2024年注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)計(jì)考點(diǎn)：第十五章

本文為大家整理了2024年注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)計(jì)考點(diǎn)：第十五章持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)、處置組和終止經(jīng)營(yíng)，本章主要考核客觀題和主觀題，最近三年本章考試分?jǐn)?shù)為2-6分。重要知識(shí)點(diǎn)有持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)和處置組、持有待售的計(jì)量等內(nèi)容。

2024年注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)計(jì)考點(diǎn)：第十五章持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)、處置組和終止經(jīng)營(yíng)

【必考點(diǎn)1】持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)和處置組

(一)持有待售類別分類的基本要求

企業(yè)主要通過出售而非持續(xù)使用一項(xiàng)非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組收回其賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)將其劃分為持有待售類別。處置組，是指在一項(xiàng)交易中作為整體通過出售或其他方式一并處置的一組資產(chǎn)，以及在該交易中轉(zhuǎn)讓的與這些資產(chǎn)直接相關(guān)的負(fù)債。處置組中可能包含企業(yè)的任何資產(chǎn)和負(fù)債。處置組如符合終止經(jīng)營(yíng)條件的，則屬于終止經(jīng)營(yíng)。

1.分類原則：非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組劃分為持有待售類別，應(yīng)當(dāng)同時(shí)滿足兩個(gè)條件：

(1)可立即出售：根據(jù)類似交易中出售此類資產(chǎn)或處置組的慣例，在當(dāng)前狀況下即可立即出售。為滿足該條件，企業(yè)應(yīng)當(dāng)具有在當(dāng)前狀態(tài)下出售該非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組的意圖和能力。

(2)出售極可能發(fā)生：即企業(yè)已經(jīng)就一項(xiàng)出售計(jì)劃作出決議且獲得確定的購(gòu)買承諾，預(yù)計(jì)出售將在一年內(nèi)完成。

2.延長(zhǎng)一年期限的例外條款

如果涉及的出售不是關(guān)聯(lián)方交易，且有充分證據(jù)表明企業(yè)仍然承諾出售非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組，允許放松一年期限條件，企業(yè)可以繼續(xù)將非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組劃分為持有待售類別。企業(yè)無法控制的原因包括：(1)意外設(shè)定條件；(2)發(fā)生罕見情況。

3.不再繼續(xù)符合劃分條件的處理

持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組不再繼續(xù)滿足持有待售類別劃分條件的，企業(yè)不應(yīng)當(dāng)繼續(xù)將其劃分為持有待售類別。部分資產(chǎn)或負(fù)債從持有待售的處置組中移除后，如果處置組中剩余資產(chǎn)或負(fù)債新組成的處置組仍然滿足持有待售類別劃分條件，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將新組成的處置組劃分為持有待售類別，否則，應(yīng)當(dāng)將滿足持有待售類別劃分條件的非流動(dòng)資產(chǎn)單獨(dú)劃分為持有待售類別。

(二)持有待售的特殊情況

1.專為轉(zhuǎn)售而取得的非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組：

如果在取得日滿足“預(yù)計(jì)出售將在一年內(nèi)完成”的規(guī)定條件，且短期(通常為3個(gè)月)內(nèi)很可能滿足劃分為持有待售類別的其他條件，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在取得日將其劃分為持有待售類別。

2.持有待售長(zhǎng)期股權(quán)投資：

(1)企業(yè)因出售對(duì)子公司的投資等原因?qū)е缕鋯适?duì)子公司的控制權(quán)，出售后企業(yè)可能保留對(duì)原子公司的部分權(quán)益性投資，也可能喪失所有權(quán)益應(yīng)當(dāng)在擬出售的對(duì)子公司投資滿足持有待售類別劃分條件時(shí)，在母公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中將對(duì)子公司投資整體劃分為持有待售類別，而不是僅將擬處置的投資劃分為持有待售類別；在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中將子公司所有資產(chǎn)和負(fù)債劃分為持有待售類別，而不是僅將擬處置的投資對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)和負(fù)債劃分為持有待售類別

(2)對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)的權(quán)益性投資，全部或部分分類為持有待售資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)停止權(quán)益法核算

(3)對(duì)于未劃分為持有待售資產(chǎn)的剩余權(quán)益性投資，應(yīng)當(dāng)在劃分為持有待售的那部分權(quán)益性投資出售前繼續(xù)采用權(quán)益法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。對(duì)于企業(yè)部分出售對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)的權(quán)益性投資后，剩余的股權(quán)投資，企業(yè)在個(gè)別報(bào)表中應(yīng)當(dāng)按權(quán)益法轉(zhuǎn)金融資產(chǎn)的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

3.擬結(jié)束使用而非出售的非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組

非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組可能因?yàn)榉N種原因而結(jié)束使用，且企業(yè)并不會(huì)將其出售，或僅獲取其殘值。由于對(duì)該非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組的使用幾乎貫穿其整個(gè)經(jīng)濟(jì)使用壽命期，其賬面價(jià)值并非主要通過出售收回，企業(yè)不應(yīng)當(dāng)將其劃分為持有待售類別。對(duì)于暫時(shí)停止使用的非流動(dòng)資產(chǎn)，不應(yīng)當(dāng)認(rèn)為其擬結(jié)束使用，也不應(yīng)當(dāng)將其劃分為持有待售類別。

………………………………………真題演練………………………………………

【1-單選題】因技術(shù)進(jìn)步、市場(chǎng)需求變化等原因，甲公司生產(chǎn)的某類卷煙的銷量銳減，經(jīng)甲公司管理層決議，2×21年11月10日暫停生產(chǎn)該類卷煙。生產(chǎn)該類卷煙的生產(chǎn)線也暫停使用，擬對(duì)外出售。不考慮其他因素，2×21年度甲公司對(duì)該生產(chǎn)線會(huì)計(jì)處理正確的是( )。(2022年)

A.將該生產(chǎn)線劃分為持有待售類別

B.暫停使用該生產(chǎn)線時(shí)停止計(jì)提折舊

C.對(duì)該生產(chǎn)線進(jìn)行減值測(cè)試，如發(fā)生減值應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備

D.該生產(chǎn)線在資產(chǎn)負(fù)債表年末數(shù)中按公允價(jià)值列報(bào)

【答案】C

【解析】非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組劃分為持有待售類別，應(yīng)當(dāng)同時(shí)滿足兩個(gè)條件：

(1)可立即出售；(2)出售極可能發(fā)生。甲公司只是暫停使用(尚未獲得確定的購(gòu)買承諾)，擬對(duì)外出售，沒有同時(shí)滿足上述條件，選項(xiàng)A錯(cuò)誤；暫停使用該生產(chǎn)線仍應(yīng)計(jì)提折舊，選項(xiàng)B錯(cuò)誤；該生產(chǎn)線在資產(chǎn)負(fù)債表年末數(shù)中應(yīng)當(dāng)按照其賬面價(jià)值列報(bào)，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。

【2-多選題】2×16年9月末，甲公司董事會(huì)通過一項(xiàng)決議，擬將持有的一項(xiàng)閑置管理用設(shè)備對(duì)外出售。該設(shè)備為甲公司于2×14年7月購(gòu)入，原價(jià)為6 000萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊，至董事會(huì)決議出售時(shí)已計(jì)提折舊1 350萬(wàn)元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備。甲公司10月3日與獨(dú)立第三方簽訂出售協(xié)議。擬將該設(shè)備以4 100萬(wàn)元的價(jià)值出售給獨(dú)立第三方，預(yù)計(jì)出售過程中將發(fā)生的處置費(fèi)用為100萬(wàn)元。至2×16年12月31日，該設(shè)備出售尚未完成，但甲公司預(yù)計(jì)將于2×17年第一季度完成。不考慮其他因素，下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司因該設(shè)備對(duì)其財(cái)務(wù)報(bào)表影響的表述中，正確的有(　　)。(2017年)

A.甲公司2×16年年末因持有該設(shè)備應(yīng)計(jì)提650萬(wàn)元減值準(zhǔn)備

B.該設(shè)備在2×16年年末資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)以4 000萬(wàn)元的價(jià)值列報(bào)為流動(dòng)資產(chǎn)

C.甲公司2×16年對(duì)該設(shè)備計(jì)提的折舊600萬(wàn)元計(jì)入當(dāng)期損益

D.甲公司2×16年年末資產(chǎn)負(fù)債表中因該交易應(yīng)確認(rèn)4 100萬(wàn)元應(yīng)收款

【答案】AB

【解析】該設(shè)備劃分為持有待售時(shí)的原賬面價(jià)值=6 000-1 350=4 650(萬(wàn)元)，預(yù)計(jì)售價(jià)減處置費(fèi)用的凈額=4 100-100=4 000(萬(wàn)元)，甲公司應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備=4 650-4 000=650(萬(wàn)元)，選項(xiàng)A正確；甲公司將該設(shè)備作為流動(dòng)資產(chǎn)列示，列示金額為4 000萬(wàn)元，選項(xiàng)B正確；2×16年度該設(shè)備計(jì)提折舊的金額=6 000/10×10/12=500(萬(wàn)元)，選項(xiàng)C錯(cuò)誤；2×16年年末資產(chǎn)負(fù)債表中不確認(rèn)應(yīng)收款，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。

【3-多選題】甲公司持有乙公司80%股權(quán)，能夠?qū)σ夜緦?shí)施控制。20×9年12月20日，甲公司與無關(guān)聯(lián)關(guān)系的丙公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，擬將所持乙公司60%股權(quán)轉(zhuǎn)讓給丙公司，轉(zhuǎn)讓后甲公司將喪失對(duì)乙公司的控制，但能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊?。截?0×9年12月31日，上述股權(quán)轉(zhuǎn)讓尚未成功，甲公司預(yù)計(jì)將在3個(gè)月內(nèi)完成轉(zhuǎn)讓。假定甲公司所持乙公司股權(quán)投資在20×9年12月31日滿足劃分為持有待售類別的條件，不考慮其他因素，下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司會(huì)計(jì)處理的表述中，錯(cuò)誤的有( )。(2020年)

A.自滿足劃分為持有待售類別的條件起不再將乙公司納入20×9年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍

B.在20×9年12月31日個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中將所持乙公司80%股權(quán)投資在“一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目列示

C.在20×9年12月31日個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中將所持乙公司60%股權(quán)投資在“持有待售資產(chǎn)”項(xiàng)目列示，將所持有乙公司20%股權(quán)投資在“長(zhǎng)期股權(quán)投資”項(xiàng)目列示

D.在20×9年12月31日合并財(cái)務(wù)報(bào)表中將所持乙公司60%股權(quán)投資在“持有待售資產(chǎn)”項(xiàng)目列示，將所持有乙公司20%股權(quán)投資在“長(zhǎng)期股權(quán)投資”項(xiàng)目列示

【答案】ABCD

【解析】出售對(duì)子公司的投資滿足持有待售類別的條件，無論企業(yè)是否保留非控制的權(quán)益性投資，應(yīng)當(dāng)在擬出售的對(duì)子公司投資滿足持有待售類別劃分條件時(shí)，在母公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中將對(duì)子公司投資整體劃分為持有待售類別，而不是僅將擬處置的投資劃分為持有待售類別；在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中將子公司所有資產(chǎn)和負(fù)債劃分為持有待售類別，而不是僅將擬處置的投資對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)和負(fù)債劃分為持有待售類別，選項(xiàng)C和D錯(cuò)誤；在未轉(zhuǎn)讓60%股權(quán)投資前仍應(yīng)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，選項(xiàng)A錯(cuò)誤；在20×9年12月31日個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中將所持乙公司80%股權(quán)投資在“持有待售資產(chǎn)”項(xiàng)目列示，選項(xiàng)B錯(cuò)。

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