2024年注會(huì)審計(jì)章節(jié)知識(shí)點(diǎn)：第十八章完成審計(jì)工作

本文為大家整理了2024年注會(huì)審計(jì)章節(jié)知識(shí)點(diǎn)：第十八章完成審計(jì)工作，本章屬于比較重要的內(nèi)容，重點(diǎn)考核客觀題。涉及到的考點(diǎn)有評(píng)價(jià)審計(jì)過程中識(shí)別的錯(cuò)報(bào)、期后事項(xiàng)的審計(jì)、管理層書面聲明書等內(nèi)容。

2024年注會(huì)審計(jì)章節(jié)知識(shí)點(diǎn)：第十八章完成審計(jì)工作

【必考點(diǎn)1】評(píng)價(jià)審計(jì)過程中識(shí)別的錯(cuò)報(bào)

1.隨著審計(jì)的推進(jìn)考慮識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)

如果出現(xiàn)下列情形之一，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定是否需要修改總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃

(1)識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)的性質(zhì)以及錯(cuò)報(bào)發(fā)生的環(huán)境表明可能存在其他錯(cuò)報(bào)，并且可能存在著其他錯(cuò)報(bào)與審計(jì)過程中累積的錯(cuò)報(bào)合計(jì)起來可能是重大的。

(2)在審計(jì)過程中累積的錯(cuò)報(bào)合計(jì)數(shù)接近確定的重要性。

2.確定未更正錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或匯總起來是否重大

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定未更正錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或匯總起來是否重大。在確定時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮：

(1)相對(duì)特定類別的交易、賬戶余額或披露以及財(cái)務(wù)報(bào)表整體而言，錯(cuò)報(bào)的金額和性質(zhì)以及錯(cuò)報(bào)發(fā)生的特定環(huán)境

注冊(cè)會(huì)計(jì)師在評(píng)價(jià)未更正錯(cuò)報(bào)是否重大時(shí)，除考慮未更正錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他未更正錯(cuò)報(bào)的金額是否超過財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性(即定量因素)外，還需要考慮錯(cuò)報(bào)的性質(zhì)以及錯(cuò)報(bào)發(fā)生的特定環(huán)境。

(2)與以前期間相關(guān)的未更正錯(cuò)報(bào)對(duì)相關(guān)類別的交易、賬戶余額或披露以及財(cái)務(wù)報(bào)表整體的影響。

與以前期間相關(guān)的非重大未更正錯(cuò)報(bào)的累計(jì)影響可能對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響，有多種可接受的方法供注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)價(jià)這些未更正錯(cuò)報(bào)對(duì)本期報(bào)表的影響，在不同時(shí)期使用的相同的評(píng)價(jià)方法可以保持一致。

除非法律法規(guī)禁止，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與治理層溝通未更正錯(cuò)報(bào)以這些錯(cuò)報(bào)單獨(dú)和匯總起來可能對(duì)審計(jì)意見產(chǎn)生的影響。在溝通時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)逐項(xiàng)指明重大的未更正錯(cuò)報(bào)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)要求被審單位更正未更正錯(cuò)報(bào)。如果存在大量單項(xiàng)不重大的未更正錯(cuò)報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能就未更正錯(cuò)報(bào)的筆數(shù)和總金額的影響進(jìn)行溝通，而不是逐筆溝通單項(xiàng)未更正錯(cuò)報(bào)的細(xì)節(jié)。

………………………………………真題演練………………………………………

【1-多選題】下列有關(guān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師與治理層溝通未更正錯(cuò)報(bào)的做法中，正確的有( )。(2022年)

A.對(duì)單項(xiàng)重大的未更正錯(cuò)報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師逐筆進(jìn)行了溝通

B.對(duì)存在大量單項(xiàng)不重大的未更正錯(cuò)報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就未更正錯(cuò)報(bào)的筆數(shù)和總金額的影響進(jìn)行了溝通

C.注冊(cè)會(huì)計(jì)師與治理層溝通了與以前期間相關(guān)的未更正錯(cuò)報(bào)的影響

D.注冊(cè)會(huì)計(jì)師與治理層溝通了未更正錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或者匯總起來可能對(duì)審計(jì)意見產(chǎn)生的影響

【答案】ABCD

【解析】所有選項(xiàng)均正確。

【2-單選題】下列有關(guān)未更正錯(cuò)報(bào)的說法中，錯(cuò)誤的是( )。(2021年)

A.在評(píng)價(jià)未更正錯(cuò)報(bào)時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要考慮每一單項(xiàng)錯(cuò)報(bào),以評(píng)價(jià)其對(duì)有關(guān)的交易類別、賬戶余額或披露的影響

B.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮與以前期間相關(guān)的未更正錯(cuò)報(bào)對(duì)有關(guān)的交易類別、賬戶余額或披露以及財(cái)務(wù)報(bào)表整體的影響

C.注冊(cè)會(huì)計(jì)師與治理層溝通未更正錯(cuò)報(bào)時(shí)，應(yīng)當(dāng)逐項(xiàng)指明未更正錯(cuò)報(bào)的性質(zhì)和金額

D.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)要求管理層提供書面聲明，說明其是否認(rèn)為未更正錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或匯總起來對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體的影響不重大

【答案】C

【解析】選項(xiàng)C錯(cuò)誤:除非法律法規(guī)禁止，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與治理層溝通未更正錯(cuò)報(bào)，以及這些錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或匯總起來可能對(duì)審計(jì)意見產(chǎn)生的影響。在溝通時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)逐項(xiàng)指明重大的未更正錯(cuò)報(bào)。

【必考點(diǎn)2】期后事項(xiàng)的審計(jì)

(一)期后事項(xiàng)的含義

期后事項(xiàng)是指財(cái)務(wù)報(bào)表日至審計(jì)報(bào)告日之間(即財(cái)務(wù)報(bào)表批準(zhǔn)日)發(fā)生的事項(xiàng)，以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告日后知悉的事實(shí)。

(二)第一時(shí)段期后事項(xiàng)

主動(dòng)識(shí)別第一時(shí)段期后事項(xiàng)(財(cái)務(wù)報(bào)表日——審計(jì)報(bào)告日即財(cái)務(wù)報(bào)表批準(zhǔn)日)。

第一時(shí)段期后事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)有主動(dòng)識(shí)別的義務(wù)，應(yīng)設(shè)計(jì)專門的審計(jì)程序來識(shí)別第一時(shí)段的所有期后事項(xiàng)。

【注意】錯(cuò)誤說法：注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)設(shè)計(jì)和實(shí)施審計(jì)程序，以確定所有在財(cái)務(wù)報(bào)表日至審計(jì)報(bào)告日之間發(fā)生的事項(xiàng)均已得到識(shí)別。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師并不需要對(duì)已實(shí)施程序并得出滿意結(jié)論的事項(xiàng)執(zhí)行追加程序。

針對(duì)期后事項(xiàng)的專門審計(jì)程序，越接近審計(jì)報(bào)告日越好。

(三)第二時(shí)段和第三時(shí)段期后事項(xiàng)

被動(dòng)識(shí)別第二時(shí)段期后事項(xiàng)(審計(jì)報(bào)告日——財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出日)。

被動(dòng)識(shí)別第三時(shí)段的期后事項(xiàng)(財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出日以后)。

在審計(jì)報(bào)告日后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒有義務(wù)實(shí)施任何程序，因而無法承擔(dān)主動(dòng)識(shí)別的責(zé)任。

在第二、三時(shí)段，如果知悉了若在審計(jì)報(bào)告日知悉可能修改審計(jì)報(bào)告的事實(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)采取行動(dòng)，確定報(bào)表是否需要修改。

需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師在知悉后采取行動(dòng)的第三時(shí)段期后事項(xiàng)是有嚴(yán)格限制的：

(1)這類期后事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)是在審計(jì)報(bào)告日已經(jīng)存在的事實(shí);

(2)該事實(shí)如果被注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告日前獲知，可能影響審計(jì)報(bào)告。

【注意】

第二、三時(shí)段發(fā)生的事項(xiàng)不是期后事項(xiàng)，不需采取任何行動(dòng)。

第二、三時(shí)段發(fā)現(xiàn)事實(shí)(符合嚴(yán)格限制的條件)，需要采取行動(dòng)。

第二時(shí)段、第三時(shí)段發(fā)現(xiàn)的事實(shí)，也是工作底稿歸檔后需要變動(dòng)的例外事項(xiàng)。

應(yīng)要求管理層提供書面聲明，確認(rèn)所有日后發(fā)生的、應(yīng)予調(diào)整或披露的事項(xiàng)均已得到調(diào)整或披露。

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