2017年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《財(cái)務(wù)成本管理》預(yù)習(xí)：作業(yè)成本法的優(yōu)點(diǎn)和局限性

　　作業(yè)成本法的優(yōu)點(diǎn)和局限性

　　一、作業(yè)成本法優(yōu)點(diǎn)(環(huán)球網(wǎng)校提供作業(yè)成本法)

　　1.可以獲得更準(zhǔn)確的產(chǎn)品和產(chǎn)品線(xiàn)成本

　　作業(yè)成本法的主要優(yōu)點(diǎn)減少了傳統(tǒng)成本信息對(duì)于決策的誤導(dǎo)。

　　一方面作業(yè)成本法擴(kuò)大了追溯到個(gè)別產(chǎn)品的成本比例，減少了成本分配對(duì)于產(chǎn)品成本的扭曲;

　　另一方面采用多種成本動(dòng)因作為間接成本的分配基礎(chǔ)，使得分配基礎(chǔ)與被分配成本的相關(guān)性得到改善。

　　2.有助于改進(jìn)成本控制

　　作業(yè)成本法提供了了解產(chǎn)品作業(yè)過(guò)程的途徑，使管理人員知道成本是如何發(fā)生的。從成本動(dòng)因上改進(jìn)成本控制，包括改進(jìn)產(chǎn)品設(shè)計(jì)和生產(chǎn)流程等，可以消除非增值作業(yè)、提高增值作業(yè)的效率，有助于持續(xù)降低成本和不斷消除浪費(fèi)。

　　3.為戰(zhàn)略管理提供信息支持

　　戰(zhàn)略管理需要相應(yīng)的信息支持。例如價(jià)值鏈分析需要識(shí)別供應(yīng)作業(yè)、生產(chǎn)作業(yè)和分銷(xiāo)作業(yè)，并且識(shí)別每項(xiàng)作業(yè)的成本驅(qū)動(dòng)因素，以及各項(xiàng)作業(yè)之間的關(guān)系。

　　作業(yè)成本法與價(jià)值鏈分析概念一致，可以為其提供信息支持。再例如，成本領(lǐng)先戰(zhàn)略是公司競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略的選擇之一，實(shí)現(xiàn)成本領(lǐng)先戰(zhàn)略，除了規(guī)模經(jīng)濟(jì)之外，需要有低成本完成作業(yè)的資源和技能。

　　二、作業(yè)成本法的局限性

　　1.開(kāi)發(fā)和維護(hù)費(fèi)用較高

　　作業(yè)成本法的成本動(dòng)因多于完全成本法，成本動(dòng)因的數(shù)量較大，開(kāi)發(fā)和維護(hù)費(fèi)用越高。

　　2.作業(yè)成本法不符合對(duì)外財(cái)務(wù)報(bào)告的需要

　　采用作業(yè)成本法的企業(yè)，為了使對(duì)外財(cái)務(wù)報(bào)表符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，需要重新調(diào)整成本數(shù)據(jù)。這種調(diào)整不僅工作量大，而且技術(shù)難度大，有可能出現(xiàn)混亂。

　　3.確定成本動(dòng)因比較困難

　　并不是所有的間接成本都和特定的成本動(dòng)因相關(guān)聯(lián)。

　　4.不利于管理控制

　　完全成本法按部門(mén)建立成本中心，為實(shí)施責(zé)任會(huì)計(jì)和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)提供了方便。作業(yè)成本系統(tǒng)的成本庫(kù)與企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)不一致，不利于提供管理控制的信息。

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　　三、應(yīng)用條件

　　1.從成本結(jié)構(gòu)看，這些公司的制造費(fèi)用在產(chǎn)品成本中占有較大比重。

　　2.從產(chǎn)品品種看，這些公司的產(chǎn)品多樣性程度高，包括產(chǎn)品產(chǎn)量的多樣性，規(guī)模的多樣性，原材料的多樣性和產(chǎn)品組裝的多樣性。

　　3.從外部環(huán)境看，這些公司面臨的競(jìng)爭(zhēng)激烈。

　　4.從公司規(guī)?？矗@些公司的規(guī)模比較大。

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