歷年稅務(wù)師涉稅服務(wù)實務(wù)大題和答案解析
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稅務(wù)師涉稅服務(wù)實務(wù)大題包含簡答題和綜合分析題，需要考生用文字表述。本文為大家分享歷年稅務(wù)師涉稅服務(wù)實務(wù)大題和答案解析，歡迎大家下載學(xué)習(xí)。
歷年稅務(wù)師涉稅服務(wù)實務(wù)大題和答案解析節(jié)選
簡答題
某公司為增值稅小規(guī)模納稅人，增值稅按季度申報繳納。2021年7月～9月銷售業(yè)務(wù)取得款項及相關(guān)支出情況為：
(1)銷售貨物收款為20萬元；
(2)銷售建筑服務(wù)收款為30萬元，同時向其他建筑企業(yè)支付分包款18萬元；
(3)將公司門面房出售收款330萬元，該門面房購置原價180萬元，已累計計提折舊60萬元。
假定該公司2021年7月～9月所有銷售業(yè)務(wù)均開具增值稅普通發(fā)票。
請依次簡要回答下列問題：
(1)2021年4月1日至2022年12月31日，現(xiàn)行規(guī)定小規(guī)模納稅人享受免征增值稅的銷售額標準是多少?
(2)依據(jù)上述標準判定小規(guī)模納稅人免征增值稅銷售額口徑是多少?
(3)計算銷售門面房應(yīng)繳納的增值稅。
(4)若企業(yè)2022年第三季度(7月～9月)銷售貨物收款為50萬元，其他條件不變，第三季度是否符合免征增值稅條件?
【解析】
(1)自2021年4月1日至2022年12月31日，小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為，合計月銷售額未超過15萬元(以1個季度為1個納稅期的，季度銷售額未超過45萬元)的，免征增值稅。
(2)小規(guī)模納稅人免征增值稅銷售額口徑：
小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為，合計月銷售額超過15萬元(季度銷售額超過45萬元)，但扣除本期發(fā)生的銷售不動產(chǎn)的銷售額后未超過15萬元(季度45萬元)的，其銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)取得的銷售額免征增值稅。
適用增值稅差額征稅政策的小規(guī)模納稅人，以差額后的銷售額確定是否可以享受該項免征增值稅額政策。
該企業(yè)銷售貨物不含稅銷售額=20÷(1+3%)=19.42(萬元)
銷售建筑服務(wù)差額后的銷售額=(30-18)÷(1+3%)=11.65(萬元)
銷售門面房差額后的銷售額=(330-180)÷(1+5%)=142.86(萬元)
該公司2021年第三季度(7月～9月)差額后合計銷售額=19.42+11.65+142.86=173.93(萬元)，超過45萬元，但是扣除銷售不動產(chǎn)的銷售額，差額后的銷售額是31.07萬元(19.42+11.65)，未超過45萬元，該企業(yè)銷售貨物、服務(wù)符合免征增值稅的條件，可以享受小規(guī)模納稅人免稅政策。
同時，銷售不動產(chǎn)業(yè)務(wù)應(yīng)依法納稅。
(3)銷售門面房應(yīng)繳納的增值稅=(330-180)÷1.05×5%=7.14(萬元)
(4)該企業(yè)銷售貨物不含稅銷售額=50÷(1+3%)=48.54(萬元)，超過45萬，但是自2022年4月1日至2022年12月31日，增值稅小規(guī)模納稅人適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，免征增值稅。第三季度，銷售貨物與建筑服務(wù)仍然免稅，只就不動產(chǎn)業(yè)務(wù)依法納稅。
綜合分析題
【解析】
1. 甲公司2021年生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)取得銷售額占全部銷售額的比例=(460+950+430-310)÷(720+790+460+950+430-310)×100%=50.33%
甲公司2021年生活性服務(wù)業(yè)取得銷售額占全部銷售額的比例=(430-310)÷(720+790+460+950+430-310)×100%=3.95%
甲公司2022年度可以享受加計抵減政策。加計抵減的比例是10%。
【提示1】納稅申報銷售額包括一般計稅方法銷售額，簡易計稅方法銷售額，免稅銷售額，稅務(wù)機關(guān)代開發(fā)票銷售額，免、抵、退辦法出口銷售額，即征即退項目銷售額。適用增值稅差額征收政策的，以差額后的銷售額確定適用加計抵減政策。
【提示2】提供郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)(或單純提供生活服務(wù))取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人。
【提示3】自2020年1月1日至2021年3月31日，對納稅人提供公共交通運輸服務(wù)、生活服務(wù)，以及為居民提供必需生活物資快遞收派服務(wù)取得的收入，免征增值稅。
2. 自2022年1月1日至2022年12月31日，對納稅人提供公共交通運輸服務(wù)取得的收入，免征增值稅。
3. 一般計稅方法銷售額(不含旅游服務(wù))=(55-20+65)÷(1+9%)=91.74(萬元)
簡易計稅方法銷售額=(34+66)÷(1+3%)=97.09(萬元)
簡易計稅銷售額+免稅銷售額=97.09+20=117.09(萬元)
全部的銷售額(不含旅游服務(wù))=91.74+117.09=208.83(萬元)
不可以抵扣的進項稅額=當期無法劃分的全部進項稅額×(當期簡易計稅方法計稅項目銷售額+免征增值稅項目銷售額)÷當期全部銷售額
=12×117.09÷208.83=6.73(萬元)
可以抵扣的進項稅額=12-6.73=5.27(萬元)
當期計提的加計抵減額=5.27×10%=0.53(萬元)
2022年1月應(yīng)繳納的增值稅=91.74×9%+(40-28)÷(1+6%)×6%-5.27-0.53+97.09×3%=6.05(萬元)
4. 享受免稅，不得開具增值稅專用發(fā)票；放棄免稅，全部增值稅應(yīng)稅行為均應(yīng)按照適用稅率或征收率交稅，并可以開具增值稅專用發(fā)票。
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