2009年注冊會計師《會計》第六章固定資產(chǎn)(2)
2.自行建造固定資產(chǎn)
自行建造的固定資產(chǎn),按建造該項資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出,作為入賬價值。其中“建造該項資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出”,包括工程用物資成本、人工成本、交納的相關稅費、應予資本化的借款費用以及應分攤的間接費用等。企業(yè)為在建工程準備的各種物資,應按實際支付的購買價款、增值稅稅額、運輸費、保險費等相關稅費,作為實際成本,并按各種專項物資的種類進行明細核算。應計入固定資產(chǎn)成本的借款費用,應當按照 “借款費用”的有關規(guī)定處理。
企業(yè)自行建造固定資產(chǎn)包括自營建造和出包建造兩種方式。
(1)企業(yè)為在建工程準備的各種物資,應當按照實際支付的買價、不能抵扣的增值稅稅額、運輸費、保險費等相關稅費,作為實際成本,并按照各種專項物資的種類進行明細核算。
工程完工后剩余的工程物資,如轉作本企業(yè)庫存材料的,按其實際成本或計劃成本轉作企業(yè)的庫存材料。存在可抵扣增值稅進項稅額的,應按減去增值稅進項稅額后的實際成本或計劃成本,轉作企業(yè)的庫存材料。
盤盈、盤虧、報廢、毀損的工程物資,減去保險公司、過失人賠償部分后的差額,工程項目尚未完工的,計入或沖減所建工程項目的成本;工程已經(jīng)完工的,計入當期營業(yè)外收支。
(2)在建工程應當按照實際發(fā)生的支出確定其工程成本,并單獨核算。
①企業(yè)的自營工程,應當按照直接材料、直接工資、直接機械施工費等計量;采用出包工程方式的企業(yè),按照應支付的工程價款等計量。設備安裝工程,按照所安裝設備的價值、工程安裝費用、工程試運轉等所發(fā)生的支出等確定工程成本。
?、诠こ踢_到預定可使用狀態(tài)前因進行負荷聯(lián)合試車所發(fā)生的凈支出,計入工程成本。企業(yè)的在建工程項目在達到預定可使用狀態(tài)前所取得的負荷聯(lián)合試車過程中形成的、能夠對外銷售的產(chǎn)品,其發(fā)生的成本,計入在建工程成本,銷售或轉為庫存商品時,按其實際銷售收入或預計售價沖減工程成本。
?、墼诮üこ贪l(fā)生單項或單位工程報廢或毀損,減去殘料價值和過失人或保險公司等賠款后的凈損失,工程項目尚未達到預定可使用狀態(tài)的,計入繼續(xù)施工的工程成本;工程項目已達到預定可使用狀態(tài)的,屬于籌建期間的,計入管理費用,不屬于籌建期間的,計入營業(yè)外支出。如為非常原因造成的報廢或毀損,或在建工程項目全部報廢或毀損,應將其凈損失直接計入當期營業(yè)外支出。
④所建造的固定資產(chǎn)已達到預定可使用狀態(tài),但尚未辦理竣工決算的,應當自達到預定可使用狀態(tài)之日起,根據(jù)工程預算、造價或者工程實際成本等,按估計價值轉入固定資產(chǎn),并按有關計提固定資產(chǎn)折舊的規(guī)定,計提固定資產(chǎn)折舊。待辦理了竣工決算手續(xù)后再作調整。
【例3】說明自營工程的核算(自營工程的核算分為三步:購入工程物資、投入建設和完工轉固)
甲企業(yè)自行建造一生產(chǎn)車間廠房,建造期間發(fā)生下列經(jīng)濟業(yè)務:
?、儋徣霝楣こ虦蕚涞奈镔Y一批,買價320000元,增值稅額54400元,運費3500元,以銀行存款支付。
借:工程物資 377900
貸:銀行存款 377900
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a.工程領用工程物資377900元
借:在建工程――廠房 377900
貸:工程物資 377900
b.由于工程需要,領用本企業(yè)生產(chǎn)的電機一臺,生產(chǎn)成本2400元,售價3100元,增值稅銷項稅額為527元(3100×17%)
借:在建工程――廠房 2927
貸:庫存商品 2400
應交稅費――應交增值稅(銷項稅額) 527
注:如果是領用原材料,應按進項稅額轉出處理。
c.計算應付自營工程人員工資118000元。
借:在建工程――廠房 118000
貸:應付職工薪酬 118000
d.分配并結轉輔助生產(chǎn)部門提供的水、電、運輸勞務等費用34000元
借:在建工程――廠房 34000
貸:生產(chǎn)成本――輔助生產(chǎn)成本 34000
e.退回工程剩余物資8000元
借:工程物資 8000
貸:在建工程――廠房 8000
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借:固定資產(chǎn) 524827
貸:在建工程――廠房 524827
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