大于原賬面價值的差額計入所有者權益。

　　20.【答案】BCD

　　【解析】同一控制下控股合并中確認長期股權投資時形成的資本公積，在處置股權投資時，不轉入當期損益。

　　21.【答案】BCD

　　【解析】A選項為會計估計變更。

　　22.【答案】ABC

　　【解析】包括在商品售價中但可以區(qū)分的服務費收入應在服務提供時確認。

　　23.【答案】ACD

　　【解析】與甲企業(yè)發(fā)生大量交易而存在經濟依存關系的供應商，與甲公司不存在關聯方關系。

　　24.【答案】ABC

　　【解析】選項D，資產的賬面價值小于其計稅基礎時，形成可抵扣暫時性差異。

　　25.【答案】ABC

　　【解析】甲公司持有其40%股份，甲公司的母公司持有其11%股份的被投資企業(yè)，甲公司對其無法進行控制，不納入甲公司的合并范圍;但甲公司的母公司可以對其進行控制，屬于母公司的子公司，因此，甲公司的母公司可以將其納入合并范圍。其余均為甲公司的子公司。

　　三、判斷題

　　61.【答案】×

　　【解析】按《企業(yè)會計準則第6號――無形資產》規(guī)定，使用壽命有限的無形資產應自其可供使用時開始攤銷至終止確認時止。對于使用壽命不確定的無形資產，在持有期間內不需要攤銷，但需要至少于每一會計期末進行減值測試。

　　62.【答案】×

　　【解析】事業(yè)單位年終結賬時，對已完工的項目，應當將撥入?？钯~戶的余額與撥出專款和?？钪С鲑~戶的相應余額對沖，對沖后的余額應當按照撥款單位規(guī)定處理。未完工的項目，不予結轉。

　　63.【答案】×

　　【解析】作為投資性房地產的建筑物，該企業(yè)必須擁有所有權，而經營租賃方式取得的建筑物企業(yè)并不擁有所有權，所以不屬于投資性房地產的核算范圍。

　　64.【答案】×

　　【解析】企業(yè)在報告期內增加子公司，①因同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，在編制合并現金流量表時，應當將該子公司合并當期期初至報告期末的現金流量納入合并現金流量表。②因非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，在編制合并現金流量表時，應當將該子公司購買日至報告期末的現金流量納入合并現金流量表。

　　65.【答案】√

　　【解析】確定前期差錯影響數不切實可行的，可以從可追溯重述的最早期間開始調整留存收益的期初余額，財務報表其他相關項目的期初余額也應當一并調整，也可以采用未來適用法。

　　66.【答案】×

　　【解析】資產負債表日后發(fā)生的非調整事項，應當在報表附注中披露每項重要的資產負債表日后非調整事項的性質、內容，及其對財務狀況和經營成果的影響;無法做出估計的，應當說明原因。

　　67.【答案】×

　　【解析】按照稅法規(guī)定可以結轉以后年度的可抵扣虧損和稅款抵減，應視同可抵扣暫時性差異處理，在預計可利用可抵扣虧損或稅款抵減的未來期間能夠取得應納稅所得額時，應當以很可能取得的用來抵扣可抵扣虧損和稅款抵減的未來應納稅所得額為限，確認相應的遞延所得稅資產，同時減少確認當期的所得稅費用。

　　68.【答案】×

　　【解析】合同或協議明確規(guī)定銷售商品延期收取價款，如分期收款銷售商品，實質上具有融資性質的，應當按照應收的合同或協議價款的公允價值確定銷售商品收入金額。

　　69.【答案】×

　　【解析】這種情況下不應確認預計負債。

　　70.【答案】×

　　【解析】企業(yè)以其自產產品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的應當根據受益對象，按照該產品的公允價值，計入相關資產成本或當期損益，同時確認為應付職工薪酬。

　　四、計算分析題

　　1.【答案】

　　(1)判斷高明公司用存貨換入股權是否屬于非貨幣性資產交換，并對該交易進行賬務處理

　　補價所占比重=補價÷換入資產公允價值=98÷800=12.25%<25%，屬于非貨幣性資產交換。

　　因換出存貨與換入股權未來現金流量在時間、風險、金額方面顯著不同，該交換具有商業(yè)實質，并能取得公允價值，換入資產按“公允價值”入賬。高明公司對長期股權投資采用權益法核算。

　　借：長期股權投資――乙公司(成本)800

　　貸：主營業(yè)務收入 600

　　應交稅費――應交增值稅(銷項稅額)102

　　銀行存款(補價) 98

　　借：主營業(yè)務成本 450

　　貸：庫存商品 450

　　在取得股權日，乙公司可辨認凈資產公允價值為2200萬元(5000-2800)，高明公司取得的乙公司可辨認凈資產公允價值為880萬元(2200×40%)，大于初始投資成本800萬元，差額部分應進行調整：

　　借：長期股權投資――乙公司(成本)80

　　貸：營業(yè)外收入(880-800) 80

　　(2)對2008-2010年高明公司長期股權投資作出賬務處理

　?、?008年

　　高明公司持有乙公司40%股份，對乙公司生產經營決策有重大影響，采用權益法核算。2008年乙公司下半年虧損200萬元，高明公司應確認投資損失。因投資時乙公司資產、負債賬面價值與公允價值相同，并且沒有內部交易，高明公司可以按照乙公司賬面虧損確認投資損失：

　　借：投資收益(200×40%) 80

　　貸：長期股權投資――乙公司(損益調整)80

　　②2009年，高明公司確認權益

　　調整后乙公司凈利潤=調整前凈利潤600-未實現內部交易損益100=500(萬元)

　　借：長期股權投資――乙公司(損益調整)200

　　貸：投資收益(500×40%) 200

　　借：長期股權投資――乙公司(其他權益變動)60

　　貸：資本公積――其他資本公積(150×40%)60

　?、?010年3月乙公司宣告發(fā)放現金股利，高明公司賬務處理如下：

　　借：應收股利(80×40%)32

　　貸：長期股權投資――乙公司(損益調整)32

　　(3)計算高明公司債務重組利得和資產轉讓損益，并對高明公司債務重組作出賬務處理

　　債務重組利得=重組債務賬面價值1500-抵債資產公允價值(1098+32)=1500-1130=370(萬元)

　　資產轉讓收益=抵債資產公允價值-抵債資產賬面價值=抵債資產公允價值(1098+32)-[長期股權投資賬面價值(880-80+200-32+60)+應收股利32]=1130-(1028+32)=1130-1060=70(萬元)。高明公司債務重組的賬務處理是：

　　借：應付賬款 1500

　　貸：長期股權投資――乙公司(成本) 880

　　――乙公司(損益調整)88

　　――乙公司(其他權益變動)60

　　應收股利 32

　　投資收益――資產轉入損益(1130-1060)70

　　營業(yè)外收入――債務重組利得(1500-1130)370

　　同時，將原計入資本公積的金額轉入投資收益：

　　借：資本公積――其他資本公積 60

　　貸：投資收益 60

　　2.【答案】

　　(1)編制三明公司12月份交易日外幣業(yè)務的會計分錄

　?、?2月3日購入商品

　　借：庫存商品 544.5

　　應交稅費――應交增值稅(進項稅額)84.15

　　貸：應付賬款――港元 (500萬×0.99)495

　　銀行存款――人民幣(49.5+84.15) 133.65

　?、?12月8日購入股票

　　借：交易性金融資產――成本(80萬×0.99)79.2

　　貸：銀行存款――港元(80萬×0.99) 79.2

　?、?2月18日出口銷售

　　借：應收賬款――港元 (100×0.98)98

　　貸：主營業(yè)務收入 98

　　④12月20日接受外幣資本投資

　　借：銀行存款――港元 (600×0.98)588

　　貸：實收資本(4000×10%) 400

　　資本公積――股本溢價 188

　　⑤12月31日，計提長期借款全年利息

　　本借款屬于專門借款，資本化期間為2008年1月1日-2009年6月末;2008年8月發(fā)生的非正常中斷時間未超過3個月，中斷期間發(fā)生的借款費用應資本化。

　　2008年應付利息=2000×6%×1=120(萬港元)。資本化期間發(fā)生的利息全部資本化：

　　借：在建工程 115.2

　　貸：應付利息――港元(120萬×0.96)115.2

　?、?2月31日賣出港幣

　　借：銀行存款――人民幣(100萬×0.95)95

　　財務費用 1

　　貸：銀行存款――港元(100萬×0.96)96

　　(2)計算三明公司2008年12月31日有關貨幣性和非貨幣性項目的匯兌差額，并進行相應的賬務處理

　?、貯商品因國內市場沒有供應，年末應將港元計價的市價折算成人民幣，與按人民幣計價的成本進行比較，確定應計提減值的金額。

　　A商品可變現凈值=1萬件×480×0.96=460.8(萬元人民幣)，應計提減值金額=成本544.5-可變現凈值460.8=83.7(萬元人民幣)

　　借：資產減值損失 83.7

　　貸：存貨跌價準備 83.7

　　②金融資產期末按港元計價，其公允價值變動應折算成人民幣計入當期損益：

　　該股票年末公允價值=82×0.96=78.72(萬元人民幣)，公允價值變動=78.72-79.2=-0.48(萬元人民幣)

　　借：公允價值變動損益 0.48

　　貸：交易性金融資產――公允價值變動 0.48

　?、圬泿判皂椖慨a生的匯兌差額

　　a.銀行存款(港元)年末余額=500-80+600-100=920(萬港元)

　　銀行存款(港元)匯兌差額=折算金額-賬面金額=920×0.96-(500-79.2+588-96)=883.2-912.2=-29.6(萬元人民幣)

　　b.應收賬款(港元)年末余額=400+100=500(萬港元)

　　應收賬款(港元)匯兌差額=折算金額-賬面金額=500×0.96-(400+98)=480-498=-18(萬元人民幣)

　　c.應付賬款(港元)年末余額=300+500=800(萬港元)

　　應付賬款(港元)匯兌差額=折算金額-賬面金額=800×0.96-(300+495)=768-795=-27(萬元人民幣)

　　d.長期借款(港元)年末余額=2000(萬港元)

　　長期借款(港元)匯兌差額=折算金額-賬面金額=2000×0.96-2000=1920-2000=-80(萬元人民幣)

　　e.應付利息(港元)年末余額=120(萬港元)

　　應付利息(港元)匯兌差額=折算金額-賬面金額=120×0.96-115.2=115.2-115.2=0(萬元人民幣)。賬務處理是：

　　借：應付賬款――港元 27

　　應付利息――港元 0

　　財務費用 20.6

　　貸：銀行存款――港元 29.6

　　應收賬款――港元 18

　　借：長期借款――港元 80

　　貸：在建工程 80