中級(jí)會(huì)計(jì)職稱《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》典型試題解析：投資性房地產(chǎn)

　　1.常見(jiàn)客觀題選材

　?、偻顿Y性房地產(chǎn)的界定;

　?、谕顿Y性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的會(huì)計(jì)處理原則;

　　③投資性房地產(chǎn)成本計(jì)量模式轉(zhuǎn)為公允價(jià)值計(jì)量模式的會(huì)計(jì)處理原則及關(guān)鍵核算指標(biāo)的計(jì)算;

　?、芄蕛r(jià)值計(jì)價(jià)的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)化為自用房地產(chǎn)或存貨時(shí)的會(huì)計(jì)處理原則，以及自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為以公允價(jià)值計(jì)價(jià)的投資性房地產(chǎn)時(shí)的會(huì)計(jì)處理原則;

　　⑤投資性房地產(chǎn)在處置時(shí)損益額的計(jì)算。

　　2.典型案例解析

　　【例題1?單選題】下列關(guān)于投資性房地產(chǎn)會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的是( )。

　　A.采用成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，期末計(jì)提的折舊費(fèi)用計(jì)入管理費(fèi)用

　　B.采用成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，不得再轉(zhuǎn)為公允價(jià)值模式計(jì)量

　　C.按國(guó)家規(guī)定認(rèn)定的閑置土地，不應(yīng)確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)

　　D.企業(yè)可以根據(jù)需要改變其投資性房地產(chǎn)的計(jì)量模式，但應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露

　　【正確答案】C

　　【答案解析】選項(xiàng)A，期末計(jì)提的折舊費(fèi)用應(yīng)計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本;選項(xiàng)B，采用成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)在滿足一定條件下可以轉(zhuǎn)為公允價(jià)值模式計(jì)量;選項(xiàng)D，對(duì)于采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)不得再轉(zhuǎn)為成本模式計(jì)量。

　　【例題2?單選題】 甲公司2011年至2014年發(fā)生以下交易或事項(xiàng)：

　　2011年12月31日購(gòu)入一棟辦公樓，實(shí)際取得成本為3 000萬(wàn)元。該辦公樓預(yù)計(jì)使用年限為20年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。因公司遷址，2014年6月30日甲公司與乙公司簽訂租賃協(xié)議。該協(xié)議約定：甲公司將上述辦公樓租賃給乙公司，租賃期開(kāi)始日為協(xié)議簽訂日，租賃2年，年租金150萬(wàn)元，每半年支付一次。租賃協(xié)議簽訂日該辦公樓的公允價(jià)值為2 800萬(wàn)元。

　　甲公司對(duì)投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。2014年12月31日，該辦公樓的公允價(jià)值為2 200萬(wàn)元。

　　(1)基于上述資料，下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司上述交易或事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的是( )。

　　A.出租辦公樓應(yīng)于2014年計(jì)提折舊150萬(wàn)元

　　B.出租辦公樓應(yīng)于租賃期開(kāi)始日確認(rèn)資本公積175萬(wàn)元

　　C.出租辦公樓應(yīng)于租賃期開(kāi)始日按其原價(jià)3 000萬(wàn)元確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)

　　D.出租辦公樓2014年取得的75萬(wàn)元租金應(yīng)沖減投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值

　　【正確答案】B

　　【答案解析】因?yàn)椴捎霉蕛r(jià)值模式計(jì)量，轉(zhuǎn)換前的賬面價(jià)值=3 000-3 000/20×2.5=2 625(萬(wàn)元)。公允價(jià)值為2 800萬(wàn)元，轉(zhuǎn)換資產(chǎn)的公允價(jià)值大于賬面價(jià)值，所以差額應(yīng)該計(jì)入資本公積=2 800-2 625=175(萬(wàn)元)。

　　(2)上述交易或事項(xiàng)對(duì)甲公司2014年?duì)I業(yè)利潤(rùn)的影響金額是( )萬(wàn)元。

　　A.0

　　B.-75

　　C.-600

　　D.-675

　　【正確答案】C

　　【答案解析】轉(zhuǎn)換前折舊金額=3 000/20×1/2=75(萬(wàn)元);轉(zhuǎn)換后確認(rèn)半年租金=150/2=75(萬(wàn)元);當(dāng)期末，公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額即公允價(jià)值變動(dòng)=2 800-2 200=600(萬(wàn)元)，那么綜合考慮之后=-75+75-600=-600(萬(wàn)元)。

　　【例題3?單選題】甲于2007年7月1日開(kāi)始對(duì)一生產(chǎn)用廠房進(jìn)行改擴(kuò)建，改擴(kuò)建前該廠房的原價(jià)為2 000萬(wàn)元，已計(jì)提折舊650萬(wàn)元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備100萬(wàn)元。在改擴(kuò)建過(guò)程中領(lǐng)用工程物資400萬(wàn)元，領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料200萬(wàn)元，原材料的進(jìn)項(xiàng)稅額為34萬(wàn)元。發(fā)生改擴(kuò)建人員薪酬50萬(wàn)元，用銀行存款支付其他相關(guān)費(fèi)用66萬(wàn)元。該廠房于2007年12月20日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。該企業(yè)對(duì)改擴(kuò)建后的廠房采用雙倍余額法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)尚可使用年限為8年，預(yù)計(jì)凈殘值為50萬(wàn)元。2009年12月10日，由于所生產(chǎn)的產(chǎn)品停產(chǎn)，甲決定將上述廠房以經(jīng)營(yíng)租賃方式對(duì)外出租，租賃期為2年，每年末收取租金，每年租金為400萬(wàn)元，起租日為2009年12月31日，營(yíng)業(yè)稅率為5%，對(duì)租出的投資性房地產(chǎn)采用成本模式計(jì)量，租出后，該廠房仍按原折舊方法、折舊年限和預(yù)計(jì)凈殘值計(jì)提折舊，則2010年因出租此廠房產(chǎn)生的其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)為( )萬(wàn)元。

　　A.118.75

　　B.98.75

　　C.110.23

　　D.95.45

　　【正確答案】B

　　【答案解析】①2007年末該廠房的原價(jià)=2 000-650-100+400+200+34+50+66=2 000(萬(wàn)元);

　?、?008年廠房的折舊=2 000×25%=500(萬(wàn)元);

　　③2009年廠房的折舊=(2 000-500)×25%=375(萬(wàn)元);

　?、?010年廠房的折舊=(2 000-500-375)×25%=281.25(萬(wàn)元);

　?、?010年的租金收入為400萬(wàn)元;

　?、?010年因出租廠房產(chǎn)生的其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)=400-281.25-400×5%=98.75(萬(wàn)元)。

　　【例題4?多選題】下列有關(guān)投資性房地產(chǎn)的論述中錯(cuò)誤的有( )。

　　A.自用房產(chǎn)轉(zhuǎn)化為公允價(jià)值模式的投資性房地產(chǎn)時(shí)，如果產(chǎn)生了增值則列入當(dāng)期“公允價(jià)值變動(dòng)損益”

　　B.由公允價(jià)值模式的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)化為自用房產(chǎn)時(shí)，不論增、貶值均列入當(dāng)期的“公允價(jià)值變動(dòng)損益”

　　C.以成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)計(jì)提的減值準(zhǔn)備不得在其價(jià)值恢復(fù)時(shí)轉(zhuǎn)回

　　D.已采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，可以從公允價(jià)值模式轉(zhuǎn)為成本模式

　　E.成本模式轉(zhuǎn)為公允價(jià)值模式應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更，采用未來(lái)適用法進(jìn)行處理

　　【正確答案】ADE

　　【答案解析】

　　備選答案A：自用房產(chǎn)轉(zhuǎn)化為公允價(jià)值模式的投資性房地產(chǎn)時(shí)如果產(chǎn)生了增值則列入當(dāng)期“資本公積”。

　　備選答案D：已采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，不得從公允價(jià)值模式轉(zhuǎn)為成本模式。

　　備選答案E：成本模式轉(zhuǎn)為公允價(jià)值模式的，應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)政策變更，將轉(zhuǎn)換時(shí)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，調(diào)整期初留存收益(未分配利潤(rùn))。

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