2024年注會審計知識點總結(jié)：第二十一章會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量管理

本文為大家整理了2024年注會審計知識點總結(jié)：第二十一章會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量管理，本章屬于非常重要的內(nèi)容，重點考核簡答題。涉及到的考點有質(zhì)量管理體系的主要內(nèi)容、項目質(zhì)量復(fù)核等內(nèi)容。

2024年注會審計知識點總結(jié)：第二十一章會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量管理

【必考點1】質(zhì)量管理體系的總體要求

1.在全所范圍內(nèi)(包括分所、分部、網(wǎng)絡(luò)所)統(tǒng)一設(shè)計、實施和運行質(zhì)量管理體系。事務(wù)所通過合并、新設(shè)等方式成立分所(或分部)，應(yīng)將該分所(或分部)納入質(zhì)量管理體系中統(tǒng)一實施質(zhì)量管理。

2.風(fēng)險導(dǎo)向的思路。

3.根據(jù)本事務(wù)所及其業(yè)務(wù)的性質(zhì)和具體情況“量身定制”，而不應(yīng)當(dāng)機械執(zhí)行，也不應(yīng)當(dāng)盲目地“照搬照抄”其他事務(wù)所的政策和程序。

4.不斷優(yōu)化和完善。質(zhì)量管理體系應(yīng)當(dāng)是動態(tài)的，而不是一成不變的。

【必考點2】質(zhì)量管理體系的主要內(nèi)容

(一)治理和領(lǐng)導(dǎo)層

1.事務(wù)所主要負責(zé)人(如首席合伙人、主任會計師)應(yīng)當(dāng)對質(zhì)量管理體系承擔(dān)最終責(zé)任。

2.事務(wù)所應(yīng)當(dāng)指定專門的合伙人對質(zhì)量管理體系的運行承擔(dān)責(zé)任。

3.事務(wù)所應(yīng)當(dāng)指定專門的合伙人對質(zhì)量管理體系特定方面的運行承擔(dān)責(zé)任。

4.事務(wù)所在進行晉升、分配時，建立以質(zhì)量為導(dǎo)向的晉升機制，不得以承接和執(zhí)行業(yè)務(wù)的收入或利潤作為晉升和分配的首要指標。事務(wù)所應(yīng)當(dāng)實施質(zhì)量一票否決制度，例如，事務(wù)所要求近三年內(nèi)執(zhí)業(yè)曾經(jīng)出現(xiàn)重大質(zhì)量問題的人員，不得晉升合伙人。

(二)相關(guān)職業(yè)道德要求

事務(wù)所至少每年一次向所有需要保持獨立性的人員獲取其已遵守獨立性的書面確認。

(三)客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持

1.事務(wù)所在財務(wù)和運營方面對優(yōu)先事項的安排，并不會導(dǎo)致對是否接受或保持客戶關(guān)系或具體業(yè)務(wù)作出不恰當(dāng)?shù)呐袛唷?/p>

2.事務(wù)所應(yīng)當(dāng)在客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持方面樹立風(fēng)險意識。決策時事務(wù)所應(yīng)當(dāng)充分考慮相關(guān)職業(yè)道德要求、管理層和治理層的誠信狀況、業(yè)務(wù)風(fēng)險以及是否具備執(zhí)行業(yè)務(wù)所必需的時間和資源，審慎作出承接與保持的決策。

(四)業(yè)務(wù)執(zhí)行

1.項目合伙人對項目管理和項目質(zhì)量承擔(dān)總體責(zé)任，并充分、適當(dāng)?shù)貐⑴c項目全過程。

2.項目組由經(jīng)驗較為豐富的項目組成員對經(jīng)驗較為缺乏的項目組成員的工作進行指導(dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核。(不允許相互復(fù)核)

3.項目組對困難或有爭議的事項進行了咨詢，并已按照達成的一致意見執(zhí)行業(yè)務(wù)。

4.確保在意見分歧解決后才能出具業(yè)務(wù)報告。

5.會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)實行矩陣式管理，即結(jié)合所服務(wù)客戶的行業(yè)特點和業(yè)務(wù)性質(zhì)，以及本會計事務(wù)所分所的地域分布，對業(yè)務(wù)團隊進行專業(yè)化設(shè)置，以團隊專業(yè)能力的匹配為依據(jù)分派業(yè)務(wù)。

(五)監(jiān)控和整改程序

1.事務(wù)所的監(jiān)控活動應(yīng)當(dāng)包括從事務(wù)所已經(jīng)完成的項目中周期性地選擇部分項目進行檢查。在每個周期內(nèi)，對每個項目合伙人，至少選擇一項已完成的項目進行檢查。對承接上市實體審計業(yè)務(wù)的每個項目合伙人，檢查周期最長不得超過三年。

2.事務(wù)所執(zhí)行監(jiān)控活動的人員應(yīng)當(dāng)符合以下要求：

(1)具備有效執(zhí)行監(jiān)控活動所必需的勝任能力、時間和權(quán)威性；

(2)具有客觀性，項目組成員和項目質(zhì)量復(fù)核人員不得參與對其項目的監(jiān)控活動。

(3)會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一安排質(zhì)量檢查抽取的項目和執(zhí)行檢查工作的人員。

(六)評價質(zhì)量管理體系

1.事務(wù)所主要負責(zé)人應(yīng)當(dāng)代表會計師事務(wù)所對質(zhì)量管理體系進行評價，應(yīng)當(dāng)至少每年一次。

2.事務(wù)所應(yīng)當(dāng)定期對下列人員進行業(yè)績評價：

(1)主要負責(zé)人；

(2)對質(zhì)量管理體系承擔(dān)運行責(zé)任的人員；

(3)對質(zhì)量管理體系特定方面承擔(dān)運行責(zé)任的人員。

在進行業(yè)績評價時，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)考慮對質(zhì)量管理體系的評價結(jié)果。

【必考點3】項目質(zhì)量復(fù)核

【比較】項目質(zhì)量復(fù)核不同于項目組內(nèi)部復(fù)核，二者主要區(qū)別如下：

1.復(fù)核的主體不同。項目質(zhì)量復(fù)核是由獨立于項目組的項目質(zhì)量復(fù)核人員執(zhí)行。項目組內(nèi)部復(fù)核是由項目組內(nèi)部人員執(zhí)行的復(fù)核，通常包括多個復(fù)核層級。

2.適用的業(yè)務(wù)范圍不同。項目質(zhì)量復(fù)核僅適用于上市實體財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)、法律法規(guī)要求實施項目質(zhì)量復(fù)核的審計業(yè)務(wù)或其他業(yè)務(wù)，以及事務(wù)所政策和程序要求實施項目質(zhì)量復(fù)核的審計業(yè)務(wù)或其他業(yè)務(wù)。項目組內(nèi)部復(fù)核適用于所有業(yè)務(wù)。

3.復(fù)核的內(nèi)容不同。項目質(zhì)量復(fù)核主要聚焦于復(fù)核兩個方面的內(nèi)容：(1)項目組作出的重大判斷；(2)根據(jù)重大判斷得出的結(jié)論。項目組內(nèi)部復(fù)核的內(nèi)容比較寬泛，涉及項目的各個方面。

(一)含義

項目質(zhì)量復(fù)核，是指在報告日或報告日之前，項目質(zhì)量復(fù)核人員對項目組作出的重大判斷及據(jù)此得出的結(jié)論作出的客觀評價。

(二)委派

1.事務(wù)所應(yīng)當(dāng)在全所范圍內(nèi)(包括分所或分部)統(tǒng)一委派項目質(zhì)量復(fù)核人員，并確保負責(zé)實施委派工作的人員具有必要的勝任能力和權(quán)威性(至少與項目合伙人相當(dāng))。

2.負責(zé)委派項目質(zhì)量復(fù)核人員的人員需要獨立于項目組。因此，項目組成員不能負責(zé)委派本項目的項目質(zhì)量復(fù)核人員。

3.項目合伙人和項目組其他成員不得成為本項目的項目質(zhì)量復(fù)核人員。項目合伙人和項目組其他成員也不得為本項目的項目質(zhì)量復(fù)核提供協(xié)助。

盡管在實施項目質(zhì)量復(fù)核的過程中可以利用相關(guān)人員提供協(xié)助，項目質(zhì)量復(fù)核人員仍然應(yīng)當(dāng)對項目質(zhì)量復(fù)核的實施承擔(dān)總體責(zé)任，并負責(zé)確定對協(xié)助人員進行指導(dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核的性質(zhì)、時間安排和范圍。

4.事務(wù)所應(yīng)當(dāng)盡量避免在同一年度內(nèi)交叉實施項目質(zhì)量復(fù)核，可能會對其客觀性產(chǎn)生不利影響。

5.前任項目合伙人不得擔(dān)任該項目的項目質(zhì)量復(fù)核人員，這段冷卻期至少應(yīng)當(dāng)為兩年。

(三)范圍

事務(wù)所應(yīng)當(dāng)就項目質(zhì)量復(fù)核制定政策和程序，并對下列業(yè)務(wù)實施項目質(zhì)量復(fù)核：

(1)上市實體財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)；

(2)法律法規(guī)要求實施項目質(zhì)量復(fù)核的審計業(yè)務(wù)或其他業(yè)務(wù)；

(3)會計師事務(wù)所認為，為應(yīng)對一項或多項質(zhì)量風(fēng)險，有必要實施項目質(zhì)量復(fù)核的審計業(yè)務(wù)或其他業(yè)務(wù)。

(四)復(fù)核程序

1.閱讀并了解相關(guān)信息。

2.與項目合伙人及項目組其他成員討論重大事項，以及重大判斷。

3.選取部分重大判斷相關(guān)的業(yè)務(wù)工作底稿進行復(fù)核。

4.評價項目合伙人確定獨立性要求已得到遵守的依據(jù)。

5.評價是否已就疑難問題或爭議事項、涉及意見分歧的事項進行適當(dāng)咨詢，并評價咨詢得出的結(jié)論。

6.對于財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)，評價項目合伙人得出下列結(jié)論的依據(jù)：

(1)項目合伙人對整個審計過程的參與程度是充分且適當(dāng)?shù)模?/p>

(2)項目合伙人能夠確定作出的重大判斷和得出的結(jié)論適合項目的性質(zhì)和具體情況。

7.針對財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)，復(fù)核被審計財務(wù)報表和審計報告，以及審計報告中對關(guān)鍵審計事項的描述。

(五)項目質(zhì)量復(fù)核的完成

如果項目質(zhì)量復(fù)核人員懷疑項目組作出的重大判斷或據(jù)此得出的結(jié)論不恰當(dāng)，應(yīng)當(dāng)告知項目合伙人。

如果這一懷疑不能得到滿意的解決，項目質(zhì)量復(fù)核人員應(yīng)當(dāng)通知事務(wù)所適當(dāng)人員項目質(zhì)量復(fù)核無法完成。如果項目質(zhì)量復(fù)核人員確定項目質(zhì)量復(fù)核已經(jīng)完成，應(yīng)當(dāng)簽字確認并通知項目合伙人。禁止在完成項目質(zhì)量復(fù)核前出具審計報告。

【比較】三種復(fù)核

………………………………………真題演練………………………………………

【1-單選題】下列有關(guān)項目合伙人復(fù)核的說法中，錯誤的是( )。(2016年)

A.項目合伙人無須復(fù)核所有審計工作底稿

B.項目合伙人通常需要復(fù)核項目組對關(guān)鍵領(lǐng)域所做的判斷

C.項目合伙人應(yīng)復(fù)核與重大錯報風(fēng)險相關(guān)的所有審計工作底稿

D.項目合伙人應(yīng)當(dāng)在審計工作底稿中記錄復(fù)核的范圍和時間

【答案】C

【解析】選項C不正確，項目合伙人不用復(fù)核與重大錯報風(fēng)險相關(guān)的所有審計工作底稿。

【2-單選題】下列有關(guān)審計工作底稿復(fù)核的說法中，錯誤的是( )。(2019年)

A.項目合伙人應(yīng)當(dāng)復(fù)核所有審計工作底稿

B.項目質(zhì)量復(fù)核人員應(yīng)當(dāng)在審計報告出具前復(fù)核審計工作底稿

C.審計工作底稿中應(yīng)當(dāng)記錄復(fù)核人員姓名及其復(fù)核時間

D.應(yīng)當(dāng)由項目組內(nèi)經(jīng)驗較多的人員復(fù)核經(jīng)驗較少的人員編制的審計工作底稿

【答案】A

【解析】選項A錯誤，項目合伙人復(fù)核的內(nèi)容包括：(1)對關(guān)鍵領(lǐng)域所作的判斷，尤其是執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中識別出的疑難問題或爭議事項；(2)特別風(fēng)險；(3)項目合伙人認為重要的其他領(lǐng)域，項目合伙人無須復(fù)核所有審計工作底稿。

【3-多選題】下列情形中，可能損害項目質(zhì)量復(fù)核人員客觀性的有( )。(2020年)

A.項目質(zhì)量復(fù)核人員由項目合伙人推薦

B.項目合伙人就審計意見類型向項目質(zhì)量復(fù)核人員進行咨詢

C.項目質(zhì)量復(fù)核人員在會計師事務(wù)所擔(dān)任高級領(lǐng)導(dǎo)職務(wù)

D.項目質(zhì)量復(fù)核人員曾經(jīng)擔(dān)任所復(fù)核項目的簽字注冊會計師

【答案】ABD

【解析】會計師事務(wù)所需要制定政策和程序，以保持項目質(zhì)量復(fù)核人員的客觀性。因此，這些政策和程序要求項目質(zhì)量復(fù)核人員符合下列規(guī)定：

(1)如果可行，不由項目合伙人挑選(選項A)；

(2)在復(fù)核期間不以其他方式參與該業(yè)務(wù)(選項B)；

(3)不代替項目組進行決策；

(4)不存在可能損害復(fù)核人員客觀性的其他情形(選項D)。

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