2009年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《審計(jì)》第三章學(xué)習(xí)輔導(dǎo)(8)

　　四、業(yè)務(wù)期間

　　會(huì)計(jì)師事務(wù)所和鑒證小組應(yīng)當(dāng)在鑒證業(yè)務(wù)期間獨(dú)立于鑒證客戶。

　　業(yè)務(wù)期間自鑒證小組開始執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)之日起，至出具鑒證報(bào)告之日止，除非預(yù)期鑒證業(yè)務(wù)會(huì)再度發(fā)生。如果鑒證業(yè)務(wù)會(huì)再度發(fā)生，鑒證業(yè)務(wù)期間的結(jié)束應(yīng)以其中一方通知解除專業(yè)關(guān)系和出具最終鑒證報(bào)告二者之中時(shí)間孰晚為準(zhǔn)。

　　07.12.10　　08.1.9　　07.8.1　　08.3.1

　　簽約 執(zhí)行業(yè)務(wù) 出報(bào)告 解除關(guān)系

　　區(qū)分：一次業(yè)務(wù)和連續(xù)業(yè)務(wù)

　　在審計(jì)業(yè)務(wù)中，業(yè)務(wù)期間包括會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)其出具報(bào)告的財(cái)務(wù)報(bào)表的期間。如果一個(gè)單位在會(huì)計(jì)師事務(wù)所即將對(duì)其出具報(bào)告的財(cái)務(wù)報(bào)表所覆蓋的期間之內(nèi)或之后成為審計(jì)客戶，那么會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)考慮以下因素是否對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生威脅：

　　07.12.10　　08.8.1　　08.3.1　　08.1.9

　　財(cái)務(wù)報(bào)表期間07.1.1――12.31

　　1.在財(cái)務(wù)報(bào)表覆蓋期間之內(nèi)或之后，但在接受業(yè)務(wù)之前存在的與審計(jì)客戶的經(jīng)濟(jì)或經(jīng)營關(guān)系;

　　2.以前向?qū)徲?jì)客戶提供的各類服務(wù)。

　　類似地，如果鑒證業(yè)務(wù)是非審計(jì)業(yè)務(wù)(驗(yàn)資、評(píng)估)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所同樣應(yīng)當(dāng)考慮經(jīng)濟(jì)或經(jīng)營關(guān)系、或以前向其提供的各類服務(wù)是否會(huì)對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生威脅。

　　如果在財(cái)務(wù)報(bào)表覆蓋的期間之內(nèi)或之后、與審計(jì)有關(guān)的專業(yè)服務(wù)開始之前向?qū)徲?jì)客戶提供非鑒證服務(wù)，而且這些服務(wù)在審計(jì)業(yè)務(wù)期間將會(huì)被禁止(代理記帳)，就應(yīng)當(dāng)考慮這些服務(wù)對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生的威脅。如果這些威脅并非明顯不重要(可能是重要的)，就有必要考慮和運(yùn)用防范措施將威脅降至可接受水平。這樣的措施包括(對(duì)策)：

　　1.與客戶的審計(jì)委員會(huì)等治理層討論與提供非鑒證業(yè)務(wù)有關(guān)的獨(dú)立性問題;

　　2.獲得審計(jì)客戶對(duì)非鑒證服務(wù)的結(jié)果承擔(dān)責(zé)任的承諾;

　　3.不允許提供非鑒證服務(wù)的人員參與審計(jì)業(yè)務(wù);

　　4.聘請(qǐng)另一會(huì)計(jì)師事務(wù)所復(fù)核非鑒證服務(wù)的結(jié)果，或請(qǐng)另一會(huì)計(jì)師事務(wù)所在必要范圍內(nèi)重新執(zhí)行非鑒證服務(wù)，使其能夠?qū)@些服務(wù)承擔(dān)責(zé)任。

　　向非上市公司提供非鑒證服務(wù)，在該客戶成為上市公司時(shí)不會(huì)損害會(huì)計(jì)師事務(wù)所的獨(dú)立性，只要符合下列要求：

　　1.對(duì)于非上市的審計(jì)客戶，以前提供的非鑒證服務(wù)是允許的;

　　2.如果這種服務(wù)對(duì)于上市公司審計(jì)客戶是不允許的，則在該客戶成為上市公司后的一個(gè)合理期限內(nèi)將會(huì)終止服務(wù);

　　3.會(huì)計(jì)師事務(wù)所已經(jīng)實(shí)施了適當(dāng)?shù)姆婪洞胧韵郧胺?wù)所產(chǎn)生的威脅，或?qū)⑵浣抵量山邮芩健?/P>

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