2024年審計cpa知識點：第十七章其他特殊項目的審計

本文為大家整理了2024年審計cpa知識點：第十七章其他特殊項目的審計，本章屬于非常重要的內容，重點考核簡答題。涉及到的考點有會計估計的審計、關聯(lián)方及關聯(lián)方交易的審計、持續(xù)經營假設審計等內容。

2024年審計cpa知識點：第十七章其他特殊項目的審計

【必考點1】審計會計估計和相關披露

(一)會計估計的性質

會計估計，是指根據適用的財務報告編制基礎的規(guī)定，計量涉及估計不確定性的某項金額。

【注意】不是所有的會計估計都存在特別風險。

1.風險評估程序和相關活動

①了解被審計單位及其環(huán)境、適用的財務報告編制基礎和內部控制體系各要素

②復核以前期間會計估計的結果或管理層對以前期間會計估計作出的后續(xù)重新估計

③確定是否需要專門技能或知識

(二)識別和評估重大錯報風險

1.評估要求：

識別重大錯報風險和評估固有風險時，應當考慮的事項

識別和評估與會計估計和相關披露有關的認定層次重大錯報風險(包括分別評估固有風險和控制風險)時，注冊會計師應當考慮下列事項，以識別重大錯報風險和評估固有風險：

(1)估計不確定性的程度。

(2)復雜性、主觀性和其他固有風險因素對下列方面的影響程度：

①管理層作出會計估計時，對方法、假設和數據的選擇和運用；

②管理層對財務報表中的點估計的選擇，以及作出的相關披露。

形成認定層次固有風險評估結果的依據

可能來自一個或多個固有風險因素，包括估計不確定性、復雜性、主觀性或其他固有風險因素。

2.估計不確定性

(1)估計不確定性，是指會計估計在計量時易于產生內在不精確性。

(2)估計不確定性程度的考慮事項

在考慮會計估計涉及估計不確定性的程度時，注冊會計師可以考慮下列事項：

適用的財務報告編制基礎是否要求：

①使用具有固有高度估計不確定性的方法作出會計估計。例如，財務報告編制基礎可能要求使用不可觀察的輸入值；

②使用具有固有高度估計不確定性的假設(如預測期較長的假設、依據不可觀察數據因而管理層難以作出的假設)，或者使用相互關聯(lián)的各種假設；

③披露估計不確定性。

經營環(huán)境。被審計單位所處的市場可能經歷動蕩或發(fā)生中斷(如重大匯率變動或市場不活躍)，因此會計估計可能依賴于不易觀察到的數據。

管理層是否有可能(或在適用的財務報告編制基礎允許的情況下，是否可行)：

①對過去交易的未來實現情況(如根據或有合同條款將支付的金額)，或者未來事項或情況的發(fā)生和影響(如未來信用損失的金額，或保險索賠的結算金額和結算時間)作出準確和可靠的預測；

②獲取關于當前狀況的準確和完整的信息(如用于作出公允價值估計的、反映財務報表日市場參與方觀點的估值屬性信息)。

3.復雜性或主觀性

(1)考慮復雜性對作出會計估計所使用方法的選擇和運用的影響程度時，注冊會計師可以考慮的事項：

①管理需要具備專門技能或知識，可能表明用以作出會計估計的方法具有固有復雜性，因此會計估計可能更易于發(fā)生重大錯報。如果管理層使用了內部開發(fā)的模型且經驗相對較少，或者所使用的模型運用的不是特定行業(yè)或環(huán)境中公認或通用的方法，可能更易于發(fā)生重大錯報；

②適用的財務報告編制基礎規(guī)定的計量基礎的性質，可能導致需要使用復雜的方法，且需要使用從多個來源獲取的、相互之間存在多種相互關系的歷史和前瞻性數據或假設。

(2)在考慮復雜性對作出會計估計所使用數據的選擇和運用的影響程度時，注冊會計師可以考慮的事項：

①數據生成過程的復雜性，并考慮數據來源的相關性和可靠性；

②在保持數據準確性、完整性和有效性時存在的固有復雜性(如存在大量數據和多個數據來源)；

③是否需要解讀復雜合同條款，例如，確定供應商或客戶返利產生的現金流入或流出可能基于非常復雜的合同條款，需要具備特定的經驗或勝任能力來理解或解讀此類條款。

(3)在考慮主觀性對方法、假設或數據的選擇和運用的影響程度時，注冊會計師可以考慮的事項：

①適用的財務報告編制基礎在多大程度上未對估計方法中使用的估值方法、概念、技術和因素予以明確；

②金額或時間的不確定性，包括預測期的長度。金額和時間是固有估計不確定性的原因之一，導致管理層在選擇點估計時需要作出判斷，進而形成管理層偏向的機會。

4.其他固有風險因素

5.特別風險

對于識別和評估的重大錯報風險，注冊會計師應當作出職業(yè)判斷，確定其是否為特別風險。如果存在特別風險，注冊會計師應當識別針對該風險實施的控制，評價這些控制的設計是否有效，并確定其是否得到執(zhí)行。

注冊會計師對固有風險的評估結果(包括考慮會計估計涉及估計不確定性的程度，或者受到復雜性、主觀性和其他固有風險因素影響的程度)，有助于注冊會計師確定識別和評估的重大錯報風險是否為特別風險。

在確定特別風險時，注冊會計師還可以考慮下列事項：

(1)由于舞弊導致會計估計和相關披露發(fā)生重大錯報的可能性；

(2)會計估計和相關披露是否受到下列方面的影響：

①需要特別關注的近期經濟環(huán)境、會計處理方法或其他方面的重大變化；

②重大的關聯(lián)方交易；

③異?；虺稣＝洜I過程的重大交易。

(三)應對評估的重大錯報風險

1.確定截至審計報告日發(fā)生的事項是否提供會計估計的證據。

【注意】

(1)復核上期會計估計在本期實際結果是否存在重大差異，屬于風險評估程序。復核本期的會計估計在日后期間的實際結果是否存在重大差異，屬于實質性程序。

(2)會計估計和實際結果出現重大差異，并不必然表明會計估計存在重大錯報。

2.測試管理層如何作出會計估計以及會計估計所依據的數據。

3.測試會計估計相關的控制的運行有效性，并實施恰當的實質性程序。

4.作出注冊會計師的點估計或區(qū)間估計，以評價管理層的點估計

(1)使用有別于管理層的假設或方法，注冊會計師應當充分了解管理層的假設或方法。

(2)注冊會計師應當縮小區(qū)間估計，直至該區(qū)間估計范圍內的所有結果均可被視為合理。

當區(qū)間估計的區(qū)間已縮小至≤實際執(zhí)行的重要性時，該區(qū)間估計是適當的。

①從區(qū)間估計中剔除不可能發(fā)生的極端結果；

②根據可獲得的證據，繼續(xù)縮小區(qū)間估計直至該區(qū)間估計內的所有結果均視為是合理的。在極其特殊的情況下，可能縮小區(qū)間估計直至點估計。

(四)特別風險

1.在審計導致特別風險的會計估計時，注冊會計師需要重點評價：

(1)管理層是如何評估估計不確定性的影響，及不確定性對會計估計的恰當性的影響；

(2)相關披露的充分性。

2.估計不確定性

(1)評價管理層如何考慮替代性的假設或結果，以及拒絕采納的原因，或者在管理層沒有考慮替代性的假設或結果的情況下，評價管理層如何處理估計不確定性。

(2)評價管理層使用的重大假設是否合理。

(3)當管理層實施特定措施的意圖和能力與其使用的重大假設的合理性或對適用的財務報告編制基礎的恰當應用相關時，評價這些意圖和能力。

(五)評價會計估計的合理性并確定錯報

和會計估計相關的錯報包括：事實錯報、判斷錯報和推斷錯報。

當審計證據支持點估計時，注冊會計師的點估計與管理層的點估計之間的差異構成錯報(判斷錯報)。

在注冊會計師區(qū)間估計之外的管理層的點估計得不到審計證據的支持，但這并不意味著管理層點估計落在區(qū)間范圍之內就一定不存在錯報。

如果管理層的點估計落在區(qū)間范圍之外，存在錯報，錯報不小于管理層的點估計與注冊會計師區(qū)間估計之間的最小差異(判斷錯報)。注冊會計師應要求管理層更正的錯報不小于最小差異，管理層可以只更正最小差異。

管理層對會計估計的高度不確定性在報表附注中披露不充分，也屬于錯報(事實錯報)。

(六)其他相關審計程序

1.識別可能存在管理層偏向的跡象

(1)管理層主觀地認為環(huán)境已經發(fā)生變化，并改變會計估計或估計方法；

(2)自有假設與市場假設不一致，但仍使用自有假設；

(3)管理層選擇或作出重大假設以產生有利于管理層目標的點估計；

(4)選擇帶有樂觀或悲觀傾向的點估計。

【注意】管理層偏向的跡象本身并不一定構成錯報。

2.獲取書面聲明

注冊會計師應當獲取書面聲明，以確定管理層在作出會計估計時使用的重大假設是合理的。

………………………………………真題演練………………………………………

【1-單選題】下列有關會計估計的說法中，錯誤的是( )(2022年改編)

A.會計估計是指根據適用的財務報告編制基礎的規(guī)定，計量涉及估計不確定性的某項金額

B.作出會計估計的難易程度取決于估計對象的金額或性質

C.會計估計的結果與財務報表中原來已確認或披露的金額存在差異，并不必然表明財務報表存在錯報

D.會計估計的準確程度取決于管理層對不確定的交易或事項的結果作出的主觀判斷

【答案】B

【解析】選項B錯誤：作出會計估計的難易程度取決于估計對象的性質，不取決于估計對象的金額大小。

【2-多選題】下列情形中，注冊會計師應當認定會計估計存在錯報的有( )。(2021年)

A.如注冊會計師運用區(qū)間估計評價管理層的點估計是適當的，管理層的點估計不在區(qū)間估計的區(qū)間內

B.會計估計的結果與以前期間財務報表中已確認金額之間存在重大差異

C.會計估計存在管理層偏向的跡象

D.當審計證據支持點估計時，管理層的點估計與注冊會計師的點估計存在差異

【答案】AD

【解析】選項B錯誤:會計估計的結果與以前期間財務報表中已確認金額之間的差異，并不必然表明以前期間財務報表存在錯報；選項C錯誤:在得出某項會計估計是否合理的結論時，可能存在管理層偏向的跡象本身并不構成錯報。

【3-單選題】下列有關注冊會計師復核以前期間財務報表中會計估計的結果的說法中,錯誤的是( )。(2021年)

A.會計估計的結果與以前期間財務報表中已確認金額的差異不必然表明以前期間財務報表存在錯報

B.復核上期財務報表中會計估計的結果通常不能提供有關會計估計過程有效性的信息

C.復核的目的不是質疑以前期間依據當時可獲得的信息而作出的判斷

D.在確定復核的性質和范圍時，注冊會計師應當考慮會計估計的特征

【答案】B

【解析】通過實施追溯復核，注冊會計師可以獲取下列信息：( 1)關于以前期間會計估計過程有效性的信息，據此能夠獲取關于當前過程的有效性的審計證據(選項B錯誤)；(2)有關可能需要在財務報表中披露的事項(如變化的原因)的審計證據；(3)關于與會計估計相關的復雜性或估計不確定性的信息；(4)關于會計估計對管理層偏向的敏感性的信息，或者顯示可能存在管理層偏向的信息。

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