2013年注冊稅務(wù)師《財務(wù)與會計》典型試題分析2

　　【單項選擇題】甲公司有一生產(chǎn)線，由A、B、C三臺設(shè)備組成，2006年末A設(shè)備的賬面價值為60萬元，B設(shè)備的賬面價值為40萬元，C設(shè)備的賬面價值為100萬元。三部機(jī)器均無法單獨產(chǎn)生現(xiàn)金流量，但整條生產(chǎn)線構(gòu)成完整的產(chǎn)銷單位，屬于一個資產(chǎn)組。2006年該生產(chǎn)線所生產(chǎn)的替代產(chǎn)品上市，到年底導(dǎo)致企業(yè)產(chǎn)品銷路銳減，因此，甲公司于年末對該條生產(chǎn)線進(jìn)行減值測試。其中，A機(jī)器的公允價值減去處置費用后的凈額為50萬元，B、C機(jī)器都無法合理估計其公允價值減去處置費用后的凈額以及未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。整條生產(chǎn)線預(yù)計尚可使用5年。經(jīng)估計生產(chǎn)線未來5年現(xiàn)金流量及其折現(xiàn)率，得到其預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為120萬元。則B設(shè)備應(yīng)提減值額(　)萬元。

　　A.16 　　　　　B.24

　　C.30 　　　　　D.20

　　『正確答案』D

　　『答案解析』

　　此生產(chǎn)線的減值測試過程如下：

　　(1)2006年末，資產(chǎn)組的賬面價值=60+40+100=200(萬元);

　　(2)資產(chǎn)組的可收回價值120萬元;

　　(3)推定資產(chǎn)組的貶值幅度達(dá)到80萬元，即該資產(chǎn)組累計應(yīng)提準(zhǔn)備為80萬元;

　　(4)先在三項資產(chǎn)之間進(jìn)行分配：

　　分配后A的賬面價值會消減至36萬元(=60-80×30%)，低于其處置凈額50萬元，該資產(chǎn)不能認(rèn)定24萬元的減值計提，而應(yīng)認(rèn)定10萬元的減值提取。

　　(5)B應(yīng)提準(zhǔn)備=(80-10)×40/140=20(萬元)

　　(6)C應(yīng)提準(zhǔn)備=(80-10)×100/140=50(萬元)

　　(7)會計分錄如下：

　　借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　80

　　貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備??A　　　10

　　??B　　　20

　　??C　　　50

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