中級會計職稱《中級經(jīng)濟(jì)法》第七章練習(xí)題：企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額

　　【例題?多選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列各項關(guān)于收入確認(rèn)的表述中，正確的有( )。

　　A.企業(yè)以非貨幣形式取得的收入，應(yīng)當(dāng)按照公允價值確定收入額

　　B.以分期收款方式銷售貨物的，按照收到貨款或索取貨款憑證的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。

　　C.被投資企業(yè)以股權(quán)溢價形成的資本公積轉(zhuǎn)增股本時，投資企業(yè)慶作為股息、紅利收入，相應(yīng)增加該項長期投資的計稅基礎(chǔ)

　　D.接受損贈收入，按照實際收到損贈資產(chǎn)的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)

　　【答案】AD

　　【解析】根據(jù)規(guī)定，以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)，選項B錯誤;被投資企業(yè)將股權(quán)(票)溢價所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的，不作為投資方企業(yè)的 股息、紅利收入，投資方企業(yè)也不得增加該項長期投資的計稅基礎(chǔ)，選項C錯誤。

　　【例題?多選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列收入中，不屬于企業(yè)所得稅免稅收入的有(　)。

　　A.財政撥款

　　B.國債利息

　　C.物資及現(xiàn)金溢余

　　D.依法收取并納入財政管理的政府性基金

　　【答案】ACD

　　【解析】AD屬于不征稅收入。C選項屬于征稅收入。B選項屬于免稅收入。

　　【例題?多選題】根據(jù)《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，下列項目中，屬于不征稅收入的有(　)。

　　A.財政撥款

　　B.國債利息收入

　　C.企業(yè)債權(quán)利息收入

　　D.依法收取并納入財政管理的政府性基金

　　【答案】AD

　　【解析】根據(jù)規(guī)定，企業(yè)所得稅中不征稅收入包括：財政撥款;依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金;國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。

　　【例題?單選題】某企業(yè)2009年的銷售收入為5000萬元，實際支出的業(yè)務(wù)招待費為40萬元，在計算應(yīng)納稅所得額時允許扣除的業(yè)務(wù)招待費是(　)萬元。

　　A.18

　　B.24

　　C.25

　　D.30

　　【答案】B

　　【解析】根據(jù)規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5‰。

　　5000×5‰==25萬;40×60%==24萬，業(yè)務(wù)招待費可以扣除的金額是24萬元。

　　【舉例】

　　假設(shè)：某企業(yè)2011年銷售貨物收入3000萬元，讓渡專利使用權(quán)收入300萬元，包裝物出租收入100萬元，視同銷售貨物收入600萬元，轉(zhuǎn)讓商標(biāo)所有權(quán)收入200萬元，捐贈收入20萬元，債務(wù)重組收益10萬元，當(dāng)年實際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費30萬元，該企業(yè)當(dāng)年可在所得稅前列支的業(yè)務(wù)招待費金額是多少?

　　【答案及解析】

　　確定計算招待費的基數(shù)==3000+300+100+600==4000(萬元)

　　轉(zhuǎn)讓商標(biāo)所有權(quán)、捐贈收入、債務(wù)重組收益均屬于營業(yè)外收入范疇，不能作為計算業(yè)務(wù)招待費的收入基數(shù)。

　　第一標(biāo)準(zhǔn)為發(fā)生額60%：30×60%==18(萬元)

　　第二標(biāo)準(zhǔn)為限度5‰計算：4000×5‰==20(萬元)

　　兩數(shù)據(jù)比大小后擇其小者：其當(dāng)年可在所得稅前列支的業(yè)務(wù)招待費金額是18萬元。

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　　【例題?多選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，企業(yè)繳納的下列稅金中，不得在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時扣除的是(　)。

　　A.增值稅

　　B.消費稅

　　C.營業(yè)稅

　　D.房產(chǎn)稅

　　【答案】A

　　【解析】根據(jù)規(guī)定，準(zhǔn)予企業(yè)所得稅前扣除的是增值稅以外的各項稅金及其附加。

　　【舉例】

　　假設(shè)：某公司2011年度財務(wù)費用賬戶中利息，含有以年利率8%向銀行借入的9個月期的生產(chǎn)用300萬元貸款的借款利息;也包括10.5萬元的向本企業(yè)職工借入與銀行同期的生產(chǎn)用100萬元資金的借款利息。該公司2011年度可在計算應(yīng)納稅所得額時扣除的利息費用是多少?

　　【答案及解析】

　　可在計算應(yīng)納稅所得額時扣除的銀行利息費用==300×8%÷12×9==18萬元;

　　向本企業(yè)職工借入款項可扣除的利息費用限額==100×8%÷12×9==6萬元，該企業(yè)支付職工的利息超過同類同期銀行貸款利率，只可按照限額扣除。

　　該公司2011年度可在計算應(yīng)納稅所得額時扣除的利息費用是18+6=24萬元

　　【舉例】

　　假設(shè)：某企業(yè)按照政府統(tǒng)一會計政策計算出利潤總額300萬元，當(dāng)年直接給受災(zāi)災(zāi)民發(fā)放慰問金10萬元，通過政府機(jī)關(guān)對受災(zāi)地區(qū)捐贈50萬元，其當(dāng)年公益性捐贈的調(diào)整金額是多少?

　　【答案及解析】

　　其當(dāng)年可在所得稅前列支的公益救濟(jì)性捐贈限額為：300×12%==36(萬元)

　　企業(yè)直接發(fā)放慰問金的捐贈不得抵扣。

　　該企業(yè)當(dāng)年公益救濟(jì)性捐贈超支額為：50-36==14(萬元)

　　【例題?單選題】某有限責(zé)任公司2010年度利潤總額為40萬元，未調(diào)整捐贈前的所得額為50萬元。當(dāng)年營業(yè)外支出賬戶中列支了通過當(dāng)?shù)亟逃块T向農(nóng)村義務(wù)教育的捐贈5萬元。該企業(yè)2010年應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅為(　)。

　　A、12.5萬元

　　B、12.55萬元

　　C、13.45萬元

　　D、16.25萬元

　　【答案】B

　　【解析】根據(jù)規(guī)定，公益捐贈的扣除限額==利潤總額×12% ==40×12%==4.8(萬元)，

　　實際公益救濟(jì)性捐贈為5萬元，稅前準(zhǔn)予扣除的公益捐贈==4.8萬元，

　　納稅調(diào)整==5―4.8==0.2萬元。應(yīng)納稅額==(50+0.2)×25%==12.55萬元

　　【例題?單選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列各項中，在計算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予按一定比例扣除的公益、救濟(jì)性捐贈是( )。

　　A、納稅人直接向某學(xué)校的捐贈

　　B、納稅人通過企業(yè)向自然災(zāi)害地區(qū)的捐贈

　　C、納稅人通過電視臺向災(zāi)區(qū)的捐贈

　　D、納稅人通過民政部門向貧困地區(qū)的捐贈

　　【答案】D

　　【解析】根據(jù)規(guī)定，允許稅前扣除的公益性捐贈，是指企業(yè)通過公益性社會團(tuán)體或者縣級以上人民政府及其部門，用于《公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈。

　　【例題?多選題】以下屬于職工福利費范圍的項目有( )。

　　A、內(nèi)設(shè)職工食堂的設(shè)施維修費

　　B、福利人員的工資

　　C、福利人員的社會保險費

　　D、勞動保護(hù)費

　　【答案】ABC

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　　【例題?多選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列各項中，在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時不得扣除的有( )。

　　A.向投資者支付的紅利

　　B.企業(yè)內(nèi)部營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金

　　C.企業(yè)內(nèi)部營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的特許權(quán)使用費

　　D.未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出

　　【答案】ABCD

　　【解析】根據(jù)規(guī)定，在計算應(yīng)納稅所得額時，4個選項均不得在稅前扣除。

　　【例題?計算題】某食品公司為居民企業(yè)，假定2010年經(jīng)營業(yè)務(wù)如下：

　　產(chǎn)品銷售收入1200萬元，其他業(yè)務(wù)收入36萬元。繳納增值稅84萬元、營業(yè)稅1.8萬元、城建稅6萬元。銷售成本700萬元，銷售費用240萬元(其中廣告費180萬元)，管理費用120萬元，支付其他單位借款利息30萬元(超過銀行年利率計算的利息8萬元)。營業(yè)外支出90萬元，(其中包括被質(zhì)檢部門罰款2萬元，向某商場贊助3萬元)。

　　要求：請計算該企業(yè)本年應(yīng)納的企業(yè)所得稅。

　　【答案及解析】

　　(1)會計利潤

　　==1200+36-1.8-6-700-240-120-30-90

　　==48.2(萬元)

　　(2)調(diào)整項目：

　?、購V告費：限額==(1200+36)×15%=185.4(萬元)，180萬元未超標(biāo)準(zhǔn)，據(jù)實扣除;

　?、诶ⅲ赫{(diào)增應(yīng)納稅所得額8萬元;

　　③被質(zhì)檢部門處以的罰款和向商場的贊助支出不得扣除，調(diào)增應(yīng)納稅所得額5萬元.

　　(3)應(yīng)納稅所得額==48.2+8+5==61.2(萬元)

　　(4)應(yīng)納稅額==61.2×25%==15.3(萬元)

　　【例題?多選題】下列固定資產(chǎn)不得計算折舊扣除( )。

　　A.企業(yè)購置的尚未投入使用的設(shè)備

　　B.以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)

　　C.已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)

　　D.以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)

　　【答案】ACD

　　【解析】根據(jù)規(guī)定，以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)不得計算折舊扣除。

　　【例題?單選題】以下各項中，最低折舊年限為5年的固定資產(chǎn)是( )

　　A.建筑物

　　B.生產(chǎn)設(shè)備

　　C.家具

　　D.電子設(shè)備

　　【答案】C

　　【解析】根據(jù)規(guī)定，建筑物折舊年限為20年;生產(chǎn)設(shè)備折舊年限為10年;電子設(shè)備折舊年限為3年。

　　【例題?多選題】長期待攤費用包括(　)。

　　A.已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出

　　B.租入固定資產(chǎn)的改建支出

　　C.固定資產(chǎn)的大修理支出

　　D.固定資產(chǎn)日常修理支出

　　【答案】ABC

　　【解析】長期待攤費用不包括固定資產(chǎn)日常修理支出。

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　　【例題?單選題】以下關(guān)于存貨的稅務(wù)處理正確的是( )。

　　A.通過現(xiàn)金方式取得的存貨，以公允價值和支付的相關(guān)稅費為成本

　　B.通過支付現(xiàn)金以外方式取得的存貨，以評估價值和支付的相關(guān)稅費為成本

　　C.生產(chǎn)性生物資產(chǎn)收獲農(nóng)產(chǎn)品，以產(chǎn)出或者采收過程中發(fā)生的材料費、人工費和分?jǐn)偟拈g接費用等必要支出為成本

　　D.企業(yè)使用或銷售存貨可以在先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、加權(quán)平均法中選用一種

　　【答案】C

　　【解析】根據(jù)規(guī)定，通過支付現(xiàn)金方式取得的存貨，以購買價款和支付的相關(guān)稅費為成本;A選項錯誤。通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的存貨，以該存貨的公允價值和支付的相關(guān)稅費為成本;B選項錯誤。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)收獲的農(nóng)產(chǎn)品，以產(chǎn)出或者采收過程中發(fā)生的材料費、人工費和分?jǐn)偟拈g接費用等必要支出為成本;C選項正確。企業(yè)使用或者銷售的存貨的成本計算方法，可以在先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個別計價法中選用一種(既不得使用后進(jìn)先出的方法)。計價方法一經(jīng)選用，不得隨意變更;D選項錯誤。

　　【例題?多選題】按照企業(yè)所得稅法規(guī)定，所得稅前可扣除的企業(yè)資產(chǎn)損失可以是( )。

　　A.生產(chǎn)性生物資產(chǎn)損失

　　B.壞賬損失

　　C.股權(quán)投資損失

　　D.無形資產(chǎn)損失

　　【答案】ABC

　　【解析】根據(jù)規(guī)定，所得稅前可扣除的企業(yè)資產(chǎn)損失不包括無形資產(chǎn)損失。

　　【例題?多選題】以下企業(yè)實際發(fā)生的資產(chǎn)損失，屬于企業(yè)自行計算扣除的資產(chǎn)損失的是( )。

　　A.企業(yè)日常經(jīng)營管理中變賣固定資產(chǎn)的損失

　　B.企業(yè)各項存貨發(fā)生的正常損耗

　　C.債務(wù)人經(jīng)營狀況惡化導(dǎo)致的應(yīng)收賬款損失

　　D.企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定通過證券交易場所買賣債券發(fā)生的損失

　　【答案】ABD

　　【解析】根據(jù)規(guī)定，下列資產(chǎn)損失，屬于由企業(yè)自行計算扣除的資產(chǎn)損失：(1)企業(yè)在正常經(jīng)營管理活動中因銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣固定資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、存貨發(fā)生的資產(chǎn)損失;(2)企業(yè)各項存貨發(fā)生的正常損耗;(3)企業(yè)固定資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常報廢清理的損失;(4)企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失;(5)企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定通過證券交易場所、銀行間市場買賣債券、股票、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失。C選項不屬于企業(yè)自行計算扣除的資產(chǎn)損失。

　　【例題?多選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列關(guān)于企業(yè)清算的所得稅處理的表述中，正確的有(　)。

　　A.企業(yè)全部資產(chǎn)均應(yīng)按可變現(xiàn)價值或交易價格，確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失

　　B.確認(rèn)債權(quán)清理、債務(wù)清償?shù)乃没驌p失

　　C.依法彌補(bǔ)虧損，確定清算所得，計算并繳納清算所得稅

　　D.企業(yè)應(yīng)將整個清算期作為一個獨立的納稅年度計算清算所得

　　【答案】ABCD

　　【解析】根據(jù)規(guī)定，4個選項的說法均正確。

　　【例題?多選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列關(guān)于企業(yè)清算的所得稅處理的表述中，正確的有(　)。

　　A.企業(yè)全部資產(chǎn)均應(yīng)按可變現(xiàn)價值或交易價格，確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失

　　B.確認(rèn)債權(quán)清理、債務(wù)清償?shù)乃没驌p失

　　C.依法彌補(bǔ)虧損，確定清算所得，計算并繳納清算所得稅

　　D.企業(yè)應(yīng)將整個清算期作為一個獨立的納稅年度計算清算所得

　　【答案】ABCD

　　【解析】以上選項均正確。

　　【舉例】

　　假設(shè)：甲企業(yè)自2010年5月1日起租入一幢門面房用作產(chǎn)品展示廳，一次支付1年租金24萬元，則計入2010年成本費用的租金額是多少?

　　【答案及解析】

　　按照受益期，2010年有8個月租用該房屋，則計入2010年成本費用的租金額是24萬元÷12個月×8個月==16(萬元)。

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