稅總明確直銷企業(yè)增值稅銷售額確定有關(guān)問題
日前,國家稅務(wù)總局發(fā)布《國家稅務(wù)總局關(guān)于直銷企業(yè)增值稅銷售額確定有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2013年第5號),明確直銷企業(yè)增值稅銷售額確定問題,自3月1日起執(zhí)行。
公告全文如下:
一、直銷企業(yè)先將貨物銷售給直銷員,直銷員再將貨物銷售給消費者的,直銷企業(yè)的銷售額為其向直銷員收取的全部價款和價外費用。直銷員將貨物銷售給消費者時,應(yīng)按照現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅。
二、直銷企業(yè)通過直銷員向消費者銷售貨物,直接向消費者收取貨款,直銷企業(yè)的銷售額為其向消費者收取的全部價款和價外費用。
本公告自2013年3月1日起施行。此前已發(fā)生但尚未處理的事項可按本公告規(guī)定執(zhí)行。
附:國家稅務(wù)總局解讀《國家稅務(wù)總局關(guān)于直銷企業(yè)增值稅銷售額確定有關(guān)問題的公告》
根據(jù)國務(wù)院2005年頒布的《直銷管理條例》,經(jīng)國務(wù)院商務(wù)主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的直銷企業(yè),可以按照有關(guān)規(guī)定招募直銷員,由直銷員在固定營業(yè)場所之外直接向最終消費者推銷產(chǎn)品。據(jù)了解,直銷企業(yè)的經(jīng)營模式主要有兩種:一是直銷員按照批發(fā)價向直銷企業(yè)購買貨物,再按照零售價向消費者銷售貨物。二是直銷員僅起到中介介紹作用,直銷企業(yè)按照零售價向直銷員介紹的消費者銷售貨物,并另外向直銷員支付報酬。
我們認(rèn)為,第一種直銷模式下,貨物的所有權(quán)已經(jīng)由直銷企業(yè)轉(zhuǎn)移給了直銷員,符合現(xiàn)行增值稅關(guān)于銷售貨物的規(guī)定,直銷企業(yè)的銷售額應(yīng)按照其向直銷員收取的價款確定;第二種模式下,直銷員僅相當(dāng)于推銷員,在直銷企業(yè)和消費者之間起到中介介紹作用,直銷企業(yè)和直銷員之間并未發(fā)生貨物所有權(quán)的有償轉(zhuǎn)移,直銷企業(yè)應(yīng)以向消費者收取的貨款確認(rèn)銷售額。
基于以上考慮,我們起草了《國家稅務(wù)總局關(guān)于直銷企業(yè)增值稅銷售額確定有關(guān)問題的公告》。
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