2017年注冊會計師《會計》預習：建設經(jīng)營移交方式參與公共基礎設施建設業(yè)務

　　建設經(jīng)營移交方式參與公共基礎設施建設業(yè)務

　　1、與BOT業(yè)務相關收入的確認(環(huán)球網(wǎng)校提供建設經(jīng)營移交方式參與公共基礎設施建設業(yè)務)

　　(1)建造期間，項目公司對于所提供的建造服務應當按照《企業(yè)會計準則第15號——建造合同》確認相關的收入和費用。

　　基礎設施建成后，項目公司應當按照《企業(yè)會計準則第14號——收入》確認與后續(xù)經(jīng)營服務相關的收入和費用。

　　建造合同收入應當按照收取或應收對價的公允價值計量，并視以下情況在確認收入的同時，分別確認金融資產(chǎn)或無形資產(chǎn)：

　　①合同規(guī)定基礎設施建成后的一定時間內(nèi)，項目公司可以無條件地自合同授予方收取確定金額的貨幣資金或其他金融資產(chǎn)，或在項目公司提供經(jīng)營服務的收費低于某一限定金額的情況下，合同授予方按照合同規(guī)定負責將有關差價補償給項目公司的，應當在確認收入的同時確認金融資產(chǎn)，所形成金融資產(chǎn)按照《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》規(guī)定進行處理。

　　項目公司應根據(jù)已收取或應收取對價的公允價值，借記“銀行存款”、“應收賬款”等科目，貸記“工程結(jié)算”科目。

　?、诤贤?guī)定項目公司在有關基礎設施建成后，從事經(jīng)營的一定期間內(nèi)有權利向獲取服務的對象收取費用，但收費金額不能確定的，該權利不構(gòu)成一項無條件收取現(xiàn)金的權利，項目公司應當在確認收入的同時確認無形資產(chǎn)。

　　建造過程如發(fā)生借款利息，應當按照《企業(yè)會計準則第17號——借款費用》的規(guī)定處理。項目公司應根據(jù)應收取對價的公允價值，借記“無形資產(chǎn)”科目，貸記“工程結(jié)算”科目。

　　2、按照合同規(guī)定，企業(yè)為使有關基礎設施保持一定的服務能力或在移交給合同授予方之前保持一定的使用狀態(tài)，預計將發(fā)生的支出，應當按照《企業(yè)會計準則第13號——或有事項》的規(guī)定處理。

　　(1)將預計將發(fā)生支出的現(xiàn)值計入無形資產(chǎn)

　　借：無形資產(chǎn)

　　貸：預計負債

　　(2)經(jīng)營期間計提利息時

　　借：財務費用

　　貸：預計負債

　　(3)實際發(fā)生支出時

　　借：預計負債

　　貸：銀行存款

　　3、按照特許經(jīng)營權合同規(guī)定，項目公司應提供不止一項服務(如既提供基礎設施建造服務又提供建成后經(jīng)營服務)的，各項服務能夠單獨區(qū)分時，其收取或應收的對價應當按照各項服務的相對公允價值比例分配給所提供的各項服務。

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　　4、BOT業(yè)務所建造基礎設施不應確認為項目公司的固定資產(chǎn)。

　　5、在BOT業(yè)務中，授予方可能向項目公司提供除基礎設施以外的其他資產(chǎn)，如果該資產(chǎn)構(gòu)成授予方應付合同價款的一部分，不應作為政府補助處理。

　　項目公司自授予方取得資產(chǎn)時，應以其公允價值確認，未提供與獲取該資產(chǎn)相關的服務前應確認為一項負債。

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