2013年注冊會計師考試《會計》考前串講及重難點匯總

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　　2013年注冊會計師考試還有四天時間，環(huán)球網(wǎng)校為了方便各位考生抓住最后的沖刺，小編特此搜集了關(guān)于注會重難點，希望對考生有所幫助，環(huán)球網(wǎng)校祝考生順利通過本次考試。

　　本部分從專業(yè)方面論述教材各章復(fù)習(xí)時應(yīng)注意的要點。從全書來看長期股權(quán)投資、企業(yè)合并和合并財務(wù)報表是重中之重，在本部分第(六)點論述。

　　(一)非貨幣性資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)交換與債務(wù)重組

　　本部分在考試中占有中等地位，屬于基礎(chǔ)部分。

　　交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)已在(一)中說明。此部分非貨幣性資產(chǎn)包括：存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和投資性房地產(chǎn)。

　　1、存貨

　　存貨的確認應(yīng)注意為建造固定資產(chǎn)而儲備的各種材料屬于工程物資，不屬于存貨。發(fā)出存貨的計價方法應(yīng)會計算，可出客觀題。存貨成本的結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)注意按賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)已售商品成本，也就是售出商品計提過跌價準備，出售時應(yīng)將存貨跌價準備沖掉。期末存貨計量應(yīng)關(guān)注估計售價的確定、材料存貨的期末計量等問題。

　　2、固定資產(chǎn)

　　(1)環(huán)保設(shè)備、安全設(shè)備應(yīng)確認為固定資產(chǎn)，專業(yè)人員服務(wù)費應(yīng)計入固定資產(chǎn)入賬價值，員工培訓(xùn)費不應(yīng)計入固定資產(chǎn)入賬價值。

　　(2)分期付款方式購買固定資產(chǎn)。應(yīng)會計算未確認融資費用攤銷額，以及需要明確何時需要資本化計入固定資產(chǎn)成本，何時費用化計入財務(wù)費用。

　　(3)高危行業(yè)提取的安全生產(chǎn)費以及存在棄置費用的固定資產(chǎn)的處理。對于安全生產(chǎn)費的問題專項儲備金額要會確定。存在棄置費用的固定資產(chǎn)需要將棄置費用的現(xiàn)值計入固定資產(chǎn)中，每年財務(wù)費用的攤銷額要會計算。

　　(4)固定資產(chǎn)折舊范圍、折舊方法必須熟練掌握。固定資產(chǎn)的折舊方法、預(yù)計使用壽命、預(yù)計凈殘值等改變應(yīng)作為會計估計變更。固定資產(chǎn)后續(xù)支出資本化支出的處理以及費用化后續(xù)支出中企業(yè)生產(chǎn)車間和行政管理部門等發(fā)生的固定資產(chǎn)維修費用均計入管理費用。

　　3、無形資產(chǎn)

　　無形資產(chǎn)的內(nèi)容少且簡單。在復(fù)習(xí)時要注意商譽不屬于無形資產(chǎn)的范疇，內(nèi)部研發(fā)形成的無形資產(chǎn)哪些需要資本化，哪些需要費用化一定要清楚。對于后續(xù)計量中，使用壽命有限的無形資產(chǎn)的攤銷方法要與固定資產(chǎn)折舊方法比較學(xué)習(xí)，對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)每年年度終了都要進行減值測試。

　　4、投資性房地產(chǎn)

　　本章內(nèi)容是基于金融資產(chǎn)、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)基礎(chǔ)上復(fù)習(xí)的。采用成本模式的投資性房地產(chǎn)計量類似于固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的會計處理，而采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)類似于以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的會計處理(因其公允價值變動均計入公允價值變動損益)。重點關(guān)注兩個問題：一個是投資性房地產(chǎn)的范圍，即哪些應(yīng)作為投資性房地產(chǎn)核算;第二個就是投資性房地產(chǎn)與自用房地產(chǎn)之間的轉(zhuǎn)換問題，尤其是轉(zhuǎn)換形成的差額什么時候計入公允價值變動損益，什么時候計入資本公積――其他資本公積，可能成為綜合題中的一步。

　　5、非貨幣性資產(chǎn)交換

　　主要掌握換入資產(chǎn)入賬價值的確定、換出資產(chǎn)公允價值和賬面價值差額的處理以及相關(guān)稅費的處理。

　　6、債務(wù)重組

　　最明顯的特點就是債務(wù)人發(fā)生嚴重財務(wù)困難，債權(quán)人讓步。一定要注意債權(quán)人讓步這個特點，因為其會計處理就是圍繞它展開的。

　　如果以存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)進行非貨幣性資產(chǎn)交換或債務(wù)重組，應(yīng)視同將該資產(chǎn)賣掉一樣處理公允價值與賬面價值的差額。

　　(二)金融資產(chǎn)

　　本部分在考試中屬于非常重要的章節(jié)，可出客觀題，也可出綜合題。在復(fù)習(xí)時重點掌握以下要點：

　　1、金融資產(chǎn)的分類。

　　要明確各類金融資產(chǎn)中只有持有至到期投資與可供出售金融資產(chǎn)在特定的情況下可相互重分類外，其他金融資產(chǎn)不得進行重分類，持有至到期投資與可供出售金融資產(chǎn)的重分類屬于會計政策變更。

　　2、各類金融資產(chǎn)交易費用的處理。

　　以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的交易費用不得計入初始入賬金額，應(yīng)反映到當(dāng)期損益(投資收益)中，其他類金融資產(chǎn)的交易費用均應(yīng)計入初始入賬金額。

　　3、各類金融資產(chǎn)的后續(xù)計量的比較。

　　以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)是以公允價值進行后續(xù)計量的，但卻有不同之處，以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的公允價值變動計入公允價值變動損益中，影響到凈利潤以及每股收益，而可供出售金融資產(chǎn)的公允價值變動計入資本公積――其他資本公積，不影響到凈利潤及每股收益，最終在其他綜合收益中反映。持有至到期投資及貸款和應(yīng)收款項均以攤余成本進行后續(xù)計量。應(yīng)注意期末攤余成本的計算及未確認融資費用的攤銷額的計算。

　　4、各類金融資產(chǎn)的處置。

　　應(yīng)重點關(guān)注以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)的處置。以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)在處置時除了售價與賬面價值的差額計入投資收益外還應(yīng)將持有期間形成的公允價值變動損益轉(zhuǎn)入投資收益，同樣，可供出售金融資產(chǎn)在處置時也應(yīng)將持有期間公允價值變動形成的資本公積――其他資本公積轉(zhuǎn)入投資收益。

　　5、各類損益的處理。

　　比如出售時的投資收益、出售時處置損益(影響利潤總額的金額)、從購入到出售期間投資收益的計算等等必須清楚。可出客觀題。

　　6、金融資產(chǎn)減值。

　　應(yīng)明確以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)是以公允價值計量，其公允價值變動已經(jīng)計入利潤表影響到凈利潤及每股收益，故不存在減值問題。可供出售金融資產(chǎn)雖以公允價值計量，但正常的公允價值波動計入資本公積――其他資本公積，并未影響到凈利潤及每股收益，如果公允價值大幅下降再不影響凈利潤就不合適了，所以存在減值問題。本章介紹的金融資產(chǎn)減值損失是可轉(zhuǎn)回的，但要注意可供出售權(quán)益工具不得通過損益轉(zhuǎn)回。

　　(三)資產(chǎn)減值

　　本部分以客觀題為主，也可作為綜合題中的一步。

　　本章需要重點關(guān)注的內(nèi)容：

　　1、可收回金額的確定與資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的預(yù)計

　　2、資產(chǎn)減值損失的確認

　　本章所述的資產(chǎn)減值計提資產(chǎn)減值后在持有期間均是不得轉(zhuǎn)回的。復(fù)習(xí)到這里大家一定要把前面的存貨、持有至到期投資和可供出售金融資產(chǎn)的減值問題與本章內(nèi)容對比，比較的點為哪些是賬面價值與可變現(xiàn)凈值比較，哪些是與可收回金額比較，哪些是與未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值比較從而計提減值準備的以及減值是否可以轉(zhuǎn)回。

　　3、資產(chǎn)組、總部資產(chǎn)減值測試

　　(1)資產(chǎn)組減值測試

　　應(yīng)注意資產(chǎn)組中如果有商譽，計提減值應(yīng)先沖減商譽，然后再按賬面價值比例分攤至除商譽外的資產(chǎn)中。抵減后各資產(chǎn)的賬面價值不得低于該資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后凈額、該資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值與0三者中的最高者。

　　(2)總部資產(chǎn)減值測試

　　按總部資產(chǎn)是否能夠按照合理一致的基礎(chǔ)分攤至資產(chǎn)組分為兩條線，必須理清思路。

　　4、商譽的減值測試

　　因現(xiàn)商譽在合并報表中體現(xiàn)的是母公司理論，所以應(yīng)會計算商譽減值后再合并財務(wù)報表中列示的賬面價值。

　　(四)收入、資產(chǎn)負債表日后事項和所得稅

　　本部分在考試中屬于重要部分，可命制綜合題，還是比較有難度的，在復(fù)習(xí)時需要注意以下幾個方面：

　　1、收入

　　(1)銷售商品收入

　　應(yīng)清楚各種方式銷售收入的確認時點，比如采取托收承付方式銷售商品、支付手續(xù)費方式銷售商品收入、以舊換新方式銷售(回收商品作為購進處理)等的確認時點。

　　對于附有銷售退回條件的處理。應(yīng)分清是否能夠根據(jù)以往經(jīng)驗?zāi)軌蚬烙嬐素浛赡苄缘姆謩e處理。如果退貨在當(dāng)期，應(yīng)沖減退回當(dāng)期銷售商品收入，如果退貨在資產(chǎn)負債表日后事項期間的，最好結(jié)合資產(chǎn)負債表日后事項與所得稅一起復(fù)習(xí)。

　　(2)提供勞務(wù)收入

　　重點掌握銷售百分比法的應(yīng)用以及獎勵積分的處理。在利用銷售百分比法確認收入時應(yīng)注意提供勞務(wù)預(yù)計成本總額不是最開始預(yù)計的總成本，而是根據(jù)資產(chǎn)負債表日已發(fā)生的成本與預(yù)計將要發(fā)生成本之和。獎勵積分的處理：在客戶兌換獎勵積分時，授予企業(yè)應(yīng)將原計入遞延收益的與所兌換積分相關(guān)的部分確認為收入?？蛻舨灰欢ò讶康莫剟罘e分都兌換了，所以要估計有多少積分會被兌換，確認收入的金額應(yīng)當(dāng)以被兌換用于換取獎勵積分數(shù)額占資產(chǎn)負債表日估計會被兌換的積分總數(shù)的比例為基礎(chǔ)計算確定，而不是最開始估計的那個數(shù)值。

　　(3)建造合同收入

　　重點掌握利用銷售百分比法計算合同收入與合同成本、合同毛利以及預(yù)計合同損失。應(yīng)注意預(yù)計合同損失=(合同預(yù)計總成本-合同預(yù)計總收入)×(1-完工百分比)，因為本期發(fā)生的合同損失已在合同毛利中反映了，那么預(yù)計合同損失當(dāng)然要乘以(1-完工百分比)了。

　　2、資產(chǎn)負債表日后事項

　　要能區(qū)分調(diào)整事項與非調(diào)整事項。要熟練掌握調(diào)整事項的處理。調(diào)整事項涉及損益的，要通過“以前年度損益”科目核算，涉及利潤分配調(diào)整的事項，直接在“利潤分配――未分配利潤”科目核算。重點掌握資產(chǎn)負債表日后訴訟案件結(jié)案與資產(chǎn)負債表日后事項期間的商品退回的處理，深度剖析教材上例題。本章嚴重依賴前續(xù)基礎(chǔ)章節(jié)，所以復(fù)習(xí)好前續(xù)基礎(chǔ)章節(jié)是學(xué)好本章的基礎(chǔ)。

　　3、所得稅

　　(1)資產(chǎn)、負債的計稅基礎(chǔ)及暫時性差異

　　根本不用背，要理解原理。資產(chǎn)的賬面價值是按照會計準則該項資產(chǎn)可以作為費用或損失在以后列支的;資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)是按稅法規(guī)定該項資產(chǎn)可以作為費用或損失列支的，即資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)=未來可稅前列支的金額。資產(chǎn)按會計準則作為費用或損失列支的小于按稅法規(guī)定作為費用或損失列支的，就意味著會計上少計了費用或損失會使稅前會計利潤增加，那么未來期間由稅前會計利潤計算應(yīng)納稅所得額時就要納稅調(diào)減，從而形成可抵扣暫時性差異。其他同理。要注意稅法上不認會計上計提的那些準備以及無形資產(chǎn)的特殊處理

　　(2)遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負債的確認

　　資產(chǎn)賬面價值小于計稅基礎(chǔ)、負債賬面價值大于計稅基礎(chǔ)形成可抵扣暫時性差異，資產(chǎn)賬面價值小于計稅基礎(chǔ)、負債賬面價值大于計稅基礎(chǔ)形成應(yīng)納稅暫時性差異，在確認遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債時可能計入商譽，可能計入資本公積，留存收益，剩下的除特殊情況外不確認遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負債的，均計入所得稅費用。重點掌握特殊情況不確認遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負債的情況，非常容易命題。

　　(3)所得稅費用

　　重點關(guān)注合并財務(wù)報表中因抵消未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益產(chǎn)生的遞延所得稅處理。要從原理入手，比如企業(yè)之間發(fā)生的一些業(yè)務(wù)比如存貨的購銷，銷售方要確認收入，結(jié)轉(zhuǎn)已售商品成本。但合并財務(wù)報表是將母公司和子公司作為一個整體。從整體上來看，銷售方不應(yīng)該確認收入和結(jié)轉(zhuǎn)成本，就要抵消。

　　(五)會計政策變更、會計估計變更和差錯更正

　　本章定位于綜合題。本章由于可以與很多很多章節(jié)結(jié)合，本章只是講的方法，但主體嚴重依賴前續(xù)基礎(chǔ)章節(jié)，所以本章的題不會做是因為前面的基礎(chǔ)沒有打好所致。首先要能區(qū)分哪些屬于會計政策變更哪些屬于會計估計變更。注意會計政策變更能夠確定會計變更累積影響數(shù)的應(yīng)通過追溯調(diào)整法進行調(diào)整，調(diào)整事項涉及損益的，應(yīng)通過“利潤分配――未分配利潤”核算。本期發(fā)現(xiàn)前期差錯涉及調(diào)整損益的，應(yīng)通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算。建議多研究本章的歷年考題。

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注會機考故障處理辦法

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