2016年注冊會計師《審計》章節(jié)練習題：第六章審計工作底稿

　　一、單項選擇題

　　1、在編制審計工作底稿時，下列各項中，注冊會計師通常認為不必形成最終審計工作底稿的是(　)。

　　A.注冊會計師與甲公司管理層對重大事項進行討論的結果

　　B.注冊會計師不能實現(xiàn)相關審計標準規(guī)定的目標的情形

　　C.注冊會計師識別出的信息與針對重大事項得出的最終結論不一致的情形

　　D.注冊會計師取得的已被取代的財務報表草稿

　　【答案】D

　　【解析】審計工作底稿通常不包括:(1)已被取代的審計工作底稿的草稿或財務報表的草稿(選項D);(2)反映不全面或初步思考的記錄;(3)存在印刷錯誤或其他錯誤而作廢的文本;(4)重復的文件記錄等。

　　2、在對營業(yè)收入進行細節(jié)測試時，注冊會計師對順序編號的銷售發(fā)票進行了檢查。針對所檢查的銷售發(fā)票，注冊會計師記錄的識別特征通常是(　)。

　　A.銷售發(fā)票的開具人

　　B.銷售發(fā)票的編號

　　C.銷售發(fā)票的金額

　　D.銷售發(fā)票的付款人

　　【答案】B

　　【解析】對于順序編號的銷售發(fā)票，編號往往具有唯一性，將編號作為識別特征通常是恰當?shù)?，選項B正確。

　　3、下列各情形中，注冊會計師認為不屬于在歸檔期間對審計工作底稿做出事務性變動的是(　)。

　　A.注冊會計師刪除被取代的審計工作底稿

　　B.注冊會計師對審計工作底稿進行分類、整理和交叉索引

　　C.注冊會計師對審計檔案歸整工作的完成核對表簽字認可

　　D.注冊會計師記錄在審計報告日后實施補充審計程序獲取的審計證據(jù)

　　【答案】D

　　【解析】選項D正確。審計報告日后，如果發(fā)現(xiàn)例外情況要求注冊會計師實施新的或追加審計程序，或?qū)е伦詴嫀煹贸鲂碌慕Y論，則需要修改現(xiàn)有審計工作底稿或增加新的審計工作底稿。審計工作底稿的增加或修改可能是歸檔期后進行的，不屬于在歸檔期間對審計工作底稿做出事務性變動。

　　4、在歸檔審計工作底稿時，下列有關歸檔期限的要求中，注冊會計師認為正確的是(　)。

　　A.在審計報告日后六十天內(nèi)完成審計工作底稿的歸檔工作

　　B.在審計報告日后九十天內(nèi)完成審計工作底稿的歸檔工作

　　C.在審計報告公布日后六十天內(nèi)完成審計工作底稿的歸檔工作

　　D.在審計報告公布日后九十天內(nèi)完成審計工作底稿的歸檔工作

　　【答案】A

　　【解析】選項A正確。審計工作底稿的歸檔期限為審計報告日后六十天內(nèi)。如果注冊會計師未能完成審計業(yè)務，審計工作底稿的歸檔期限為審計業(yè)務中止后的六十天內(nèi)。

　　5、在某些例外情況下，如果在審計報告日后實施了新的或追加的審計程序，或者得出新的結論，應當形成相應的審計工作底稿。下列各項中，無需包括在審計工作底稿中的是(　)。

　　A.有關例外情況的記錄

　　B.實施的新的或追加的審計程序、獲取的審計證據(jù)、得出的結論及對審計報告的影響

　　C.對審計工作底稿作出相應變動的時間和人員以及復核的時間和人員

　　D.審計報告日后，修改后的被審計單位財務報表草稿

　　【答案】D

　　【解析】選項D正確。審計工作底稿通常不包括財務報表草稿。注冊會計師在完成最終審計檔案的歸整工作后，如果發(fā)現(xiàn)有必要修改現(xiàn)有審計工作底稿或增加新的審計工作底稿，無論修改或增加的性質(zhì)如何，注冊會計師均應當記錄下列事項：(1)修改或増加審計工作底稿的理由;(2)修改或增加審計工作底稿的時間和人員，以及復核的時間和人員。

　　6、組成部分注冊會計師基于集團審計目的出具審計報告的日期為2014年2月15日，集團項目組出具集團審計報告的日期為2014年3月5日。下列有關組成部分注冊會計師的審計工作底稿保存期限的說法中，正確的是(　)。

　　A.應當自2014年1月1日起至少保存十年

　　B.應當自2014年2月15日起至少保存十年

　　C.應當自2014年3月5日起至少保存十年

　　D.應當自2014年4月16日起至少保存十年

　　【答案】C

　　【解析】選項C正確。如果組成部分審計報告日早于集團審計報告日，會計師事務所應當自集團審計報告日起對組成部分審計工作底稿至少保存十年。

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　　二、多項選擇題

　　1、在編制重大事項概要時，下列內(nèi)容中屬于重大事項的有(　)。

　　A.重大關聯(lián)方交易

　　B.導致注冊會計師出具非標準審計報告的事項

　　C.導致注冊會計師難以實施必要審計程序的情形

　　D.異常或超出正常經(jīng)營過程的重大交易

　　【答案】ABCD

　　【解析】審計工作底稿能記錄的“重大事項”通常包括：(1)引起特別風險的事項;(2)實施審計程序的結果，該結果表明財務信息可能存在重大錯報，或需要修正以前對重大錯報風險的評估和針對這些風險擬采取的應對措施;(3)導致注冊會計師難以實施必要程序的情形;(4)導致出具非標準審計報告的事項。

　　2、注冊會計師編制的審計工作底稿應當使未曾接觸該項審計工作的有經(jīng)驗的專業(yè)人士清楚了解審計程序、審計證據(jù)和重大審計結論。下列條件中，有經(jīng)驗的專業(yè)人士應當具備的條件有(　)。

　　A.在會計師事務所長期從事審計工作

　　B.了解注冊會計師的審計過程

　　C.了解與被審計單位所處行業(yè)相關的會計和審計問題

　　D.了解相關法律法規(guī)和審計準則的規(guī)定

　　【答案】BCD

　　【解析】“有經(jīng)驗的專業(yè)人士”是指會計師事務所內(nèi)部或外部具有審計實務經(jīng)驗，并且對下列方面有合理了解的人士：(1)審計過程(選項B);(2)審計準則和相關法律法規(guī)的規(guī)定(選項D);(3)被審計單位所處的經(jīng)營環(huán)境;(4)與被審計單位所處行業(yè)相關的會計和審計問題(選項C)。

　　3、在確定審計工作底稿的格式、要素和范圍時，注冊會計師應當考慮的主要因素有(　)。

　　A.已獲取審計證據(jù)的重要程度

　　B.審計工作底稿的歸檔期限

　　C.編制審計工作底稿使用的文字

　　D.擬實施審計程序的性質(zhì)

　　【答案】AD

　　【解析】注冊會計師在確定審計工作底稿的格式、要素和范圍時，應當考慮下列因素：(1)被審計單位的規(guī)模和復雜程度;(2)擬實施審計程序的性質(zhì)(選項D);(3)識別出的重大錯報風險;(4)已獲取審計證據(jù)的重要程度(選項A);(5)識別出的例外事項的性質(zhì)和范圍;(6)當從已執(zhí)行審計工作或獲取審計證據(jù)的記錄中不易確定結論或結論的基礎時，記錄結論或結論基礎的必要性;(7)審計方法和使用的工具。

　　4、下列有關注冊會計師在審計報告日后對審計工作底稿做出變動的做法中，正確的有(　)。

　　A.在歸檔期間記錄在審計報告日前獲取的、與項目組相關成員進行討論并達成一致意見的審計證據(jù)

　　B.在歸檔期間刪除或廢棄被取代的審計工作底稿

　　C.以歸檔期間收到的詢證函回函替換審計報告日前已實施的替代程序?qū)徲嫻ぷ鞯赘?/p>

　　D.在歸檔后由于實施追加的審計程序而修改審計工作底稿，并記錄修改的理由、時間和人員，以及復核的時間和人員

　　【答案】ABD

　　【解析】如果在歸檔期間對審計工作底稿作出的變動屬于事務性的，注冊會計師可以作出變動的情形主要包括：(1)刪除或廢棄被取代的審計工作底稿(選項B);(2)對審計工作底稿進行分類、整理和交叉索引;(3)對審計檔案歸整工作的完成核對表簽字認可;(4)記錄在審計報告日前獲取的、與項目組相關成員進行討論并達成一致意見的審計證據(jù)(選項A)。選項D屬于歸檔后需要變動審計工作底稿的情形和記錄要求;歸檔期間收到的詢證函回函不應替換替代審計程序的審計工作底稿，因為之前實施的替代程序也是有效程序，選項C錯誤。

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