2010年注冊(cè)稅務(wù)師《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》模擬題一(31)

　　31.【正確答案】 C

　　【答案解析】 企業(yè)對(duì)投資性房地產(chǎn)從成本模式轉(zhuǎn)為公允價(jià)值模式的變更應(yīng)當(dāng)做為會(huì)計(jì)政策變更處理，企業(yè)對(duì)投資性房地產(chǎn)的計(jì)量模式一經(jīng)確定不得隨意變更，這樣做是為了防止人為操縱利潤(rùn)。

　　32.【正確答案】 B

　　【答案解析】 不通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算的稅金有印花稅、耕地占用稅、契稅、車輛購(gòu)置稅。本期影響應(yīng)交稅費(fèi)的金額是2+3=5(萬(wàn)元)。

　　33.【正確答案】 D

　　【答案解析】 (1)可轉(zhuǎn)換公司債券負(fù)債成份的公允價(jià)值=50 000×0.7473+50 000×4%×4.2124=45 789.8(萬(wàn)元)

　　應(yīng)計(jì)入資本公積的金額=50 000-45 789.8=4 210.2(萬(wàn)元)

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　 50 000

　　應(yīng)付債券--可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整) 4 210.2

　　貸：應(yīng)付債券--可轉(zhuǎn)換公司債券(面值)　　　50 000

　　資本公積--其他資本公積　　　　　　　　　4 210.2

　　(2)2008年12月31日應(yīng)付利息=50 000×4%=2 000(萬(wàn)元)，應(yīng)確認(rèn)的利息費(fèi)用=45 789.8×6%=2 747.39(萬(wàn)元)

　　(3)2008年12月31日的賬務(wù)處理

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　2 747.39

　　貸：應(yīng)付利息　　　　　　　　　　　　　　　　2 000

　　應(yīng)付債券--可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整)　747.39

　　(4)2009年1月1日支付利息的賬務(wù)處理

　　借：應(yīng)付利息　　　2 000

　　貸：銀行存款　　　2 000

　　(5)計(jì)算轉(zhuǎn)換股數(shù)：

　　轉(zhuǎn)換日轉(zhuǎn)換部分應(yīng)付債券的賬面價(jià)值=(45 789.8+747.39)×40%=18 614.88(萬(wàn)元)

　　轉(zhuǎn)換的股數(shù)=18 614.88÷10=1 861.49(萬(wàn)股)

　　支付的現(xiàn)金=0.49×10=4.9(萬(wàn)元)

　　(6)2009年1月2日與可轉(zhuǎn)換債券轉(zhuǎn)為普通股的會(huì)計(jì)分錄

　　借：應(yīng)付債券--可轉(zhuǎn)換公司債券(面值)20 000

　　資本公積--其他資本公積　　　　　　1 684.08(4 210.2×40%)

　　貸：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　1 861

　　應(yīng)付債券--可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整)1 385.12 [(4 210.2-747.39)×40%]

　　資本公積--股本溢價(jià)　　　　　　　　　　18 433.06

　　庫(kù)存現(xiàn)金　　　　　　　　　　　　　　　4.9

　　34.【正確答案】 A

　　【答案解析】 盡管公司借款用于固定資產(chǎn)的建造，但是由于該固定資產(chǎn)建造時(shí)間較短，不屬于需要經(jīng)過(guò)相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間(通常為一年以上，含一年)的購(gòu)建才能達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的資產(chǎn)，因此，所發(fā)生的相關(guān)借款費(fèi)用不應(yīng)予以資本化計(jì)入在建工程成本，而應(yīng)當(dāng)根據(jù)發(fā)生額計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。

　　35.【正確答案】 C

　　【答案解析】 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，或有資產(chǎn)一般不應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露;但或有資產(chǎn)很可能會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益時(shí)，則應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露。

　　36.【正確答案】 D

　　【答案解析】 選項(xiàng)A，應(yīng)以各非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行分配，而不是“賬面價(jià)值”。

　　37.【正確答案】 C

　　【答案解析】 計(jì)入“資本公積—股本溢價(jià)”科目的金額=90×5×100+300 000-90×100×1=336 000(元)。本題相關(guān)的賬務(wù)處理：

　　借：銀行存款　　　　45 000

　　資本公積—其他資本公積　　300 000

　　貸：股本　　　　9 000

　　資本公積—股本溢價(jià)　　336 000

　　38.【正確答案】 B

　　【答案解析】 2008年完工進(jìn)度=378÷(378+252)=60%，2008年應(yīng)確認(rèn)的合同收入=600×60%=360(萬(wàn)元)，工程施工—合同毛利為360-378=-18(萬(wàn)元)，2008年末資產(chǎn)負(fù)債表“存貨”項(xiàng)下“工程施工”項(xiàng)目的金額=378-18=360(萬(wàn)元)，2008年度確認(rèn)的合同預(yù)計(jì)損失=(378+252-600)×(1-60%)=12(萬(wàn)元)。

　　本題2008年的分錄為：

　　借：工程施工 378

　　貸：原材料 378

　　借：應(yīng)收賬款 350

　　貸：工程結(jié)算 350

　　借：銀行存款 320

　　貸：應(yīng)收賬款 320

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 378

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 360

　　工程施工--合同毛利 18

　　39.【正確答案】 C

　　【答案解析】 因該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本(6 000萬(wàn)元)大于按照持股比例計(jì)算應(yīng)享有B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額(5 400萬(wàn)元)，其初始投資成本無(wú)需調(diào)整。

　　賬面價(jià)值=6 000+2 300×30%=6 690(萬(wàn)元)

　　計(jì)稅基礎(chǔ)=6 000萬(wàn)元

　　因稅法中沒(méi)有權(quán)益法的概念，對(duì)于應(yīng)享有被投資單位的凈損益不影響長(zhǎng)期股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)，2008年12月31日的計(jì)稅基礎(chǔ)仍為6 000萬(wàn)元。

　　如果企業(yè)擬長(zhǎng)期持有該項(xiàng)投資，因確認(rèn)投資損益產(chǎn)生的暫時(shí)性差異，如果在未來(lái)期間逐期分回現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)免稅，不存在對(duì)未來(lái)期間的所得稅影響。因此，在準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有的情況下，對(duì)于采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異一般不確認(rèn)相關(guān)的所得稅影響。

　　40.【正確答案】 A

　　【答案解析】 期末“預(yù)計(jì)負(fù)債——保修費(fèi)用”的余額=(11-5)+100×3.5%+80×2.5%=11.5 (萬(wàn)元)。

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