2020年注冊會計師《會計》知識點：以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)

以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)——5步法

1.初始確認：

2.資產(chǎn)負債表日：

3.減值：企業(yè)應當在其他綜合收益中確認其損失準備，并將減值損失或利得計入當期損益，且不應減少該金融資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表中列示的賬面價值。

4.重分類：

(1)重分類為第1類的，應當將之前計入其他綜合收益的累計利得或損失轉出，調(diào)整該金融資產(chǎn)在重分類日的公允價值，并以調(diào)整后的金額作為新的賬面價值，即視同該金融資產(chǎn)一直以攤余成本計量。該金融資產(chǎn)重分類不影響其實際利率和預期信用損失的計量。主要是債務工具。

借：債權投資(倒擠)

貸：其他債權投資(轉銷余額)

其他綜合收益(轉銷余額)

(2)重分類為第3類的，應當繼續(xù)以公允價值計量該金融資產(chǎn)。同時，企業(yè)應當將之前計入其他綜合收益的累計利得或損失從其他綜合收益轉入當期損益。

借：交易性金融資產(chǎn)(重分類日公允價值)

貸：其他債權投資(轉銷余額)

借：其他綜合收益(轉銷余額)

貸：公允價值變動損益(倒擠)

5.終止確認：

【提示】債務工具形成的累計其他綜合收益轉入損益，權益工具形成的累計其他綜合收益轉入留存收益。

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【例題】甲公司20×1年1月1日支付價款980 000元購入A公司同日發(fā)行的5年期公司債券12 500份，債券票面價值總額為1 250 000元，票面年利率為4.72%，于年末支付本年度債券利息，本金在債券到期一次性償還。另外支付交易費用20 000元。甲公司確定其不屬于購入或源生的已發(fā)生信用減值的金融資產(chǎn)，分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)進行管理。20×1年12月31日A公司債券的公允價值為900 000元(不含利息)，A公司仍可支付債券當年的利息。20×2年由于產(chǎn)品缺乏競爭力、內(nèi)部管理松懈，A公司財務狀況惡化，但仍可支付債券當年的利息：12月31日A公司債券的公允價值為750 000元(不含利息)。甲公司認為信用風險自初始確認后顯著增加，于是按照預計整個存續(xù)期計量的預期信用損失為100 000元。20×3年12月31日A公司債券的公允價值下跌為700 000元(不含利息)，A公司仍可支付債券當年的利息。20×4年A公司通過加強管理、技術創(chuàng)新和產(chǎn)品結構調(diào)整，信用質(zhì)量有了顯著改善，甲公司認為信用風險自初始確認后并未顯著增加，于是恢復信用損失100 000元。12月31日A公司債券的公允價值上升為1 200 000元(不含利息)，A公司仍可支付債券當年的利息。

20×5年1月20日，出售了A公司債券取得價款1 260 000元。

要求：編制甲公司有關的會計分錄。

【答案】

計算該債券的實際利率采用插值法，計算得出r=10%。

(1)20×1年1月1日購入債券：

借：其他債權投資——成本1 250 OOO(面值)

貸：銀行存款1 000 000(980 000+20 000)

其他債權投資——利息調(diào)整250 000(倒擠)

20×1年12月31日確認利息收入和公允價值變動：

借：應收利息59 000(面值×票面利率)

其他債權投資——利息調(diào)整41 000(倒擠)

貸：投資收益100 000(賬面余額1000000×10%)

借：銀行存款59 000

貸：應收利息59 000

期末計息后攤余成本=1000000+41000=1041000元

借：其他綜合收益141 000

貸：其他債權投資——公允價值變動141 000(期末公允價值900000一期末計息后攤余成本1041000)

【提示】期末賬面價值=期末公允價值900000元，不等于期末攤余成本1041000元。

(2)20×2年12月31日確認利息收入和公允價值變動、減值損失：

借：應收利息59 000

其他債權投資——利息調(diào)整45 100(倒擠)

貸：投資收益104 100(期初攤余成本1041000×10%)

借：銀行存款59 000

貸：應收利息59 000

期末計息后賬面價值=900000+45100=945100元，

借：其他綜合收益195 100

貸：其他債權投資——公允價值變動195 100(期末公允價值750000一期木計息后賬面價值945100)

借：資產(chǎn)減值損失100 000

貸：其他綜合收益100 000

【提示】期末賬面價值=期末公允價值750000元，不等于期末攤余成本1041000+45100-100000=986100元。

(3)20×3年12月31日確認利息收入和公允價值變動：

借：應收利息59 000(面值×票面利率)

其他債權投資——利息調(diào)整39 610(倒擠)

貸：投資收益98 610(986100×10%)

借：銀行存款59 000

貸：應收利息59 000

期末計息后賬面價值=750000+39610=789610元，

借：其他綜合收益89 610

貸：其他債權投資一一公允價值變動89 610(期末公允價值700000一期末計息后賬面價值789610)

【提示】期末賬面價值=期末公允價值700000元，不等于期末攤余成本986100+39610=1025710元。

(4)20×4年12月31日確認利息收入和公允價值變動、恢復減值利得：

借：應收利息59 000

其他債權投資——利息調(diào)整43 571(倒擠)

貸：投資收益102 571(1025710×10%)

借：銀行存款59 000

貸：應收利息59 000

期末計息后賬面價值=700000+43571=743571元，

借：其他債權投資一公允價值變動456 429(期末公允價值1200000—期末計息后賬面價值743571)

貸：其他綜合收益456 429

借：其他綜合收益100 000(減值轉回)

貸：資產(chǎn)減值損失100 000

【提示】期末賬面價值=期末公允價值1200000元，不等于期末攤余成本1025710+43571+100000=1169281元。

(5)20×5年1月20日，確認出售損益：

借：銀行存款260 000

其他債權投資——利息調(diào)整80 719(轉銷余額)

其他綜合收益30 719(轉銷余額)

貸：其他債權投資——成本1 250 000(轉銷余額)

——公允價值變動30 719(轉銷余額)

投資收益909281(倒擠)

【提示】累計的損益=100000+104100+98610+102571+90719=現(xiàn)金流入59000×4+1260000一現(xiàn)金流出1000000=496000元。

【例題】甲公司20×1年3月10日購買B公司發(fā)行的股票300萬股，成交價為每股14.7元，另付交易費用90萬元，占B公司表決權的5%。甲公司將其指定為非交易性權益工具投資：20×1年4月20日B公司宣告現(xiàn)金股利1 200萬元，5月20日收到現(xiàn)金股利;20×1年12月31日，該股票每股市價為13元，A公司預計股票價格下跌是暫時的。

20×2年12月31日，B公司因違反相關證券法規(guī)，受到證券監(jiān)管部門查處，受此影響，B公司股票的價格發(fā)生嚴重下跌，收盤價格為每股市價為6元。

20×3年12月31日B公司整改完成，加之市場宏觀面好轉，收盤價格為每股市價為10元。

20×4年1月5日甲公司將此金融資產(chǎn)出售，售價為4 050元，假定無相關稅費。

要求：編制甲公司有關的會計分錄。

【答案】

該股票應當分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。

(1)20×1年3月10日購買股票：

借：其他權益工具投資——成本4 500(300×14.7+90)

貸：銀行存款4 500

4月20日B公司宣告現(xiàn)金股利：

借：應收股利60(1 200×5%)

貸：投資收益60

5月20日收到現(xiàn)金股利：

借：銀行存款60

貸：應收股利60

12月31日確認公允價值變動：

借：其他綜合收益600

貸：其他權益工具投資——公允價值變動600(期末公允價值300×13一上期末公允價值4 500)

(2)20×2年12月31日，確認公允價值變動：

借：其他綜合收益2 100

貸：其他權益工具投資——公允價值變動2 100(期末公允價值300×6一上期末公允價值3900)

(3)20×3年12月31日確認公允價值變動：

借：其他權益工具投資——公允價值變動1 200[300×(10--6)]

貸：其他綜合收益1 200

(4)20×4年1月5日確認出售損益：

借：銀行存款4 050

其他權益工具投資一一公允價值變動1 500(轉銷余額)

盈余公積45(倒擠)

利潤分配—未分配利潤405(倒擠)

貸：其他權益工具投資——成本4 500(轉銷余額)

其他綜合收益1 500(轉銷余額)

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