2024年注冊會計師審計重要章節(jié)知識點：第十九章審計報告

本文為大家整理了2024年注冊會計師審計重要章節(jié)知識點：第十九章審計報告，本章屬于非常重要的內(nèi)容，重點考核簡答題。涉及到的考點有審計意見、強調事項段、其他事項段等內(nèi)容。

2024年注冊會計師審計重要章節(jié)知識點：第十九章審計報告

【必考點1】關鍵審計事項

(一)關鍵審計事項的含義

關鍵審計事項，是注冊會計師認為對當期報表審計最為重要的事項。

審計關鍵事項從注冊會計師與治理層溝通過的事項中選取。

在審計報告中溝通關鍵審計事項，以注冊會計師已就財務報表整體形成審計意見為背景，在審計報告中溝通關鍵審計事項不能替代下列事項：

1.管理層按照適用的財務報告編制基礎在財務報表中作出披露，或為使財務報表實現(xiàn)公允反映而作出的披露;

2.注冊會計師按照審計業(yè)務的具體情況發(fā)表非無保留意見;

3.當可能導致對被審單位持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況存在重大不確定性時，注冊會計師按規(guī)定進行報告。

在審計報告中溝通關鍵審計事項不是注冊會計師就單一事項單獨發(fā)表意見。

(二)確定關鍵審計事項的決策框架

應當在審計報告中單設一部分，以“關鍵審計事項”為標題。

1.以“與治理層溝通的事項”為起點選擇關鍵審計事項。

2.從“與治理層溝通的事項”中選出“重點關注過的事項”。

3.從“在重點關注過的事項”中選出“最為重要的事項”，從而構成關鍵審計事項。

【注意】最為重要的事項并不意味著只有一項。

(三)在審計報告中溝通關鍵審計事項

1.關鍵審計事項以對報表整體審計并形成審計意見為背景，不對關鍵審計事項單獨發(fā)表意見。

2.不暗示尚未恰當解決該事項。審計報告中溝通的關鍵審計事項必須是得到滿意解決的事項，即不存在審計范圍受限，也不存意見分歧。

3.與被審計單位的具體情形緊密相扣，避免使用通用或標準化的語言。

4.提供一種簡明、不偏頗的解釋，限制使用高度技術化的審計學術語，即注冊會計師以一種簡明且可理解的形式提供有用的信息，但避免不恰當?shù)靥峁┯嘘P被審計單位的原始信息，對關鍵審計事項的描述本身通常不構成有關被審計單位的原始信息。

(四)不在審計報告中溝通關鍵審計事項的情形

除非存在下列情形之一，注冊會計師應當在審計報告中逐項描述關鍵審計事項：

1.法律法規(guī)禁止公開披露某事項;

2.在極少數(shù)情況下，如果合理預期在審計報告中溝通某事項造成的負面后果超過產(chǎn)生的公眾利益方面的益處，確定不在審計報告中溝通某一關鍵審計事項。

如果被審單位存在上述情形，注冊會計師確定不在審計報告中溝通某一關鍵審計事項，并且不存在其他關鍵審計事項，注冊會計師可以在審計報告單設的關鍵審計事項部分表述為“我們確定不存在需要在審計報告中溝通的關鍵審計事項。”

(五)其他情形下關鍵審計事項部分的形式和內(nèi)容

1.注冊會計師確定不存在需要溝通的關鍵審計事項，可以在審計報告單設的關鍵審計事項部分表述為“我們確定不存在需要在審計報告中溝通的關鍵審計事項。”(可能是較為少見的。)

2.僅有的需要溝通的關鍵審計事項是導致發(fā)表保留意見或否定意見的事項，或者是可能導致對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況存在重大不確定性。注冊會計師可以在審計報告單設的關鍵審計事項部分表述為“除形成保留否定意見的基礎部分或與持續(xù)經(jīng)營相關的重大不確定性部分所描述的事項外，我們確定不存在其他需要在審計報告中溝通的關鍵審計事項。”

屬于關鍵審計事項，但這些事項在審計報告中專門的部分披露，不在審計報告的關鍵審計事項部分進行描述。關鍵審計事項部分披露的關鍵審計事項是已經(jīng)得到滿意解決的事項，既不存在審計范圍受限，也不存在意見分歧。

3.如果對財務報表發(fā)表無法表示意見，注冊會計師不得在審計報告中溝通關鍵審計事項，除非法律法規(guī)要求溝通，

4.如果注冊會計師認為有必要在審計報告中增加強調事項段或其他事項段，審計報告中的強調事項段或其他事項段需要與關鍵審計事項部分分開列示。如果某事項被確定為關鍵審計事項，則不能以強調事項或其他事項代替對關鍵審計事項的描述。

(六)就關鍵審計事項與治理層溝通

注冊會計師應當就下列事項與治理層溝通：

1.注冊會計師確定的關鍵審計事項;

2.注冊會計師確定不存在需要在審計報告中溝通的關鍵審計事項。

(七)審計工作底稿記錄要求

注冊會計師應當在審計工作底稿中記錄下列事項：

1.注冊會計師確定的在執(zhí)行審計工作時重點關注過的事項，以及針對每一事項是否將其確定為關鍵審計事項及其理由。

2.注冊會計師確定不存在需要在審計報告中溝通的關鍵審計事項的理由，或者僅需要溝通的關鍵審計事項是導致非無保留意見的事項，或者是可能導致對被審單位持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況存在重大不確定性。

3.注冊會計師確定不在審計報告中溝通某項關鍵審計事項的理由。

【必考點2】審計意見

………………………………………真題演練………………………………………

【1-單選題】下列有關審計報告日的說法中，錯誤的是( )。(2016年)

A.審計報告日可以晚于管理層簽署已審計財務報表的日期

B.審計報告日不應早于管理層書面聲明的日期

C.在特殊情況下，注冊會計師可以出具雙重日期的審計報告

D.審計報告日應當是注冊會計師獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，并在此基礎上對財務報表形成審計意見

【答案】D

【解析】選項A正確，審計報告日不應早于管理層簽署已審計財務報表的日期(可以晚于，也可以在同一天)。選項B正確，管理層書面聲明的日期不能晚于審計報告日(可以早于，也可以在同一天)。選項D不正確，審計報告日不應早于注冊會計師獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，并在此基礎上對財務報表形成審計意見的日期(可以晚于，也可以在同一天)。

【2-單選題】下列有關在審計報告中溝通關鍵審計事項的作用的說法中，錯誤的是( )。(2023年)

A.幫助財務報表預期使用者了解已審計財務報表中涉及重大管理層判斷的領域

B.通過提高已執(zhí)行審計工作的透明度增加審計報告的溝通價值

C.幫助財務報表預期使用者了解注冊會計師根據(jù)職業(yè)判斷認為對本期財務報表審計最為重要的事項

D.幫助財務報表預期使用者了解與被審計單位相關的重要原始信息

【答案】D

【解析】選項D錯誤：原始信息是被審計單位管理層和治理層的責任，在描述關鍵審計事項時，注冊會計師需要避免不恰當?shù)靥峁┡c被審計單位相關的原始信息。

【必考點3】強調事項段

強調事項段，是指審計報告中含有的一個段落，該段落提及已在財務報表中恰當列報或披露的事項，且根據(jù)注冊會計師的職業(yè)判斷，該事項對財務報表使用者理解財務報表至關重要。

增加強調事項段的情形：

1.法律法規(guī)規(guī)定的財務報告編制基礎不可接受。

2.報表按照特殊目的編制基礎編制。

3.在財務報表日至審計報告日之間發(fā)生的重大期后事項。

4.在審計報告日后知悉了某些事實(即期后事項)，并且出具了新的審計報告。

5.異常訴訟或監(jiān)管行動的未來結果存在不確定性。

6.提前應用(允許)對報表有廣泛影響的新會計準則。

7.重大影響的特大災難。

8.如果存在錯報的上期報表尚未更正(上期無保留意見)，但對應數(shù)據(jù)已在本期財務報表中得到適當重述或恰當披露。

【注意】某事項同時符合關鍵審計事項和強調事項的標準，應僅作為關鍵審計事項。

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