2010年注冊稅務師《財務與會計》模擬題一(20)

　　四、綜合題。

　　1.長城公司是一家上市公司，盈余公積計提比例為10%，與投資有關(guān)的業(yè)務資料如下：

　　(1)2007年7月1日，長城公司與A公司達成資產(chǎn)置換協(xié)議。

　　長城公司以投資性房地產(chǎn)和無形資產(chǎn)換入A公司對乙公司的投資，該資產(chǎn)交換協(xié)議具有商業(yè)實質(zhì)且換入和換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量，長城公司占乙公司注冊資本的20%。長城公司換出投資性房地產(chǎn)的賬面價值為1 800萬元(其中成本為1 600萬元，公允價值變動為200萬元)，公允價值為1 000萬元，營業(yè)稅率為5%;換出無形資產(chǎn)的賬面原價為5 220萬元，已累計攤銷500萬元，未計提減值準備，公允價值等于計稅價格為4 600萬元，營業(yè)稅稅率為5%。

　　乙公司的其他股份分別由B、C、D、E企業(yè)平均持有。2007年7月1日乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為30 000萬元。

　　取得投資日，除下列項目外，其賬面其他資產(chǎn)、負債的公允價值與賬面價值相同(單位：萬元)。

　　雙方采用的會計政策、會計期間相同。長城公司按權(quán)益法核算對乙公司的投資。

　　(2)2007年乙公司庫存商品對外出售40%，剩余部分于2008年售出。

　　乙公司本年實現(xiàn)凈利潤7 200萬元(各月均衡)。

　　(3)乙公司2007年分配現(xiàn)金股利300萬元;

　　(4)2008年12月，乙公司將其一自用建筑物轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)，并采用公允價值計量模式。該建筑物的原值為3 940萬元，累計計提折舊的金額為1 200萬元，已經(jīng)計提減值準備的金額為660萬元，在轉(zhuǎn)換日的公允價值為2 340萬元。B公司當日已經(jīng)完成轉(zhuǎn)換。不考慮所得稅因素的影響。

　　2008年3月5日，乙公司為獎勵本公司職工按市價回購本公司發(fā)行在外普通股100萬股，實際支付價款800萬元(含交易費用);3月20日將回購的100萬股普通股獎勵給職工，獎勵時按每股6元確定獎勵股份的實際金額，同時向職工收取每股1元的現(xiàn)金。

　　(5)2008年乙公司發(fā)生凈虧損100萬元。

　　(6)2009年1月2日，長城公司收購了乙公司的股東B企業(yè)、C企業(yè)、E企業(yè)對乙公司的股份，支付價款為9 700萬元，自此長城公司占乙公司表決權(quán)資本比例的80%，并控制了乙公司。為此，長城公司改按成本法核算。

　　(7)2009年，乙公司未分配現(xiàn)金股利。2009年末，乙公司產(chǎn)品過時，銷路銳減，也無力研發(fā)出性能超越市場上替代產(chǎn)品的新產(chǎn)品，經(jīng)營出現(xiàn)困難，股票市價已經(jīng)大幅度下跌，本年度虧損2 000萬元。長城公司對其持有的乙公司股權(quán)進行減值測試，預計對乙公司投資的可收回金額僅為5 000萬元。

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