2024年注會(huì)審計(jì)重點(diǎn)知識(shí)點(diǎn)：第十六章對(duì)集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的特殊考慮

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2024年注會(huì)審計(jì)重點(diǎn)知識(shí)點(diǎn)：第十六章對(duì)集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的特殊考慮

【必考點(diǎn)1】重要組成部分

1.因財(cái)務(wù)而重大：任一超過基準(zhǔn)(資產(chǎn)、利潤(rùn)或營(yíng)業(yè)收入)的15%。

【注意】基準(zhǔn)可以是一個(gè)或多個(gè)。

2.因風(fēng)險(xiǎn)而重大：特別風(fēng)險(xiǎn)。(如外匯交易、關(guān)聯(lián)方交易和特殊退貨安排)

【必考點(diǎn)2】責(zé)任設(shè)定

集團(tuán)項(xiàng)目組對(duì)集團(tuán)審計(jì)意見負(fù)有責(zé)任，組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)集團(tuán)審計(jì)意見不負(fù)責(zé)。審計(jì)報(bào)告不應(yīng)提及組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師，除非法律法規(guī)另有規(guī)定。如果法律法規(guī)要求提及，也不減輕責(zé)任。

如果未能就組成部分財(cái)務(wù)信息獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，導(dǎo)致集團(tuán)項(xiàng)目組在對(duì)集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告中發(fā)表非無保留意見，集團(tuán)項(xiàng)目組需要在審計(jì)報(bào)告中形成“保留/否定/無法表示意見的基礎(chǔ)”部分說明不能獲取充分、適當(dāng)審計(jì)證據(jù)的原因，此時(shí)不應(yīng)提及組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師，除非法律法規(guī)另有規(guī)定，并且這種做對(duì)充分性說明情況是必要的。

【必考點(diǎn)3】審計(jì)范圍受限

如集團(tuán)項(xiàng)目組不能接觸重要組成部分的組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師及工作底稿，屬于審計(jì)范圍受到限制：

1.拒絕接受業(yè)務(wù)委托或解除業(yè)務(wù)約定;

2.發(fā)表無法表示意見。

【注意】

(1)即使接觸信息受到限制，集團(tuán)項(xiàng)目組仍有可能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徸C據(jù)，這種可能性隨著組成部分對(duì)集團(tuán)重要程度的增加而降低。

(2)不重要組成部分，不能接觸不重要組成部分的組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師及工作底稿，不屬于審計(jì)范圍受限。因?yàn)榧瘓F(tuán)項(xiàng)目組在集團(tuán)層面實(shí)施分析程序，已構(gòu)成充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)。但是受到限制的原因可能影響集團(tuán)審計(jì)意見。例如，可能影響集團(tuán)管理層對(duì)集團(tuán)項(xiàng)目組的詢問所作回復(fù)的可靠性，以及集團(tuán)管理層對(duì)集團(tuán)項(xiàng)目組所作的聲明的可靠性。

(3)重要組成部分，不能接觸重要組成部分的組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師及工作底稿，屬于審計(jì)范圍受限。因?yàn)榧瘓F(tuán)項(xiàng)目組無法按照準(zhǔn)則的要求參與組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作。

【必考點(diǎn)4】了解組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師

(一)總體要求

如集團(tuán)項(xiàng)目組計(jì)劃僅在集團(tuán)層面對(duì)某些組成部分實(shí)施分析程序(使用集團(tuán)整體的重要性)，就無需了解組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師。(注冊(cè)會(huì)計(jì)師無需了解所有的組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師，也無需為所有的組成部分確定組成部分重要性。)

(二)了解內(nèi)容

1.組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否遵守職業(yè)道德，特別是獨(dú)立性;

2.組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否具備專業(yè)勝任能力;

3.集團(tuán)項(xiàng)目組參與組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作的程度是否足以獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù);

4.組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否處于積極的監(jiān)管環(huán)境中。

(三)了解的結(jié)果

集團(tuán)項(xiàng)目組可以通過參與工作、追加的程序或進(jìn)一步審計(jì)程序，消除非重大的疑慮。重大疑慮，集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)親自獲取證據(jù)，不能利用組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作。

【注意】如果組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師不符合獨(dú)立性要求，無論是否是重大疑慮，集團(tuán)項(xiàng)目組不能通過參與工作、追加的程序或?qū)M(jìn)一步審計(jì)程序，消除不具有獨(dú)立性的影響，集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)親自獲取證據(jù)，不能利用組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作。

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【1-單選題】下列各項(xiàng)中，集團(tuán)項(xiàng)目組不能通過對(duì)組成部分財(cái)務(wù)信息實(shí)施追加審計(jì)程序消除其不利影響的是( )。(2022年)

A.組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師不符合與集團(tuán)審計(jì)相關(guān)的獨(dú)立性要求

B.對(duì)組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)勝任能力存在并非重大的疑慮

C.組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師未處于積極有效的監(jiān)管環(huán)境中

D.組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作不充分

【答案】A

【解析】選項(xiàng)A：如果組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師不符合與集團(tuán)審計(jì)相關(guān)的獨(dú)立性要求，集團(tuán)項(xiàng)目組不應(yīng)利用組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作。

【必考點(diǎn)5】組成部分重要性

1.集團(tuán)項(xiàng)目組確定集團(tuán)報(bào)表整體的重要性、組成部分的重要性。(集團(tuán)項(xiàng)目組無需為所有的組成部分確定組成部分重要性。如集團(tuán)項(xiàng)目組計(jì)劃僅在集團(tuán)層面對(duì)某些組成部分實(shí)施分析程序(使用集團(tuán)整體的重要性)，就無需了解組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師，也無需確定該組成部分的重要性)。

2.組成部分重要性設(shè)定為低于集團(tuán)報(bào)表整體的重要性。

3.在確定組成部分重要性時(shí)，無需采用將集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性按比例分配的方式，因此，對(duì)不同組成部分確定的重要性的匯總數(shù)，有可能高于集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性。

4.組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師(或集團(tuán)項(xiàng)目組)確定組成部分實(shí)際執(zhí)行的重要性。如果組成部分實(shí)際執(zhí)行重要性是組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的，集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)評(píng)價(jià)組成部分實(shí)際執(zhí)行的重要性。

5.組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要將超過集團(tuán)報(bào)表臨界值的錯(cuò)報(bào)通報(bào)給集團(tuán)項(xiàng)目組。

6.無論對(duì)組成部分執(zhí)行審計(jì)還是審閱，一般都使用組成部分的重要性水平。只有一個(gè)例外：集團(tuán)項(xiàng)目組計(jì)劃在集團(tuán)層面對(duì)某些組成部分實(shí)施分析程序，使用集團(tuán)整體的重要性，不使用組成部分的重要性。

錯(cuò)誤說法：集團(tuán)項(xiàng)目組無需為不重要組成部分確定組成部分重要性。(×)

不重要組成部分，如果審閱，集團(tuán)項(xiàng)目組也需確定組成部分重要性。

不重要組成部分，如果集團(tuán)層面實(shí)施分析程序，集團(tuán)項(xiàng)目組不需確定組成部分重要性。

………………………………………真題演練………………………………………

【2-單選題】對(duì)于集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，下列有關(guān)組成部分重要性的說法中，正確的是( )。(2022年)

A.組成部分重要性應(yīng)當(dāng)不超過集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性

B.不同組成部分的組成部分重要性可以相同

C.集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的組成部分重要性是否適當(dāng)

D.集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)為所有重要組成部分確定組成部分重要性

【答案】B

【解析】選項(xiàng)A錯(cuò)誤：組成部分重要性不可以等于集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性;選項(xiàng)C錯(cuò)誤：組成部分重要性不應(yīng)由組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定;選項(xiàng)D錯(cuò)誤：如果集團(tuán)項(xiàng)目組針對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)的組成部分審計(jì)與特別風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的一個(gè)或多個(gè)賬戶余額、一類或多類交易或披露，及針對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施特定審計(jì)程序，則無須為這些重要組成部分確定重要性。

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