2013年中級會計職稱《中級會計實務》第九章練習題：金融資產

　　【例題?判斷題】(2009年)企業(yè)持有的證券投資基金(有報價)通常劃分為交易性金融資產，不應劃分為貸款和應收款項。()

　　【答案】√

　　【例題?判斷題】(2007年)企業(yè)為取得持有至到期投資發(fā)生的交易費用應計入當期損益，不應計入其初始確認金額。()

　　【答案】×

　　【例題?判斷題】(2011年)計算持有至到期投資利息收入所采用的實際利率，應當在取得該項投資時確定，且在該項投資預期存續(xù)期間或適用的更短期間內保持不變。()

　　【答案】√

　　【例題?單選題】(2007年)2007年2月2日，甲公司支付830萬元取得一項股權投資作為交易性金融資產核算，支付價款中包括已宣告尚未領取的現(xiàn)金股利20萬元，另支付交易費用5萬元。甲公司該項交易性金融資產的入賬價值為( )萬元。

　　A.810 B.815

　　C.830 D.835

　　【答案】A

　　【解析】甲公司有關會計分錄如下：

　　借：交易性金融資產――成本 810

　　應收股利 20

　　投資收益 5

　　貸：銀行存款 835

　　【例題?單選題】(2009年)2008年7月1日，甲公司從二級市場以2 100萬元(含已到付息日但尚未領取的利息100萬元)購入乙公司發(fā)行的債券，另發(fā)生交易費用10萬元，劃分為交易性金融資產。當年12月31日，該交易性金融資產的公允價值為2 200萬元。假定不考慮其他因素，當日，甲公司應就該資產確認的公允價值變動損益為()萬元。

　　A.90 B.100

　　C.190 D.200

　　【答案】D

　　【解析】甲公司有關會計分錄如下：

　　借：交易性金融資產――成本 2 000

　　應收利息 100

　　投資收益 10

　　貸：銀行存款 2 110

　　借：交易性金融資產――公允價值變動 200

　　貸：公允價值變動損益――乙公司債券 200

　　【例題?判斷題】(2007年)企業(yè)在初始確認時將某項金融資產劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產后，視情況變化可以將其重分類為其他類金融資產。()

　　【答案】×

　　【例題?多選題】(2010年)下列關于金融資產重分類的表述中，正確的有()。

　　A.初始確認為持有至到期投資的，不得重分類為交易性金融資產

　　B.初始確認為交易性金融資產的，不得重分類為可供出售金融資產

　　C.初始確認為可供出售金融資產的，不得重分類為持有至到期投資

　　D.初始確認為貸款和應收款項的，不得重分類為可供出售金融資產

　　【答案】AB

　　【解析】持有至到期投資、貸款和應收款項、可供出售金融資產等三類金融資產之間，也不得隨意重分類。

　　【例題?單選題】(2011年)企業(yè)部分出售持有至到期投資使剩余部分不再適合劃分為持有至到期投資的，應當將該剩余部分重分類為()。

　　A.長期股權投資

　　B.貸款和應收款項

　　C.交易性金融資產

　　D.可供出售金融資產

　　【答案】D

　　【解析】企業(yè)因持有意圖或能力發(fā)生改變，是某項投資不再適合劃分為持有至到期投資，應當將其重分類為可供出售金融資產，所以選項D是正確的。

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　　【例題?計算題】(例9-8)20×8年1月1日，甲公司從深圳證券交易所購入B公司債券100 000份，支付價款11 000 000元，債券票面價值總額為10 000 000元，剩余期限為5年，票面年利率為8%，于年末支付本年度債券利息，甲公司將持有B公司債券劃分為持有至到期投資。

　　20×9年7月1日，甲公司為解決資金緊張問題，通過深圳證券交易所按每張債券101元出售B公司債券20 000份。當日，每份B公司債券的公允價值為101元，攤余成本為97.69元。假定出售債券時不考慮交易費用及其他相關因素。

　　要求：根據(jù)上面資料，編制甲公司相關的賬務處理。

　　【答案】甲公司出售B公司債券20 000份的相關賬務處理如下：

　　(1)20×9年7月1日，出售B公司債券20 000份

　　借：銀行存款 2 020 000

　　持有至到期投資――B公司債券――利息調整 46 200

　　貸：持有至到期投資――B公司債券――成本 2 000 000

　　投資收益――B公司債券 66 200(倒擠)

　　(2)20×9年7月1日，將剩余的80 000份B公司債券重分類為可供出售金融資產

　　借：可供出售金融資產――B公司債券――成本 8 080 000

　　持有至到期投資――B公司債券――利息調整 184 800

　　貸：持有至到期投資――B公司債券――成本 8 000 000

　　資本公積――其他資本公積――公允價值變動――B公司債券 264 800(倒擠)

　　【例題?計算題】(2009年)甲股份有限公司為上市公司(以下簡稱甲公司)，有關購入、持有和出售乙公司發(fā)行的不可贖回債券的資料如下：

　　(1)2007年1月1日，甲公司支付價款1 100萬元(含交易費用)，從活躍市場購入乙公司當日發(fā)行的面值為1 000萬元、5年期的不可贖回債券。該債券票面年利率為10%，利息按單利計算，到期一次還本付息，實際年利率為6.4%。當日，甲公司將其劃分為持有至到期投資，按年確認投資收益。2007年12月31日，該債券未發(fā)生減值跡象。

　　(2)2008年1月1日，該債券市價總額為1 200萬元。當日，為籌集生產線擴建所需資金，甲公司出售債券的80%，將扣除手續(xù)費后的款項955萬元存入銀行;該債券剩余的20%重分類為可供出售金融資產。

　　要求：

　　(1)編制2007年1月1日甲公司購入該債券的會計分錄。

　　(2)計算2007年12月31日甲公司該債券投資收益、應計利息和利息調整攤銷額，并編制相應的會計分錄。

　　(3)計算2008年1月1日甲公司售出該債券的損益，并編制相應的會計分錄。

　　(4)計算2008年1月1日甲公司該債券剩余部分的攤余成本，并編制重分類為可供出售金融資產的會計分錄。(答案中的金額單位用萬元表示，不要求明細科目)

　　【答案】

　　(1)2007年1月1日甲公司購入該債券

　　借：持有至到期投資 1 100

　　貸：銀行存款 1 100

　　(2)計算2007年12月31日甲公司該債券投資收益、應計利息和利息調整攤銷額，并編制相應的會計分錄

　　投資收益=1 100×6.4%=70.4，票面利息=1 000×10%=100，利息調整=100-70.4=29.6(萬元)，會計分錄：

　　借：持有至到期投資 70.4

　　貸：投資收益 70.4

　　(3)計算2008年1月1日甲公司售出該債券的損益，并編制相應的會計分錄

　　80%的債券賬面價值=(1 100+70.4)×80%=936.32

　　債券出售損益=955-(1 100+70.4)×80%=18.68(萬元)，會計分錄：

　　借：銀行存款 955

　　貸：持有至到期投資 936.32

　　投資收益 18.68

　　(4)計算2008年1月1日甲公司該債券剩余部分的攤余成本，并編制重分類為可供出售金融資產的會計分錄。

　　剩余債券的攤余成本=1 100+70.4-936.32=234.08(萬元)

　　借：可供出售金融資產 240(1 200×20%)

　　貸：持有至到期投資 234.08

　　資本公積――其他資本公積 5.92

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