2013年注冊稅務(wù)師考試《稅務(wù)代理實(shí)務(wù)》綜合題練習(xí)6

　　6、某摩托車生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，企業(yè)有固定資產(chǎn)價(jià)值18000萬元(其中生產(chǎn)經(jīng)營使用的房產(chǎn)價(jià)值12000萬元)，生產(chǎn)經(jīng)營占地面積80000平方米。2012年發(fā)生以下業(yè)務(wù)：

　　(1)全年生產(chǎn)兩輪摩托車200000輛，每輛生產(chǎn)成本0.28萬元、市場不含稅銷售價(jià)0.46萬元。全年銷售兩輪摩托車190000輛，銷售合同記載取得不含稅銷售收入87400萬元。由于部分摩托車由該生產(chǎn)企業(yè)直接送貨，運(yùn)輸合同記載取得送貨的運(yùn)輸費(fèi)收入468萬元并開具普通發(fā)票。

　　(2)全年生產(chǎn)三輪摩托車30000輛，每輛生產(chǎn)成本0.22萬元、市場不含稅銷售價(jià)0.36萬元。全年銷售三輪摩托車28000輛，銷售合同記載取得不含稅銷售收入10080萬元。

　　(3)全年外購原材料均取得增值稅專用發(fā)票，購貨合同記載支付材料價(jià)款共計(jì)35000萬元、增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額5950萬元。運(yùn)輸合同記載支付運(yùn)輸公司的運(yùn)輸費(fèi)用1100萬元，取得運(yùn)輸公司開具的公路內(nèi)河運(yùn)輸發(fā)票。

　　(4)全年發(fā)生管理費(fèi)用11000萬元(其中含業(yè)務(wù)招待費(fèi)用900萬元，新技術(shù)研究開發(fā)費(fèi)用800萬元，因管理不善庫存原材料損失賬面成本618.6萬元，其中含運(yùn)費(fèi)成本18.6萬元，支付其他企業(yè)管理費(fèi)300萬元，不含印花稅和房產(chǎn)稅)、銷售費(fèi)用7600萬元、財(cái)務(wù)費(fèi)用2100萬元。

　　(5)全年發(fā)生營業(yè)外支出3600萬元(其中含通過公益性社會(huì)團(tuán)體向貧困山區(qū)捐贈(zèng)500萬元)。

　　(6)6月10日，取得直接投資境內(nèi)居民企業(yè)分配的股息收入130萬元，已知境內(nèi)被投資企業(yè)適用的企業(yè)所得稅稅率為15%。

　　(7)8月20日，取得摩托車代銷商贊助的一批原材料并取得增值稅專用發(fā)票，注明材料金額30萬元、增值稅5.1萬元。

　　(8)10月6日，該摩托車生產(chǎn)企業(yè)合并一家小型股份公司，股份公司全部資產(chǎn)公允價(jià)值為5700萬元、全部負(fù)債為3200萬元、未超過彌補(bǔ)年限的虧損額為620萬元。合并時(shí)摩托車生產(chǎn)企業(yè)給股份公司的股權(quán)支付額為2300萬元、銀行存款200萬元。該合并業(yè)務(wù)符合企業(yè)重組特殊性稅務(wù)處理的條件且選擇此方法執(zhí)行。

　　(9)12月20日，取得到期的國債利息收入90萬元(假定當(dāng)年國家發(fā)行的最長期限的國債年利率為6%);取得直接投資境外公司分配的股息收入170萬元，已知該股息收入在境外承擔(dān)的總稅負(fù)為15%。

　　(10)2012年度，該摩托車生產(chǎn)企業(yè)自行計(jì)算的應(yīng)繳納的各種稅款如下：

　?、?nbsp;增值稅=(87400+10080)×17%-5950-1100×7%

　　=16571.6-5950-77

　　=10544.6(萬元)

　　② 消費(fèi)稅=(87400+10080)×10%=9748(萬元)

　?、?nbsp;城建稅、教育費(fèi)附加=(10544.6+9748)×(7%+3%)=2029.26(萬元)

　?、?nbsp;城鎮(zhèn)土地使用稅=80000×4÷10000=32(萬元)

　　⑤ 企業(yè)所得稅：

　　應(yīng)納稅所得額=87400+468+10080-190000×0.28-28000×0.22-11000

　　-7600-2100-3600+130+170+90-9748-2029.26

　　=2900.74(萬元)

　　企業(yè)所得稅=(2900.74-620)×25%=570.19(萬元)

　　(說明：假定該企業(yè)適用增值稅稅率17%、兩輪摩托車和三輪摩托車消費(fèi)稅稅率10%、城市維護(hù)建設(shè)稅稅率7%、教育費(fèi)附加征收率3%、計(jì)算房產(chǎn)稅房產(chǎn)余值的扣除比例20%、城鎮(zhèn)土地使用稅每平方米4元、企業(yè)所得稅稅率25%。)

　　要求：根據(jù)上述資料，回答下列問題(涉及計(jì)算的，請列出計(jì)算步驟)。

　　(1)分別指出企業(yè)自行計(jì)算繳納稅款(企業(yè)所得稅除外)的錯(cuò)誤之處，簡單說明理由，并計(jì)算應(yīng)補(bǔ)(退)的各種稅款(企業(yè)所得稅除外)。

　　(2)計(jì)算企業(yè)2012年度實(shí)現(xiàn)的會(huì)計(jì)利潤總額。

　　(3)分別指出企業(yè)所得稅計(jì)算的錯(cuò)誤之處，簡單說明理由，并計(jì)算應(yīng)補(bǔ)(退)的企業(yè)所得稅。

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