2020年注冊會計師《會計》知識點：金融資產(chǎn)的具體分類

金融資產(chǎn)的具體分類

1.金融資產(chǎn)同時符合下列條件的，應(yīng)當(dāng)分類為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)：

(1)企業(yè)管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式是以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)。

(2)該金融資產(chǎn)的合同條款規(guī)定，在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，僅為對本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付。

【提示】在這種業(yè)務(wù)模式下，即使有少量的資產(chǎn)出售情形也是允許的，因為當(dāng)持有的金融資產(chǎn)的信用質(zhì)量惡化時將其出售，以此來管理信用風(fēng)險分布的做法是合理的，準(zhǔn)則并不要求主體等到信用損失已將發(fā)生或者信用風(fēng)險已經(jīng)顯著增加再出售金融資產(chǎn)，所以，主體不必持有所有的資產(chǎn)直至到期日。

出售的價值和頻率并不決定業(yè)務(wù)模式的目標(biāo)，并不一定表示主體的業(yè)務(wù)模式發(fā)生了變化，而是給業(yè)務(wù)模式的評估提供證據(jù)。反之，如果金融資產(chǎn)的信用風(fēng)險未發(fā)生惡化，主體出售了金融資產(chǎn)，或者出售頻繁發(fā)生、價值重大，可能說明主體的業(yè)務(wù)模式并不是收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)。企業(yè)出售所持有的金融資產(chǎn)的一部分，不一定影響對持有資產(chǎn)以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)的業(yè)務(wù)模式判斷。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)有關(guān)過往出售的信息、對未來出售的預(yù)期、駕管機構(gòu)是否要求定期出售等信息綜合判斷。下列情形不影響持有資產(chǎn)以收取合同現(xiàn)金流量的目標(biāo)：

(1)因資產(chǎn)信用風(fēng)險增加而發(fā)生的出售(無論其頻率和價值如何);

(2)出售不頻繁，即使金額重大(比如在壓力情景下);

(3)出售金額不重大，即使頻繁;

(4)接近到期日的出售，且出售產(chǎn)生的收入接近所收取的剩余合同現(xiàn)金流量;

(5)簽訂衍生工具以改變組合現(xiàn)金流量。

【提示】如果要劃分為第1類必須要通過SPPI測試，就是說合同現(xiàn)金流量的主要特征應(yīng)當(dāng)產(chǎn)生于與基本借貸安排類似的現(xiàn)金流量，而不是公允價值變動或其他因素產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。在極端的情況下，利息有可能是負(fù)數(shù)。浮動利率和固定利率的債務(wù)工具、附抵押品的債務(wù)工具，都可能符合SPPI測試。

不符合SPPI測試的情形有：

(1)引入與基本借貸安排無關(guān)的合同現(xiàn)金流量風(fēng)險敞口或波動性敞口的合同條款;風(fēng)險敞口，是指未加保護的風(fēng)險，也就是實際所承擔(dān)的風(fēng)險，即因債務(wù)人違約行為導(dǎo)致的可能承受風(fēng)險的借貸余額。

(2)加入了杠桿，比如，單獨的期權(quán)、遠(yuǎn)期合同、掉期合同，增加了現(xiàn)金流量的可變性，導(dǎo)致合同現(xiàn)金流量的結(jié)果不具備利息的經(jīng)濟特征。

(3)如果合同條款規(guī)定，隨著使用特定收費公路的車輛的增多，金融資產(chǎn)的現(xiàn)金流量將增加，該等合同的現(xiàn)金流量與基本的借貸安排不一致。

2.金融資產(chǎn)同時符合下列條件的，應(yīng)當(dāng)分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)：

(1)企業(yè)管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式既以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)又以出售該金融資產(chǎn)為目標(biāo)。

(2)該金融資產(chǎn)的合同條款規(guī)定，在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，僅為對本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付。

【提示】對于收取合同現(xiàn)金流量的目標(biāo)來說，攤余成本是最相關(guān)的計量基礎(chǔ)，對于出售的目標(biāo)來說，公允價值是最相關(guān)的計量基礎(chǔ)。公允價值信息和攤余成本信息都有助于報告使用者決策。在第2類業(yè)務(wù)模式下，通常涉及更高頻率或更大價值的出售，主體的業(yè)績同時受到收取合同現(xiàn)金流量和實現(xiàn)公允價值的影響，所以，在資產(chǎn)負(fù)債表中以公允價值計量資產(chǎn)，在利潤表中列報攤余成本信息，利息收入或利息費用計入損益，公允價值的總變動和計入損益的金額之間的差額在其他綜合收益中列報。

3.以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)

第一：除了以上兩類之外的金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)分類為以公允價值計量其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。

第二：金融資產(chǎn)或金融負(fù)債滿足下列條件之一的，表明企業(yè)持有該金融資產(chǎn)或承擔(dān)該金融負(fù)債的目的是交易性的：

(1)取得相關(guān)金融資產(chǎn)或承擔(dān)相關(guān)金融負(fù)債的目的，主要是為了近期出售或回購。

(2)相關(guān)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債在初始確認(rèn)時屬于集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明近期實際存在短期獲利模式。

(3)相關(guān)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債屬于衍生工具。但符合財務(wù)擔(dān)保合同定義的衍生工具以及被指定為有效套期工具的衍生工具除外。

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