注冊(cè)會(huì)計(jì)師《稅法》必備考點(diǎn)知識(shí)(一）
更新時(shí)間：2009-10-19 15:27:29
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1、 問(wèn)：醫(yī)療機(jī)構(gòu)的生許可證、收費(fèi)許可證等是否要貼印花稅票？
答：印花稅的一個(gè)重要特點(diǎn)是采用正列舉征稅辦法，其中《印花稅稅目稅率表》中已列舉的“房屋產(chǎn)權(quán)證、工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照、商標(biāo)注冊(cè)證、專利證、土地使用證”五種權(quán)利、許可證照要按規(guī)定貼花，其他沒(méi)有列舉的權(quán)利、許可證照可不貼花。
2、 問(wèn)：如何區(qū)別文化體育業(yè)和娛樂(lè)業(yè)？健身房如何繳納營(yíng)業(yè)稅？
答：文化體育業(yè)與娛樂(lè)業(yè)某些項(xiàng)目是存在交*的，在實(shí)際操作當(dāng)中可以把握這樣一個(gè)基本原則：凡以觀眾身份參與聽(tīng)、視和游覽某項(xiàng)活動(dòng)的行為，屬于文化體育業(yè)稅目的征稅范圍。對(duì)親身參與某項(xiàng)活動(dòng)并以自?shī)首詷?lè)為主要目的的行為，應(yīng)屬于娛樂(lè)業(yè)稅目的征稅范圍。這樣看來(lái)健身場(chǎng)所應(yīng)該是屬于娛樂(lè)業(yè)的
3、 個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的投資者工資和投資者的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)是否可以作為工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)的計(jì)提基數(shù)？
答：稅法規(guī)定“企業(yè)實(shí)際發(fā)生的工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)分別在其工資總額的2%、14%、1.5%的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)據(jù)實(shí)扣除”。由于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的投資者工資不作為員工的工資，所以不能作為工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)的計(jì)提基數(shù)。另外稅法規(guī)定投資者扣除的費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)（通常為每月800元）也不能作為工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)的計(jì)提基數(shù)。
4、 發(fā)電企業(yè)和其他企事業(yè)單位銷售電力產(chǎn)品的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為電力上網(wǎng)并開(kāi)具確認(rèn)單據(jù)的當(dāng)天； 供電企業(yè)采取直接收取電費(fèi)結(jié)算方式對(duì)企業(yè)單位供電，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天； 供電企業(yè)采取直接收取電費(fèi)結(jié)算方式向居民個(gè)人供電，為開(kāi)具電費(fèi)繳納憑證的當(dāng)天； 發(fā)、供電企業(yè)之間互供電力，為開(kāi)具抄表確認(rèn)單據(jù)的當(dāng)天。
5、 外貿(mào)企業(yè)從小規(guī)模納稅人處購(gòu)進(jìn)貨物，由于不能取得增值稅專用發(fā)票，所以購(gòu)進(jìn)貨物出口免稅不退稅，但指定的12類貨物免稅并退稅。
6、 出口退稅率目前分為17%、13%、11%、8%、6%、5%六檔。
7、 納稅人銷售軟件產(chǎn)品并隨同銷售以并收取的軟件安裝費(fèi)、維護(hù)費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)等收入，應(yīng)按照增值稅混合銷售的有關(guān)規(guī)定征收增值稅，并可享受軟件產(chǎn)品增值稅即征即退政策；對(duì)軟件產(chǎn)品交付使用后，按期或按次收取的維護(hù)、技術(shù)服務(wù)費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)等不征收增值稅；納稅人受托開(kāi)發(fā)軟件產(chǎn)品，著作權(quán)屬于受托方的征收增值稅，著作權(quán)屬于委托方或?qū)儆陔p方共同擁有的不征收增值稅。（新增）
8、 a寄售商店代銷寄售物品 b典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品c經(jīng)有權(quán)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的免稅商店零售免稅貨物，以上三項(xiàng)，不論是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，一律使用4%征收率計(jì)算增值稅。銀行銷售金銀的業(yè)務(wù)應(yīng)按黃金經(jīng)營(yíng)單位的征免稅規(guī)則衡量征稅與免稅。
9、 生產(chǎn)企業(yè)出口外購(gòu)產(chǎn)品，同時(shí)符合下列條件的，可視同自產(chǎn)產(chǎn)品辦理退稅。
A、與本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品名稱、性能相同
B、使用本企業(yè)注冊(cè)商標(biāo)或外商提供給本企業(yè)使用的商標(biāo)
C、出口給本企業(yè)資產(chǎn)產(chǎn)品的外商
10、 2006年教材新增加的內(nèi)容。一般納稅人注銷或被取消輔導(dǎo)期一般納稅人資格，轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人時(shí)，其存貨不做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理，其留抵稅額也不予以退稅。
11、 固定業(yè)戶到外縣市銷售貨物的，應(yīng)向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開(kāi)具外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明，向機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)納稅；否則應(yīng)向銷售地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。
12、 納稅人善意取得虛開(kāi)的增值稅專用發(fā)票是指：
A、購(gòu)貨方與銷售方存在真實(shí)的交易
B、銷售方使用的是其所在?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市）的專用發(fā)票
C、專用發(fā)票注明的銷售方名稱、印章、貨物數(shù)量、金額及稅額等全部?jī)?nèi)容與實(shí)際相符
D、沒(méi)有證據(jù)表明購(gòu)貨方知道銷售方提供的專用發(fā)票是以非法手段獲得的
13、 對(duì)從事熱力、電力、燃?xì)?、自?lái)水等公用事業(yè)的增值稅納稅人收取的一次性費(fèi)用，凡與貨物的銷售數(shù)量有直接關(guān)系的，征收增值稅；凡與貨物的銷售數(shù)量無(wú)直接關(guān)系的，不征收增值稅。
14、 對(duì)這類未達(dá)標(biāo)的一般納稅人，不取消一般納稅人資格是有條件的，條件是未曾出現(xiàn)下列情形：⑴虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票或者有偷、騙、抗稅行為；⑵連續(xù)3個(gè)月未申報(bào)或連續(xù)6個(gè)月納稅申報(bào)異常且無(wú)正當(dāng)理由；⑶不按規(guī)定保管、使用增值稅專用發(fā)票、稅控裝置，造成嚴(yán)重后果。
15、 增值稅對(duì)出口貨物的零稅率指整體稅負(fù)為零，不僅免征出口環(huán)節(jié)貨物的增值稅，還要退還出口前貨物所含的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅。
16、 06年新增內(nèi)容：納稅人受托開(kāi)發(fā)軟件產(chǎn)品，著作權(quán)屬于受托方的征收增值稅，著作權(quán)屬于委托方或?qū)儆陔p方共同擁有的不征收增值稅。
17、 根據(jù)《關(guān)于善意取得虛開(kāi)專用發(fā)票處理問(wèn)題的通知》，購(gòu)貨方善意取得虛開(kāi)專用發(fā)票之后，又從銷售方取得手工開(kāi)出的合法有效增值稅專用發(fā)票，并且取得了銷貨方所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)已經(jīng)對(duì)銷貨方虛開(kāi)專用發(fā)票行為進(jìn)行查處的證明，此專用發(fā)票準(zhǔn)予作為抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額或出口退稅的憑證。
18、 除經(jīng)中國(guó)人民銀行批準(zhǔn)經(jīng)營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù)的單位所從事的融資租賃業(yè)務(wù)外，其他單位從事融資租賃業(yè)務(wù)，如果租賃貨物的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租方，征收增值稅；如果租賃貨物的所有權(quán)未轉(zhuǎn)讓給承租方，不征收增值稅。
19、 消費(fèi)稅屬一次性課征的稅種，其納稅環(huán)節(jié)只是應(yīng)稅消費(fèi)品生產(chǎn)時(shí)或進(jìn)口或委托加工時(shí)，以后的流通環(huán)節(jié)均不再繳納消費(fèi)稅。但金銀首飾的消費(fèi)稅由生產(chǎn)環(huán)節(jié)改在了零售環(huán)節(jié)征收（批發(fā)環(huán)節(jié)也不繳納）。
20、 按照現(xiàn)行消費(fèi)稅制度規(guī)定，應(yīng)稅消費(fèi)品計(jì)稅價(jià)格明顯偏低又無(wú)正當(dāng)理由的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其計(jì)稅價(jià)格。其中，卷煙計(jì)稅價(jià)格明顯偏低是指其計(jì)稅價(jià)格低于市場(chǎng)零售價(jià)格的35%。
21、 果啤應(yīng)按照啤酒稅目征收消費(fèi)稅；香粉屬于化妝品稅目，痱子粉、爽身粉不征收消費(fèi)稅，香皂停止征收消費(fèi)稅。
22、 根據(jù)《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第七條及有關(guān)規(guī)定，對(duì)外國(guó)企業(yè)在我國(guó)境內(nèi)沒(méi)有設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所而從我國(guó)取得的利息收入、出租有形動(dòng)產(chǎn)的租金收入，不征收營(yíng)業(yè)稅。
23、 教材中P267第（二）條中第二自然段的“超過(guò)投資成本部分視為投資方企業(yè)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，應(yīng)并入企業(yè)的應(yīng)納稅所得，依法繳稅”，可這樣理解：超過(guò)投資成本部分不包括（或應(yīng)扣除）股權(quán)持有期間的累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積，剩余的再作為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。而實(shí)際股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)（沒(méi)達(dá)到限定條件的），累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積就應(yīng)作為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得納稅。
24、 歸納：a、注冊(cè)資本的借款利息，內(nèi)資、外資均不得扣除；
b、企業(yè)對(duì)外投資的借款利息，內(nèi)資可以扣除、外資不得扣除。
25、 上繳的各項(xiàng)所得稅款，為何不能稅前扣除？所得稅稅款不屬于稅前扣除的項(xiàng)目。稅前扣除的稅金是指計(jì)入主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加中的稅金和計(jì)入管理費(fèi)用中的稅金，不包括所得稅。
26、 營(yíng)業(yè)稅中一般情況下都是全額計(jì)稅，只有列舉可以差額計(jì)稅的才能扣除相關(guān)的項(xiàng)目。只有銷售“購(gòu)置”的不動(dòng)產(chǎn)和“受讓”的土地使用權(quán)才能按差額計(jì)稅，如果是自己建造的不動(dòng)產(chǎn)出售，不存在差額計(jì)稅。
27、 納稅人的總機(jī)構(gòu)與分支機(jī)構(gòu)不在同一?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）的，應(yīng)在生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的分支機(jī)構(gòu)所在地繳納消費(fèi)稅。如需改由總機(jī)構(gòu)匯總在總機(jī)構(gòu)所在地納稅的，需經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)。
28、 啤酒消費(fèi)稅實(shí)行從量定額征收，稅額=220×5=1100元；而增值稅一律從價(jià)定率征收，組價(jià)中應(yīng)含消費(fèi)稅稅額，增值稅=[200000×（1+10%）+1100]×17%=37587（元）。計(jì)算卷煙、糧食白酒、薯類白酒組成計(jì)稅價(jià)格時(shí)，不要加計(jì)定額消費(fèi)稅在內(nèi)。（進(jìn)口卷煙的組成計(jì)稅價(jià)格是加計(jì)定額消費(fèi)稅的。）
29、 a、復(fù)合計(jì)稅的消費(fèi)品（除進(jìn)口卷煙），在用組價(jià)計(jì)算消費(fèi)稅時(shí)，組價(jià)中含從價(jià)消費(fèi)稅，而不含從量消費(fèi)稅。
b、從量計(jì)稅的消費(fèi)品，在用組價(jià)計(jì)算消費(fèi)稅時(shí)，組價(jià)中應(yīng)包含從量消費(fèi)稅。
30、 教材361頁(yè)的規(guī)定錯(cuò)誤，個(gè)人所得稅法第六條第四款規(guī)定，勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得，每次收入不超過(guò)四千元的，減除費(fèi)用八百元；四千元以上的，減除百分之二十的費(fèi)用，其余額為應(yīng)納稅所得額。1600元的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)目前僅僅適用于工資薪金所得和承租承包經(jīng)營(yíng)所得。
31、 專用車輪胎征收消費(fèi)稅（如救護(hù)車的專用輪胎）；農(nóng)用拖拉機(jī)、收割機(jī)、手扶拖位機(jī)的專用輪胎免征消費(fèi)稅，但汽車通用輪胎要征收消費(fèi)稅；子午線輪胎免征消費(fèi)稅；翻新輪胎停止征收消費(fèi)稅。
32、 “品牌使用費(fèi)”隨應(yīng)稅白酒的銷售而向購(gòu)貨方收取，屬于計(jì)稅銷售額的組成部分。
33、 回購(gòu)卷煙再銷售不交消費(fèi)稅是有條件的，條件一：回購(gòu)企業(yè)向聯(lián)營(yíng)企業(yè)提供加工卷煙的牌號(hào)，稅務(wù)機(jī)關(guān)公示的消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格，聯(lián)營(yíng)企業(yè)已按公示價(jià)格申報(bào)納稅；條件二：銷售回購(gòu)卷煙與自產(chǎn)卷煙的收入分開(kāi)核算，否則，回購(gòu)卷煙仍然要交消費(fèi)稅。
34、 委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品，受托方未代扣代繳消費(fèi)稅，委托方補(bǔ)納消費(fèi)稅時(shí)按委托加工處理，計(jì)稅價(jià)格=（材料成本+加工費(fèi)）÷（1一消費(fèi)稅稅率）。不應(yīng)看作自制應(yīng)稅消費(fèi)品補(bǔ)交消費(fèi)稅
35、 納稅人到外縣（市）銷售或委托外縣（市）代銷自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，銷售后回納稅人核算地或機(jī)構(gòu)所在地繳納消費(fèi)稅
36、 屬于非正常損失，內(nèi)外資企業(yè)都可以扣除（但是扣除的是凈損失，即扣除保險(xiǎn)賠款后的凈損失）
37、 根據(jù)《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第七條及有關(guān)規(guī)定，對(duì)外國(guó)企業(yè)在我國(guó)境內(nèi)沒(méi)有設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所而從我國(guó)取得的利息收入、出租有形動(dòng)產(chǎn)的租金收入，不征收營(yíng)業(yè)稅。
38、 做題時(shí)切記：委托加工收回的消費(fèi)品，直接銷售，不再繳納消費(fèi)稅。酒及酒精不得扣除上一環(huán)節(jié)已納消費(fèi)稅。
39、 通常情況下題目在給出售價(jià)的時(shí)候，是不需要考慮其核定價(jià)格，除非題目給出了市場(chǎng)零售價(jià)，此時(shí)可以計(jì)算核定計(jì)稅價(jià)格。核定價(jià)格=零售價(jià)/（1+35%）。
40、 對(duì)個(gè)人之間互換自有居住用房地產(chǎn)的，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)核實(shí)，可以免征土地增值稅。
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