2009年注冊會計師《會計》第六章固定資產(chǎn)(2)

　　2.自行建造固定資產(chǎn)

　　自行建造的固定資產(chǎn)，按建造該項資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出，作為入賬價值。其中“建造該項資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出”，包括工程用物資成本、人工成本、交納的相關稅費、應予資本化的借款費用以及應分攤的間接費用等。企業(yè)為在建工程準備的各種物資，應按實際支付的購買價款、增值稅稅額、運輸費、保險費等相關稅費，作為實際成本，并按各種專項物資的種類進行明細核算。應計入固定資產(chǎn)成本的借款費用，應當按照 “借款費用”的有關規(guī)定處理。

　　企業(yè)自行建造固定資產(chǎn)包括自營建造和出包建造兩種方式。

　　(1)企業(yè)為在建工程準備的各種物資，應當按照實際支付的買價、不能抵扣的增值稅稅額、運輸費、保險費等相關稅費，作為實際成本，并按照各種專項物資的種類進行明細核算。

　　工程完工后剩余的工程物資，如轉作本企業(yè)庫存材料的，按其實際成本或計劃成本轉作企業(yè)的庫存材料。存在可抵扣增值稅進項稅額的，應按減去增值稅進項稅額后的實際成本或計劃成本，轉作企業(yè)的庫存材料。

　　盤盈、盤虧、報廢、毀損的工程物資，減去保險公司、過失人賠償部分后的差額，工程項目尚未完工的，計入或沖減所建工程項目的成本;工程已經(jīng)完工的，計入當期營業(yè)外收支。

　　(2)在建工程應當按照實際發(fā)生的支出確定其工程成本，并單獨核算。

　　①企業(yè)的自營工程，應當按照直接材料、直接工資、直接機械施工費等計量;采用出包工程方式的企業(yè)，按照應支付的工程價款等計量。設備安裝工程，按照所安裝設備的價值、工程安裝費用、工程試運轉等所發(fā)生的支出等確定工程成本。

　?、诠こ踢_到預定可使用狀態(tài)前因進行負荷聯(lián)合試車所發(fā)生的凈支出，計入工程成本。企業(yè)的在建工程項目在達到預定可使用狀態(tài)前所取得的負荷聯(lián)合試車過程中形成的、能夠對外銷售的產(chǎn)品，其發(fā)生的成本，計入在建工程成本，銷售或轉為庫存商品時，按其實際銷售收入或預計售價沖減工程成本。

　?、墼诮üこ贪l(fā)生單項或單位工程報廢或毀損，減去殘料價值和過失人或保險公司等賠款后的凈損失，工程項目尚未達到預定可使用狀態(tài)的，計入繼續(xù)施工的工程成本;工程項目已達到預定可使用狀態(tài)的，屬于籌建期間的，計入管理費用，不屬于籌建期間的，計入營業(yè)外支出。如為非常原因造成的報廢或毀損，或在建工程項目全部報廢或毀損，應將其凈損失直接計入當期營業(yè)外支出。

　　④所建造的固定資產(chǎn)已達到預定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算的，應當自達到預定可使用狀態(tài)之日起，根據(jù)工程預算、造價或者工程實際成本等，按估計價值轉入固定資產(chǎn)，并按有關計提固定資產(chǎn)折舊的規(guī)定，計提固定資產(chǎn)折舊。待辦理了竣工決算手續(xù)后再作調整。

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　　【例3】說明自營工程的核算(自營工程的核算分為三步：購入工程物資、投入建設和完工轉固)

　　甲企業(yè)自行建造一生產(chǎn)車間廠房，建造期間發(fā)生下列經(jīng)濟業(yè)務：

　?、儋徣霝楣こ虦蕚涞奈镔Y一批，買價320000元，增值稅額54400元，運費3500元，以銀行存款支付。

　　借：工程物資 377900

　　貸：銀行存款 377900

　?、谕度虢ㄔO

　　a.工程領用工程物資377900元

　　借：在建工程――廠房 377900

　　貸：工程物資 377900

　　b.由于工程需要，領用本企業(yè)生產(chǎn)的電機一臺，生產(chǎn)成本2400元，售價3100元，增值稅銷項稅額為527元(3100×17%)

　　借：在建工程――廠房 2927

　　貸：庫存商品 2400

　　應交稅費――應交增值稅(銷項稅額) 527

　　注：如果是領用原材料，應按進項稅額轉出處理。

　　c.計算應付自營工程人員工資118000元。

　　借：在建工程――廠房 118000

　　貸：應付職工薪酬 118000

　　d.分配并結轉輔助生產(chǎn)部門提供的水、電、運輸勞務等費用34000元

　　借：在建工程――廠房 34000

　　貸：生產(chǎn)成本――輔助生產(chǎn)成本 34000

　　e.退回工程剩余物資8000元

　　借：工程物資 8000

　　貸：在建工程――廠房 8000

　?、弁旯まD固

　　借：固定資產(chǎn) 524827

　　貸：在建工程――廠房 524827

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