注冊會計師《會計》十一章資本公積復習資料

　　第十一章 所有者權益在考試中居于一般地位，考題中的題型主要為客觀題型。重點是資本公積的核算。

　　三、資本公積

　　資本公積包括企業(yè)收到投資者出資額超出其在企業(yè)注冊資本或股本中所占份額的部分以及直接計入所有者權益的利得和損失等。

　　(一)資本溢價(或股本溢價)的核算

　　1.資本溢價的核算

　　當有新的投資者中途投資時，一般應多投入資本，投資者多繳的部分就形成了資本溢價。

　　【例6】A有限責任公司由兩位投資者投資400萬元設立，每人各出資200萬元。一年后，為擴大經(jīng)營規(guī)模，經(jīng)批準，A有限責任公司注冊資本增加到600萬元，并引入第三位投資者加入。按照投資協(xié)議，新投資者需繳入現(xiàn)金230萬元，同時享有該公司三分之一的股份。A有限責任公司已收到該現(xiàn)金投資。假定不考慮其他因素，A有限責任公司的會計分錄如下：

　　借：銀行存款 230

　　貸：實收資本 200

　　資本公積――資本溢價 30

　　2.股本溢價的核算

　　股份有限公司在按面值發(fā)行股票的情況下，企業(yè)發(fā)行股票取得的收入，應全部作為股本處理;在溢價發(fā)行股票的情況下，企業(yè)發(fā)行股票取得的收入，等于股票面值部分作為股本處理，超出股票面值的溢價收入應作為股本溢價處理。

　　發(fā)行股票相關的手續(xù)費、傭金等交易費用，如果是溢價發(fā)行股票的，應從溢價中抵扣，沖減資本公積(股本溢價);無溢價發(fā)行股票或溢價金額不足以抵扣的，應將不足抵扣的部分沖減盈余公積和未分配利潤。

　　【例7】B股份有限公司首次公開發(fā)行了普遍股500萬股，每股面值1元，每股發(fā)行價格為4元。B公司以銀行存款支付發(fā)行手續(xù)費、咨詢費等費用共計 60萬元。假定發(fā)行收入已全部收到，發(fā)行費用已全部支付，不考慮其他因素，該公司的會計處理如下：

　?、偈盏桨l(fā)行收入時

　　借：銀行存款 2000

　　貸：股本 500

　　資本公積――股本溢價 1500

　　②支付發(fā)行費用時

　　借：資本公積――股本溢價 60

　　貸：銀行存款 60

　　(二)其他資本公積的核算

　　其他資本公積是指除資本溢價(或股本溢價)項目以外所形成的資本公積，其中主要是直接計入所有者權益的利得和損失。

　　其他資本公積產(chǎn)生來源有：采用權益法核算的長期股權投資，當被投資單位資本公積變動時，投資企業(yè)應確認資本公積的變動;以權益結算的股份支付，在確認管理費用的同時，應確認資本公積;自用房地產(chǎn)轉換為投資性房地產(chǎn)時，如果采用公允價值模式核算該投資性房地產(chǎn)，則該建筑物的公允價值大于賬面價值部分，應計入資本公積;此外，還有可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動和金融資產(chǎn)重分類得來。

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