2017年注冊會計師《審計》第四章審計抽樣的基本概念

　　審計抽樣的基本概念

　　一、審計抽樣的適用的范圍(環(huán)球網(wǎng)校提供審計抽樣)

　　(1)風險評估程序

　　風險評估程序通常不涉及審計抽樣。

　　(2)控制測試①當控制的運行留下軌跡時，注冊會計師可以考慮使用審計抽樣實施控制測試;②對于未留下運行軌跡的控制，注冊會計師通常實施詢問、觀察等審計程序，以獲取有關(guān)控制運行有效性的審計證據(jù)，此時不涉及審計抽樣。

　　(3)實質(zhì)性程序：①在實施細節(jié)測試時，注冊會計師可以使用審計抽樣獲取審計證據(jù)，以驗證有關(guān)財務(wù)報表金額的一項或多項認定(如應(yīng)收賬款的存在性)，或?qū)δ承┙痤~作出獨立估計(如陳舊存貨的價值);②在實施實質(zhì)性分析程序時，注冊會計師不宜使用審計抽樣。

　　二、抽樣風險與(由抽樣引起的風險)非抽樣風險

　　只要有抽樣就存在抽樣風險，抽樣風險與樣本量成反向關(guān)系。

　　控制抽樣風險的唯一途徑就是控制樣本規(guī)模。

　　樣本量越大，抽樣風險越低。

　　(1)控制測試時的抽樣風險

　　①信賴過度風險是指根據(jù)樣本推斷的控制有效性“高于”實際，評估的重大錯報風險“低于”實際水平，從而影響審計“效果”

　?、谛刨嚥蛔泔L險是指根據(jù)樣本推斷的控制有效性“低于”實際，評估的重大錯報風險“高于”實際水平，從而影響審計“效率”

　　(2)細節(jié)測試時的抽樣風險

　?、僬`受風險是指注冊會計師推斷某一重大錯報不存在而實際上存在的風險，從而影響審計“效果”。

　?、谡`拒風險是指注冊會計師推斷某一重大錯報存在而實際上不存在的風險，從而影響審計“效率”。

　　只要使用了審計抽樣，抽樣風險總會存在。

　　非抽樣風險是指由于某些與樣本規(guī)模無關(guān)的因素而導(dǎo)致注冊會計師得出錯誤結(jié)論的可能性。非抽樣風險是由“人為錯誤”造成的，因而可以降低、消除或防范。非抽樣風險“不能量化”，但可通過采取適當?shù)馁|(zhì)量控制政策和程序，對審計工作進行適當?shù)闹笇?dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核，以及對注冊會計師實務(wù)的適當改進，可以將非抽樣風險降至可以接受的水平。注冊會計師也可以通過仔細設(shè)計其審計程序盡量降低非抽樣風險。

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　　三、統(tǒng)計抽樣與非統(tǒng)計抽樣方法的選用

　　注冊會計師在統(tǒng)計抽樣與非統(tǒng)計抽樣方法之間進行選擇時主要考慮成本效益的原則。

　　統(tǒng)計抽樣的優(yōu)點

　　統(tǒng)計抽樣能夠客觀地計量抽樣風險，并通過調(diào)整樣本規(guī)模精確地控制風險，這是與非統(tǒng)計抽樣最重要的區(qū)別。統(tǒng)計抽樣還有助于注冊會計師高效地設(shè)計樣本，計量所獲取證據(jù)的充分性，以及定量評價樣本結(jié)果。

　　統(tǒng)計抽樣的缺點

　　統(tǒng)計抽樣可能發(fā)生額外的成本。

　　非統(tǒng)計抽樣如果設(shè)計適當，也能提供與設(shè)計適當?shù)慕y(tǒng)計抽樣方法同樣有效的結(jié)果。注冊會計師使用非統(tǒng)計抽樣時，必須考慮抽樣風險并將其降至可接受水平，但不能精確地測定出抽樣風險。

　　統(tǒng)計抽樣與非統(tǒng)計抽樣的區(qū)別

　　(1)在確定樣本規(guī)模時：

　　統(tǒng)計抽樣——必須對影響樣本規(guī)模的因素進行量化

　　非統(tǒng)計抽樣——運用職業(yè)判斷確定樣本規(guī)模

　　(2)在評價抽樣結(jié)果時：

　　統(tǒng)計抽樣——能夠精確地量化抽樣風險

　　非統(tǒng)計抽樣——只能確定有抽樣風險的存在但不能量化

　　四、審計抽樣與職業(yè)判斷

　　不管統(tǒng)計抽樣還是非統(tǒng)計抽樣，兩種方法都要求注冊會計師在設(shè)計、實施和評價樣本時運用職業(yè)判斷。

　　雖然傳統(tǒng)上將非統(tǒng)計抽樣稱作判斷抽樣，但這并不代表統(tǒng)計抽樣不需要職業(yè)判斷。

　　如果總體存在重大的變異性，注冊會計師可以考慮將總體分層。

　　五、審計抽樣與審計程序

　　對選取的樣本項目實施的審計程序通常也與使用的抽樣方法無關(guān)。

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