注稅《稅務代理實務》第六章預習題:企業(yè)涉稅會計主要會計科目的設置
【單選題】(2007年)
企業(yè)在經營活動中發(fā)生的下列稅費,應在“營業(yè)稅金及附加”科目中核算的是( )。
A.房產稅
B.土地使用稅
C.教育費附加
D.車船稅
【正確答案】C
【答案解析】房產稅、土地使用稅、車船稅均在“管理費用”中核算,教育費附加在“營業(yè)稅金及附加”科目中核算。
【單選題】(2011年)
某企業(yè)為增值稅一般納稅人,2011年1月15日通過銀行劃賬上繳2010年l2月應納增值稅額12000元,則正確的會計處理為( )。
A.借:以前年度損益調整 12000
貸:銀行存款 l2000
B.借:應交稅費――應交增值稅(轉出未交增值稅) 12000
貸:銀行存款 l2000
C.借:以前年度損益調整 12000
貸:應交稅費――應交增值稅(轉出未交增值稅) 12000
D.借:應交稅費――未交增值稅 l2000
貸:銀行存款 l2000
【正確答案】D
【單選題】(2006年)(已經修改)
某生產企業(yè)出口貨物增值稅“免、抵、退”的會計核算采用按《生產企業(yè)出口貨物“免、抵、退”稅匯總申報表》的申報數(shù)進行會計處理。2006年3月該企業(yè)《生產企業(yè)出口貨物“免、抵、退”稅匯總申報表》有關數(shù)據(jù)為:當期免抵稅額80000元;應退稅額為10000元。其中正確的會計處理為( )。
A.借:其他應收款一應收出口退稅款(增值稅) 10000
貸:應交稅費―應交增值稅(出口退稅) 10000
B.借:其他應收款一應收出口退稅款(增值稅) 10000
應交稅費―應交增值稅(出口抵減內銷產品應納稅額) 80000
貸:應交稅費―應交增值稅(出口退稅) 90000
C.借:應交稅費―未交增值稅 10000
貸:應交稅費―應交增值稅(轉出多交增值稅) 10000
D.借:補貼收入―增值稅 10000
貸:應交稅費―應交增值稅(出口退稅) 10000
【正確答案】B
【答案解析】當期的免抵稅額為80000元,應退稅額是10000元,則當期的免抵退稅額是90000元,所以會計分錄應為選項B。根據(jù)新的會計準則,出口退稅款應計入“其他應收款一應收出口退稅款(增值稅)”科目中。
【多選題】(2011年)
下列業(yè)務的會計核算中,需要通過“應交稅費――應交增值稅(進項稅額轉出)”科目核算的有( )。
A.一般納稅人將外購貨物改變用途用于集體福利
B.一般納稅人將自產產品用于基建工程
C.一般納稅人將自產產品用于股東分配
D.一般納稅人的產成品發(fā)生了因管理不善造成的非正常損失
E.一般納稅人將委托加工收回貨物用于個人消費
【正確答案】AD
【答案解析】選項B中一般納稅人將自產產品用于基建工程,選項C中一般納稅人將自產產品用于股東分配,選項E中一般納稅人將委托加工收回貨物用于個人消費,均屬于增值稅的視同銷售,應該計算增值稅銷項稅額。
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【綜合題】(2009年)見教材113頁例7-2
W公司為增值稅一般納稅人,除農產品外,其余商品適用的增值稅稅率為17%。商品銷售價格除特別注明外均為不含稅價格,銷售實現(xiàn)時結轉成本。2009年2月,W公司銷售商品的情況如下:
(1)2月1日,收到A公司來函,要求對2009年1月15日所購商品在價格上給予10%的折讓(W公司在該批商品售出時確認銷售收入200萬元,已開具發(fā)票未收款)。經查核該批商品外觀存在質量問題。W公司同意了B公司提出的折讓要求。
當日收到A公司交來的稅務機關開具的《開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單》,并開具了紅字增值稅專用發(fā)票。
(2)2月6 日與B公司簽訂預收貨款銷售合同,銷售商品一批.銷售價格為100萬元。合同約定,B公司應當于2月6日支付預付款50萬元:W公司應于2月6 按全額開具B公司增值稅專發(fā)票,貨物應于3月20日發(fā)出。2月6日W公司按合同規(guī)定開具了發(fā)票注明:價款100萬元,稅款17萬元,并將預收款存入銀行。該批商品的實際成本80萬元。
(3)2月15日,向C公司銷售商品一批,增值稅專用發(fā)票注明銷售價格300萬元,增值稅額51萬元。提貨單和增值稅專用發(fā)票已交C公司,2月16日收C公司款項并存入銀行。該批商品的實際成本為225萬元。
(4)2月直接銷售商品給消費者個人,收取含稅價款58.5萬元,貨款存入銀行。商品的實際成本為35萬元。
(5)2月16日從D公司購入不需要安裝的生產用設備一臺,取得增值稅專用發(fā)票注明價款50萬元,增值稅8.5萬元。運輸公司開具的運費發(fā)票注明運費5萬元,裝卸費1萬元。
(6)2月18日從F公司購進商品,合同規(guī)定,不含稅銷售額200萬元,取得F公司開具的增值稅專用發(fā)票;貨物由G公司負責運輸,運費由W公司負擔,G公司收取運輸費用10萬元,裝卸費2萬元,開具運費發(fā)票。貨物已驗收入庫,運費通過銀行付訖,貨款尚未支付。
問題:
根據(jù)上述資料,編制W公司2月份發(fā)生的經濟業(yè)務的會計分錄;
【正確答案】
1.會計分錄
業(yè)務①屬于銷售折讓,銷售方憑購買方主管國稅局開具的《開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單》,開具紅字增值稅專用發(fā)票,并用紅字沖減應收賬款、銷售收入及銷項稅即可。
(1)2月1日,收到A公司來函,要求對2009年1月15日所購商品在價格上給予10%的折讓(W公司在該批商品售出時確認銷售收入200萬元,已開具發(fā)票未收款)。經查核該批商品外觀存在質量問題。W公司同意了B公司提出的折讓要求。
當日收到A公司交來的稅務機關開具的《開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單》,并開具了紅字增值稅專用發(fā)票。
借:應收賬款 (234,000)
貸:主營業(yè)務收入 (200,000)
應交稅費――應交增值稅(銷項稅額) ( 34,000)
業(yè)務②原則上,預收款應該在發(fā)出商品時確定收入,并開具增值稅專用發(fā)票,本題中提前全額開具了增值稅專用發(fā)票,故不管財務上如何核算,在稅務上,均要全額計算銷項稅。
(2)2月6 日與B公司簽訂預收貨款銷售合同,銷售商品一批.銷售價格為100萬元。合同約定,B公司應當于2月6日支付預付款50萬元:W公司應于2月6 按全額開具B公司增值稅專發(fā)票,貨物應于3月20日發(fā)出。2月6日W公司按合同規(guī)定開具了發(fā)票注明:價款100萬元,稅款17萬元,并將預收款存入銀行。該批商品的實際成本80萬元。
預收款項時:
借:銀行存款 500 000
貸:預收賬款 500 000
開具發(fā)票:
借:預收賬款 170 000
貸:應交稅費――應交增值稅(銷項稅額)170 000 ---是按發(fā)票全額確定的銷項稅。
業(yè)務③屬于正常的普通銷售業(yè)務,依法確定收入、銷項稅,結轉成本即可。
(3)2月15日,向C公司銷售商品一批,增值稅專用發(fā)票注明銷售價格300萬元,增值稅額51萬元。提貨單和增值稅專用發(fā)票已交C公司,2月16日收C公司款項并存入銀行。該批商品的實際成本為225萬元。
借:應收賬款 3,510,000
貸:主營業(yè)務收入 3,000,000
應交稅費――應交增值稅(銷項稅額) 510,000
收款時:
借:銀行存款 3,510,000
貸:應收賬款 3,510,000
結轉成本時:
借:主營業(yè)務成本 2,250,000
貸:庫存商品 2,250,000
業(yè)務④銷售給消費者個人屬于價稅合計,故我們需要先價稅分離,確定不含增值稅的銷售收入,然后以不含稅的收入計算銷項稅。
(4)2月直接銷售商品給消費者個人,收取含稅價款58.5萬元,貨款存入銀行。商品的實際成本為35萬元。
發(fā)貨收款:
借:銀行存款 585,000
貸:主營業(yè)務收入 500,000 (585,000/(1+17%))
應交稅費――應交增值稅(銷項稅額) 85,000 (500,000*17%)
結轉成本:
借:主營業(yè)務成本 350,000
貸:庫存商品 350,000
業(yè)務⑤從2009年1月1日起,購買的生產經營用機器設備等固定資產,取得增值稅專用發(fā)票,其進項稅允許抵扣,相應的運費也可以按規(guī)定抵扣(注意計稅基數(shù)是運費和建設基金,不含搬運、裝卸費用和其他的雜費)。
(5)2月16日從D公司購入不需要安裝的生產用設備一臺,取得增值稅專用發(fā)票注明價款50萬元,增值稅8.5萬元。運輸公司開具的運費發(fā)票注明運費5萬元,裝卸費1萬元。
借:固定資產 556,500 (500,000+50,000*(1-7%)+10,000)
應交稅費―應交增值稅(進項稅額) 88,500 (85,000+50,000*7%)
貸:銀行存款 645,000
業(yè)務⑥的考點與第五點相似,注意運費的計算抵扣基數(shù)問題即可。
(6)2月18日從F公司購進商品,合同規(guī)定,不含稅銷售額200萬元,取得F公司開具的增值稅專用發(fā)票;貨物由G公司負責運輸,運費由W公司負擔,G公司收取運輸費用10萬元,裝卸費2萬元,開具運費發(fā)票。貨物已驗收入庫,運費通過銀行付訖,貨款尚未支付。
借:庫存商品 2,113,000 (2,000,000+100,000*(1-7%)+20,000)
應交稅費――應交增值稅(進項稅額)347,000 (340,000+100,000*7%)
貸:銀行存款 120,000(運輸費用)
應付賬款 2,340,000(貨款)
【簡答題】(2011年)
某工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅人,2010年l0月發(fā)生如下經濟業(yè)務:
(1)10月l0日外購原材料一批,已取得銷貨方開具的增值稅專用發(fā)票一張,注明價款20000元,稅額3400元,款項已支付。10月29日,該材料驗收入庫,該工業(yè)企業(yè)進行了如下賬務處理:
借:原材料 20000
應交稅費――應交增值稅(進項稅額) 3400
貸:銀行存款 23400
(2)10月23日,依據(jù)縣級人民政府收回土地使用權的正式文件被收回土地,取得財政補償收入l000000元。
(3)本企業(yè)非獨立核算食堂對外營業(yè),10月發(fā)生了對外餐飲服務收入50000元。
問題:
1.該企業(yè)對業(yè)務(1)的會計處理是否正確?如不正確,編制相應調整分錄。
2.該企業(yè)應如何繳納業(yè)務(2)、(3)的營業(yè)稅?應繳稅款分別為多少?
3.根據(jù)問題2計算的應繳稅款,編制該企業(yè)計提和繳納營業(yè)稅的會計分錄。
【正確答案】
(1)企業(yè)對業(yè)務1的會計處理是正確的。
(2)納稅人將土地使用權歸還給土地所有者時,只要出具縣級(含)以上地方人民政府收回土地使用權的正式文件,無論支付征地補償費的資金來源是否為政府財政資金,均不征收營業(yè)稅。因此,業(yè)務2中不需要繳納營業(yè)稅。
業(yè)務3屬于納稅人對外提供營業(yè)稅勞務,應納營業(yè)稅=50000×5%=2500(元)
(3)計提營業(yè)稅的會計分錄為:
借:營業(yè)稅金及附加 2500
貸:應交稅費――應交營業(yè)稅 2500
繳納營業(yè)稅的會計分錄為:
借:應交稅費――應交營業(yè)稅 2500
貸:銀行存款 2500
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