注稅《稅務代理實務》第九章預習題：個人所得稅納稅申報

　　【補充例題?簡答題】

　　中國公民張某為某上市公司高級管理人員，每月工資9000元。2011年該公司開始實行股票期權(quán)計劃。2011年10月28日，該公司授予張某股票期權(quán)50000股，授予價4元/股;該期權(quán)無公開市場價格，并約定2012年10月28日起張某可以行權(quán)，行權(quán)前不得轉(zhuǎn)讓。(1年后可行權(quán))

　　2012年10月28日張某以授予價購買股票50000股，當日股票在上證交易所的公平價格9元/股。計算張某股票期權(quán)行權(quán)所得應繳納多少個人所得稅?

　　【答案解析】

　　張某股票期權(quán)行權(quán)所得應繳納個人所得稅

　　=[50000×(9-4)÷12×25%-1005]×12=50440(元)

　　【補充例題?簡答題】

　　2011年12月1日某內(nèi)資上市公司實施員工期權(quán)計劃，李某獲得20000股可公開交易的股票期權(quán)(按價格2元購買)的配額，授權(quán)日市場價格為6元/股，2012年12月1日為行權(quán)日。此外，李某某當月還取得正常工資6000元。分析李某某應如何計算繳納個人所得稅。

　　【答案解析】

　　2011年12月應納個稅

　?、?當月正常工資=(6000-3500)×10%-105=145元

　　② 股票期權(quán)={[20000×(6-2)-20000×2]÷12×10%-105 }×12=2740(元)

　?、?共應納個稅=145+2740=2885元

　　2012年12月1日行權(quán)時則不再納稅。

　　【補充例題?簡答題】

　　甲公司為一家民營非上市公司。2009年1月1日，該公司董事會通過一項股票期權(quán)激勵計劃，約定高管自2009年1月1日起，在公司工作滿3年，可以按每股1元的價格從公司購買股票。公司共授予高管50000股的股票期權(quán)計劃。

　　假設(shè)到2011年12月31日，總經(jīng)理李某達到要求。根據(jù)激勵計劃，該公司總經(jīng)理李某在2012年1月1日～3月31日間可以行使按1元/股的價格從該公司購買15000股的股票期權(quán)。

　　李某在2012年2月15日行使了該項權(quán)利，按1元/股購買了15000股公司股票，當日支付了價款并取得股權(quán)證明。經(jīng)審核，該公司最近沒有發(fā)生股權(quán)交易，無交易價格可以參考。經(jīng)中介機構(gòu)審計，該公司2011年底每股凈資產(chǎn)為11元。

　　李某2月份取得工資薪金收入25000元。

　　【答案解析】

　　1.納稅義務發(fā)生時間：2012年2月15日。

　　2.應納稅額的計算

　　(1)股票價格的確定

　　由于該公司為非上市公司，在購買日公司股票的價值無法獲得。同時，該公司最近也無任何可比的類似股票交易價格，因此，可以該公司上年底即2011年底經(jīng)審計的每股凈資產(chǎn)作為購買日股票價格的參考值，即李某在購買日取得的股票期權(quán)應納稅所得額為(11-1)×15000=150000(元)。

　　(2)應納稅額的計算

　　由于李某2月份取得的工資薪金為25000元，因此，王某股票期權(quán)所得的應納稅額計算過程如下：

　　第一步：確定稅率。

　　150000÷12=12500(元)，對應的稅率為25%，速算扣除數(shù)為1005。

　　第二步：計算稅額

　　股票期權(quán)應納稅額=150000×25%-1005=36495(元)

　　(2)對商品營銷活動中，企業(yè)和單位對營銷成績突出的雇員以培訓班、研討會、工作考察等名義組織旅游活動，通過免收差旅費、旅游費對個人實行的營銷業(yè)績獎勵，應根據(jù)所發(fā)生費用的全額并入營銷人員當期的工資、薪金所得，按照“工資、薪金所得”項目征收個人所得稅。

　　【補充例題?簡答題】(2009年)

　　某擬上市公司為了穩(wěn)定隊伍，2008年度綜合考慮相關(guān)人員的工作年限、職稱、職務及能力等因素后，出臺了如下激勵措施：

　　1.給在公司五年以上的員辦理補充養(yǎng)老保險、補充醫(yī)療保險;

　　2.根據(jù)出資多少，給原出資的股東備購置面積不等的住宅一套，并將產(chǎn)權(quán)辦到其本人名下;給非股東的副總經(jīng)理以上員工，各購置一輛小轎車.并將產(chǎn)權(quán)辦到其個人名下;

　　3.對在公司工作十年以上的員工給予一定份額的股票期權(quán)，承諾在公司股票上市流通日，由公司以每股高出當日開盤價2元的價格回購。

　　問題：上述各項激勵措施涉及的企業(yè)所得稅和個人所得稅應如何處理?

　　【正確答案】

　　(1)企業(yè)所得稅中，企業(yè)為投資者或者職工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，在國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的范圍和標準內(nèi)(不超過職工工資總額5%標準內(nèi)的部分)，準予扣除;個人所得稅中，補充保險不屬于免稅保險，應在企業(yè)向保險公司繳付時并入員工當期的工資收入，按“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅。

　　(2)給股東購買住宅，企業(yè)為投資者購買汽車、住房等財產(chǎn)性支出，視為企業(yè)對個人投資者的利潤或紅利分配，

　?、倨髽I(yè)的個人投資者依照“利息、股息、紅利所得”項目計征個人所得稅;企業(yè)所得稅上，作為稅后列支項目處理;

　?、诮o非股東高管購買車輛，按“工資、薪金所得”計算個稅，同時因其產(chǎn)權(quán)已經(jīng)辦在個人名下，不屬于企業(yè)擁有的資產(chǎn)，故不得扣除其折舊費用。

　　(3)企業(yè)所得稅方面， 授予股票期權(quán)，此時不得稅前扣除。

　　個稅方面，員工接受實施股票期權(quán)計劃企業(yè)授予的股票期權(quán)時，除另有規(guī)定外，一般不作為應稅所得征稅。員工行權(quán)時，其從企業(yè)取得股票的實際購買價(施權(quán)價)低于購買日公平市場價(指該股票當日的收盤價，下同)的差額，是因員工在企業(yè)的表現(xiàn)和業(yè)績情況而取得的與任職、受雇有關(guān)的所得，應按“工資、薪金所得”適用的規(guī)定計算繳納個人所得稅。

　　【其他相關(guān)知識點】：

　　1.個人取得全年一次性獎金計稅方法：

　　A、員工個人自己負責稅款，企業(yè)只負責代扣代繳時(含稅全年一次性獎金收入)

　　(1)先將當月取得的全年一次性獎金，除以12個月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。

　　(2)將雇員個人當月內(nèi)取得的全年一次性獎金，按上述適用稅率和速算扣除數(shù)計算征稅。

　　【補充例題】

　　某居民2013年3月取得月薪收入4000元，并取得2012年度一次性獎金30000元。該經(jīng)理3月份應繳納的個人所得稅計算如下：

　　①3月份工資收入應納個人所得稅：

　　(4000-3500)×3%-0=15(元)

　?、?月份取得的年終獎應納個人所得稅：

　　30000÷12=2500(元)

　　先確定適用稅率為l0%，速算扣除數(shù)為l05。

　　年終獎應納稅=30000×10%-105=2895元

　?、?月份應繳個人所得稅合計：

　　15+2895=2910(元)

　　(3)如果雇員當月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費用扣除額的，適用公式為：

　　應納稅額=(雇員當月取得全年一次性獎金-雇員當月工資薪金所得與費用扣除額的差額)×適用稅率-速算扣除數(shù)

　　若接上例：2013年3月取得月薪收入1300元，其他條件不變

　?、?月份工資收入應納個人所得稅：

　　低于3500元，不納稅

　?、?月份取得的年終獎應納個人所得稅：

　　【30000-(3500-1300)】÷12=2308.33(元)

　　先確定適用稅率為l0%，速算扣除數(shù)為l05。

　　【30000-(3500-1300)】×10%-l05=2665(元)

　　③3月份應繳個人所得稅合計：

　　0+2665=2665(元)

　　【補充例題?計算題】(2009年)

　　李某受聘于一家技術(shù)咨詢服務公司，每月領(lǐng)取稅后工資3600元，公司每月按規(guī)定代繳其個人所得稅。2008年6月1日，公司與任職8年的李某解除了聘用合同，取得一次性補償金100000元(該公司所在地上年度職工平均工資為20000元)。李某認為，自己取得的上述補償金為補償性質(zhì)的收入，不應該繳納個人所得稅。

　　李某取得一次性補償金，根據(jù)稅法規(guī)定，個人因與用人單位解除勞動關(guān)系而取得的一次性補償收入(包括用人單位發(fā)放的經(jīng)濟補償金、生活補助費和其他補助費用)，其收入在當?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)的部分，免征個人所得稅;超過的部分按照有關(guān)規(guī)定，計算征收個人所得稅。

　　補償金超過3倍的部分=100000-20000×3=40000(元)

　　40000÷8=5000(元)

　　應納個稅=[(5000-2000)×15%-125)]×8=2600(元)

　　【補充例題?多選題】(2009年)

　　下列情形中，企業(yè)應按照“工資薪金所得”扣繳個人所得稅的有(　)

　　A.支付給獨立董事的董事費

　　B.支付給職工的過節(jié)費和旅游費

　　C.支付給供銷人員的年度考核獎金

　　D.個人獨資企業(yè)支付給投資者的工資

　　E.個人投資者在其投資的有限責任公司報銷與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的消費性支出

　　【正確答案】BC

　　【答案解析】選項A屬于“勞務報酬所得”;選項D屬于“個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得”;選項E， 除個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)以外的其他企業(yè)的個人投資者，以企業(yè)資金為本人、家庭成員及其相關(guān)人員支付與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的消費性支出及購買汽車、住房等財產(chǎn)性支出，視為企業(yè)對個人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項目計征個人所得稅。

　　【補充例題?多選題】

　　下列各項個人所得中，應當征收個人所得稅的有(　)。

　　A.企業(yè)集資利息

　　B.從某股份公司取得股息

　　C.企業(yè)債券利息

　　D.銀行存款利息收入

　　E.國債利息收入

　　【正確答案】ABC

　　【補充例題.單選題】(2009年)

　　下列關(guān)于個人獨資企業(yè)計算個人所得稅時有關(guān)扣除項目的表述，正確的是(　)

　　A.企業(yè)發(fā)生的工會經(jīng)費、職工福利費扣除比例分別是14%、2.5%

　　B.投資者及職工工資不得在稅前扣除

　　C.企業(yè)年度內(nèi)發(fā)生的業(yè)務招待費超出當年銷售收入5‰的部分，可在以后納稅年度內(nèi)扣除

　　D.企業(yè)計提的各種準備金不得在稅前扣除

　　【正確答案】D