2013年注冊稅務師考試《稅法二》考前沖刺卷(1)
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一、單項選擇題(本題型共40小題，每小題1分，共40分。每小題只有一個正確答案，請從每小題的備選答案中選出一個你以為正確的答案，在答題卡相應位置上用2B鉛筆填涂相應的答案代碼。答案寫在試題卷上無效。)
1.某市一居民企業(yè)為增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)銷售同一類型的空調。12月31日歸還關聯(lián)企業(yè)一年期借款本金l200萬元，另支付利息費用90萬元(注：關聯(lián)企業(yè)對該居民企業(yè)的權益性投資額為480萬元，且實際稅負低于該居民企業(yè)。同期該企業(yè)向工商銀行貸款1000萬，借款期1年，利息58萬。計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時，關聯(lián)企業(yè)利息費用調整金額是( )萬元。
A.26.42 B.34.32 C.45.65 D.18
【答案】B
【解析】同期同類人民幣借款利率=58÷1000=5.8%;企業(yè)利息費用調整金額=90-480×2(法定比)×5.8%=34.32(萬元)。
結合這道題目，看一個同學們在答疑板的問題，非常有分析價值。
【提問內(nèi)容】王老師在講這節(jié)時,引用例題:
我理解解題中使用的計算公式,但是不明白,
如果按此債資比例:1200÷480=2.5
調整利息=90×(1-2÷2.5)=18(萬元)
為何與下列公式計算結果不一樣?
【解釋】關聯(lián)企業(yè)之間利息支出必須符合兩條紅線：
①利率紅線：1200×5.8%=69.6(萬元)
需調整利息=90-69.6=20.4(萬元)
?、趥Y比例紅線：調整利息=69.6×(1-2÷2.5)=13.92(萬元)
20.4+13.92=34.32(萬元)。
2.2012年A股份公司全部資產(chǎn)公允價值為5700萬元、全部負債為3200萬元、該股份公司2008年虧損1000萬元，2009年盈利100萬元，2010年盈利500萬元，2011年盈利300萬元，2012年某家摩托車生產(chǎn)企業(yè)合并了A股份公司。合并時摩托車生產(chǎn)企業(yè)的股權支付額為2300萬元、銀行存款支付額為200萬元。該合并業(yè)務符合企業(yè)重組特殊稅務處理的條件且選擇此方法執(zhí)行。(假定當年國家發(fā)行的最長期限的國債年利率為6%)。請問，2012年A企業(yè)未彌補完的虧損在摩托車企業(yè)可以繼續(xù)彌補的金額是( )萬元。
A.100
B.150
C.200
D.300
【答案】A
【解析】企業(yè)合并符合企業(yè)重組特殊稅務處理的條件。
可由合并企業(yè)彌補的被合并企業(yè)虧損的限額=被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價值×截至合并業(yè)務發(fā)生當年年末國家發(fā)行的最長期限的國債利率=(5700-3200)×6%=150(萬元)
實際A企業(yè)到2012年剩余的未彌補的虧損額為100萬元，小于限額，因此按100萬元彌補。
3.依據(jù)企業(yè)所得稅相關規(guī)定，下列各項中，應計入應納稅所得額的是( )。
A.財政撥款
B.未指定專項用途的直接減免的營業(yè)稅稅款
C.2011年發(fā)行的地方政府債券的利息收入
D.企業(yè)出口貨物取得的增值稅的出口退稅款
【答案】B
【解析】由國務院財政、稅務主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務院批準的財政性資金，屬于不征稅收入。但是選項B未指定專項用途，因此屬于征稅收入，需要并入應納稅所得額征稅。
4.A公司投資M公司，投資成本為1000萬元，占M公司30%股份。公司章程中約定，A公司的分紅比例為35%。截止撤資時，M公司累積留存收益為3000萬元，其中A公司按照注冊資本份額享有900萬元。A公司撤資時分得一棟物業(yè)(房產(chǎn))，賬面價值為2000萬元，評估市價為2500萬元(不考慮相關的稅費)。該企業(yè)的投資資產(chǎn)轉讓所得為( )萬元。
A.1450
B.450
C.1500
D.500
【答案】B
【解析】此時，M公司首先要對分得物業(yè)部分做視同銷售處理，確認利潤500萬元，計算如下：
第一步，確認視同銷售所得500萬元，同時增加利潤500萬元。M公司累計留存收益變成了3500萬，則A公司享有3500萬×30%=1050(萬元)
第二步，確認投資資產(chǎn)轉讓所得。2500-1000-1050=450(萬元)。
5.依據(jù)企業(yè)所得稅相關規(guī)定，下列說法中不正確的是( )。
A.轉讓股權收入扣除為取得該股權所發(fā)生的成本后，為股權轉讓所得
B.企業(yè)在計算股權轉讓所得時，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項股權所可能分配的金額
C.被投資企業(yè)將股權溢價所形成的資本公積轉為股本的，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入，投資方企業(yè)應增加該項長期投資的計稅基礎
D.如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，出租人可在租賃期內(nèi)，分期均勻計入相關年度收入
【答案】C
【解析】選項C：被投資企業(yè)將股權溢價所形成的資本公積轉為股本的，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入，投資方企業(yè)也不得增加該項長期投資的計稅基礎。
6.某居民企業(yè)被認定為小型微利企業(yè)，2011年度實現(xiàn)利潤總額為22000元;當年發(fā)生營業(yè)外支出8000元，分別為向稅務機關支付的稅收滯納金2000元，向工商行政管理部門支付的罰款1000元，支付給其他企業(yè)的違約金2000元，非廣告性質的贊助支出3000元。假設除此之外無其他納稅調整事項，則該企業(yè)2011年的應納稅所得額為( )元。
A.28000
B.30000
C.56000
D.60000
【答案】A
【解析】稅收滯納金和罰款，以及非廣告性質的贊助支出，均不得在所得稅前扣除;支付給其他企業(yè)的違約金可以在稅前扣除。所以該企業(yè)2011年應納稅所得額=22000+2000+1000+3000=28000(元)。
7.依據(jù)企業(yè)所得稅相關規(guī)定，企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術進步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于法定折舊年限的( )。
A.30%
B.50%
C.60%
D.70%
【答案】C
【解析】采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于法定折舊年限的60%。
8.依據(jù)企業(yè)所得稅相關規(guī)定，下列說法中不正確的是( )。
A.企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入，可以在計算應納稅所得額時減按90%計入收入總額
B.軟件生產(chǎn)企業(yè)實行增值稅即征即退政策所退還的稅款，由企業(yè)用于研究開發(fā)軟件產(chǎn)品和擴大生產(chǎn)，不作為企業(yè)所得稅應稅收入，不予征收企業(yè)所得稅
C.對設在西部地區(qū)國家鼓勵類產(chǎn)業(yè)的內(nèi)資企業(yè)，在2011年至2020年期間，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅
D.企業(yè)承包經(jīng)營國家重點扶持的公共基礎設施項目取得的所得，自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅
【答案】D
【解析】企業(yè)從事國家重點扶持的公共基礎設施項目投資經(jīng)營的所得，自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策。但企業(yè)承包經(jīng)營、承包建設和內(nèi)部自建自用上述規(guī)定的項目，不得享受上述企業(yè)所得稅優(yōu)惠。
9.某服裝生產(chǎn)企業(yè)2011年實現(xiàn)商品銷售收入2000萬元(未扣除現(xiàn)金折扣)，發(fā)生現(xiàn)金折扣100萬元，接受捐贈收入100萬元，轉讓商標所有權收入300萬元，國債利息收入50萬元。該企業(yè)當年實際發(fā)生廣告費320萬元，發(fā)放制式工作服，總計20萬元。假設不考慮其他事項，2011年該企業(yè)廣告費和發(fā)放制式工作服可稅前扣除的金額為( )萬元。
A.300
B.320
C.367.5
D.345
【答案】B
【解析】計算廣告費稅前扣除限額的基數(shù)：銷售(營業(yè))收入=2000(萬元);廣告費可在稅前扣除的限額=2000×15%=300(萬元)，由于企業(yè)實際發(fā)生的廣告費320萬元超過了扣除限額，所以企業(yè)在當年只能扣除300萬元的廣告費，發(fā)放制式工作服，總計20萬元可以稅前扣除。
10.未在我國境內(nèi)設立機構、場所的某非居民企業(yè)，2012年取得境內(nèi)甲公司支付的特許權使用費收入80萬元，取得境內(nèi)乙公司支付的財產(chǎn)轉讓收入100萬元，該項財產(chǎn)凈值80萬元。2012年度該非居民企業(yè)在我國應繳納企業(yè)所得稅( )萬元。
A.8
B.10
C.18
D.20
【答案】B
【解析】未在我國境內(nèi)設立機構、場所的非居民企業(yè)，取得來源于我國的股息、紅利等權益性投資收益和利息、租金、特許權使用費所得，以收入全額為應納稅所得額;轉讓財產(chǎn)所得，以收入全額減除財產(chǎn)凈值后的余額為應納稅所得額。因此，該非居民企業(yè)在我國應繳納企業(yè)所得稅=[80+(100-80)]×10%=10(萬元)。
11.某動漫企業(yè)2012年實際發(fā)生的合理的工資、薪金支出總額為3000萬元，實際發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出為300萬元，其中職工培訓費用為20萬元。則該動漫企業(yè)在計算2012年度應納稅所得額時，準予扣除的職工教育經(jīng)費為( )萬元。
A.20
B.300
C.240
D.100
【答案】C
【解析】動漫企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費，不超過工資、薪金總額8%的部分準予扣除，超過部分準予結轉以后納稅年度扣除。由于3000×8%=240(萬元)<300(萬元)，該動漫企業(yè)在計算2012年度應納稅所得額時，準予扣除的職工教育經(jīng)費是240萬元。
12.下列各項中，不屬于生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的是( )。
A.薪炭林
B.產(chǎn)畜
C.役畜
D.存欄待售的牲畜
【答案】D
【解析】選項D屬于消耗性生物資產(chǎn)。
13.在我國境內(nèi)無住所，但在境內(nèi)居住滿一年而未超過五年的個人，適用個人所得稅的規(guī)定是( )。
A.應就來源于中國境內(nèi)外所得納稅
B.僅就來源于中國境內(nèi)所得納稅
C.就其來源于中國境內(nèi)工作期間取得的中國境內(nèi)企業(yè)或個人雇主支付和由中國境外企業(yè)或個人雇主支付的工資、薪金以及境外工作期間境內(nèi)支付部分納稅
D.不負有納稅義務
【答案】C
【解析】在中國境內(nèi)無住所，但居住滿1年而未超過5年的個人，其來源于中國境內(nèi)的所得應全部依法繳納個人所得稅。對于其來源于中國境外的各種所得，經(jīng)主管稅務機關批準，可以只就由中國境內(nèi)公司、企業(yè)以及其他經(jīng)濟組織或個人支付的部分繳納個人所得稅。
14.作家張某2010年11月初在雜志上發(fā)表一篇小說，取得稿酬3800元，自11月15日起又將該小說在晚報上連載10天，每天稿酬450元。張某當月應繳納個人所得稅( )元。
A.420
B.924
C.929.6
D.1320
【答案】B
【解析】雜志發(fā)表與晚報連載視為兩次稿酬;應納個人所得稅=(3800-800)×20%×(1-30%)+450×10×(1-20%)×20%×(1-30%)=924(元)。
15.吳某購買“打包”債權買價為36萬元，支付其他費用4萬元。2010年3月處置該債權的40%，處置收入25萬元，在債權處置過程中發(fā)生評估費用2萬元。吳某處置“打包”債權應繳納個人所得稅( )萬元。
A.1.20
B.1.40
C.1.56
D.1.80
【答案】B
【解析】處置債權成本費用=個人購置“打包”債權實際支出×當次處置債權賬面價值(或拍賣機構公布價值)/“打包”債權賬面價值(或拍賣機構公布價值)
個人購買和處置債權過程中發(fā)生的合理稅費，在計算個人所得稅時允許扣除。
處置債權成本費用=(36+4)×40%=16(萬元)
應繳納個人所得稅=(25-16-2)×20%=1.4(萬元)。
16.依照個人所得稅法的有關規(guī)定，下列表述正確的是( )。
A.合伙企業(yè)的投資者向企業(yè)借款，年度終了后未歸還，按照“利息、股息、紅利所得”項目計征個人所得稅
B.個人獨資企業(yè)的員工向企業(yè)借款，年度終了后未歸還，按照“個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得”項目計征個人所得稅
C.除個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)以外其他企業(yè)的個人投資者向企業(yè)借款，年度終了后未歸還，按照“利息、股息、紅利所得”項目計征個人所得稅
D.除個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)以外其他企業(yè)的員工向企業(yè)借款，年度終了后未歸還，按照“利息、股息、紅利所得”項目計征個人所得稅
【答案】C
【解析】合伙企業(yè)的投資者向企業(yè)借款，年度終了后未歸還，按照“個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得”項目計征個人所得稅;對企業(yè)其他人員取得的借款，年度終了后未歸還的，按照“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅。
17.中國公民李某承包某企業(yè)，承包后未改變工商登記。2012年該企業(yè)稅后利潤200000元，按承包合同規(guī)定，李某對企業(yè)經(jīng)營成果不擁有所有權，只能取得承包收入78000元，李某未在其他公司任職。2012年度李某應按 ( ) 繳納個人所得稅。
A.工資、薪金所得
B.個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得
C.承包、承租經(jīng)營所得
D.勞務報酬所得
【答案】A
【解析】承包人對企業(yè)經(jīng)營成果不擁有所有權的，李某的承包所得按“工資、薪金所得”項目征稅。
18.馬先生按市場價格轉租居民住房，2012年每月取得租金收入7000元。每月發(fā)生的合理的可扣除稅費為400元，租金支出每月2900元，4月份發(fā)生修繕費用700元，均取得合法票據(jù)。針對此項業(yè)務，4月份馬先生應納的個人所得稅為( )元。
A.60
B.328
C.220
D.488
【答案】C
【解析】4月份應繳納個人所得稅=(7000-400-2900-700-800)×10%=220(元);根據(jù)規(guī)定在計算財產(chǎn)租賃所得個人所得稅時，應首先扣除財產(chǎn)租賃過程中繳納的稅費;其次扣除納稅人向出租方支付租金;第三扣除由納稅人負擔的該出租財產(chǎn)實際開支的修繕費用;最后減除稅法規(guī)定的費用扣除標準，即經(jīng)上述減除后，如果余額不足4000元，則減去800元，如果余額超過4000元，則減去20%。
19.演員張某參加文藝演出，按照合同規(guī)定取得勞務報酬50000元，相關的個人所得稅由演藝公司負擔。在不考慮其他稅費的情況下，公司代為負擔的個人所得稅是( )元。
A.10000 B.13157.89 C.13210.52 D.13235.30
【答案】D
【解析】如果單位或個人為納稅人負擔稅款的，應當將單位或個人支付給納稅人的不含稅支付額換算為應納稅所得額，然后按規(guī)定計算應代為負擔的個人所得稅款。
該題中張某取得的50000元勞務報酬，屬于不含稅的收入，應將其換算成含稅收入再計稅。應納稅所得額=[(50000-7000)×(1-20%)÷68%]=50588.24(元)
公司應代為負擔的個人所得稅額=50588.24×40%-7000=13235.30(元)。
20.2011年某個體工商戶全年銷售收入800萬元，實際發(fā)生業(yè)務招待費8萬元。2011年該個體工商戶計算個人所得稅時允許扣除的業(yè)務招待費為( )萬元。
A.4 B.4.8 C.6 D.8
【答案】A
【解析】個體工商戶每一納稅年度發(fā)生的業(yè)務招待費支出應按發(fā)生額的60%扣除，但最高不超過當年銷售收入的5‰，8×60%=4.8(萬元)>800×5‰=4(萬元)，所以在稅前只能扣除4萬元。
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