中級會計職稱《中級會計實務(wù)》：遞延所得稅

　　遞延所得稅

　　遞延所得稅――是指按照企業(yè)會計準則規(guī)定應(yīng)予確認的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債在期末應(yīng)有的金額相對于原已確認金額之間的差額，即遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負債的當期發(fā)生額，但不包括直接計入所有者權(quán)益的交易或事項及企業(yè)合并的所得稅影響。

　　遞延所得稅=(遞延所得稅負債的期末余額-期初余額)-(遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額-期初余額)

　　=遞延所得稅負債的當期發(fā)生額-遞延所得稅資產(chǎn)當期發(fā)生額

　　【提示】確認遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債，構(gòu)成利潤表中的遞延所得稅費用(或收益)，一般應(yīng)當記入所得稅費用，但以下2種情況除外：

　　(一)直接計入所有者權(quán)益的交易：

　　由該交易或事項產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債及其變化亦應(yīng)計入所有者權(quán)益，不構(gòu)成利潤表中的遞延所得稅費用。

　　如：可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動：

　　確認應(yīng)納稅暫時性差異的所得稅影響時：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)――公允價值變動

　　借：資本公積――其他資本公積

　　貸：資本公積――其他資本公積

　　貸：遞延所得稅負債

　　【總結(jié)】遞延所得稅計入資本公積的事項，包括：

　　(1)可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動;

　　(2)自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為以公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，轉(zhuǎn)換日公允價值大于賬面價值的差額計入資本公積，對應(yīng)確認的遞延所得稅也通過資本公積核算。

　　(二)企業(yè)合并中取得的資產(chǎn)、負債，其賬面價值與計稅基礎(chǔ)不同，應(yīng)確認相關(guān)遞延所得稅的，遞延所得稅的確認影響合并中產(chǎn)生的商譽或是記入當期損益(營業(yè)外收入)的金額，不影響所得稅費用。

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