2009年注冊會計師《會計》第三章金融資產(chǎn)(8)

　　四、貸款和應(yīng)收款項

　　1.貸款和應(yīng)收款項概述

　　(1)貸款和應(yīng)收款項，是指在活躍市場中沒有報價、回收金額固定或可確定的非衍生金融資產(chǎn)。

　　(2)貸款和應(yīng)收款項泛指一類金融資產(chǎn)，主要指金融企業(yè)發(fā)放的貸款和其他債權(quán)，但不限于金融企業(yè)發(fā)放的貸款和其他債權(quán)。非金融企業(yè)持有的現(xiàn)金和銀行存款、銷售商品或提供勞務(wù)形成的應(yīng)收款項、企業(yè)持有的其他企業(yè)的債權(quán)(不包括在活躍市場上有報價的債務(wù)工具)等，只要符合貸款和應(yīng)收款項的定義，可以劃分為這一類。劃分為貸款和應(yīng)收款項類的金融資產(chǎn)，與劃分為持有至到期投資的金融資產(chǎn)，其主要差別在于前者不是在活躍市場上有報價的金融資產(chǎn)，并且不像持有至到期投資那樣在出售或重分類方面受到較多限制。

　　2.貸款和應(yīng)收款項的會計處理

　　貸款和應(yīng)收款項的會計處理原則，大致與持有至到期投資相同。也分為三個步驟：

　　(1)取得時

　　金融企業(yè)按當(dāng)前市場條件發(fā)放的貸款，應(yīng)按發(fā)放貸款的本金和相關(guān)交易費用之和作為初始確認(rèn)金額。一般企業(yè)對外銷售商品或提供勞務(wù)形成的應(yīng)收債權(quán)，通常應(yīng)按從購貨方應(yīng)收的合同或協(xié)議價款作為初始確認(rèn)金額。

　　(2)持有期間，期末計提利息

　　①應(yīng)收利息=貸款本金×貸款利率×期限

　?、诶⑹杖?貸款攤余成本×實際利率×期限

　　貸款持有期間所確認(rèn)的利息收入，應(yīng)當(dāng)根據(jù)實際利率計算。實際利率應(yīng)在取得貸款時確定，在該貸款預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)保持不變。實際利率與合同利率差別較小的，也可按合同利率計算利息收入。

　　(3)處置時

　　企業(yè)收回或處置貸款和應(yīng)收款項時，應(yīng)將取得的價款與該貸款和應(yīng)收款項賬面價值之間的差額計入當(dāng)期損益。

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　　【例5】長期應(yīng)收款按攤余成本計量

　　2007年1月1日，甲公司對乙公司提供一項技術(shù)轉(zhuǎn)讓，應(yīng)收價款為2000萬元，分別在2007年末和2008年末收取1000萬元。假設(shè)折現(xiàn)率為8%。則有關(guān)處理如下：

　　(1)2007年1月1日，計算現(xiàn)值作為技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入

　　現(xiàn)值=1000÷(1+8%)+1000÷(1+8%)2=925.93+857.34=1783.27(萬元)

　　借：長期應(yīng)收款 2000(本+息)

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入 1783.27(現(xiàn)值，本金)

　　未實現(xiàn)融資收益 216.73(利息)

　　(2)2007年末確認(rèn)利息收入

　　利息收入計算表

　　(注：利息收入=長期應(yīng)收款攤余成本×實際利率×期限;長期應(yīng)收款攤余成本=長期應(yīng)收款賬面余額-未實現(xiàn)融資收益)

　　2007年12月31日，賬務(wù)處理如下：

　　借：銀行存款 1000

　　貸:長期應(yīng)收款 1000

　　借：未實現(xiàn)融資收益 142.66

　　貸：財務(wù)費用 142.66

　　(3)2008年末確認(rèn)利息收入

　　借：銀行存款 1000

　　貸:長期應(yīng)收款 1000

　　借：未實現(xiàn)融資收益 74.07

　　貸：財務(wù)費用 74.07

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