注冊會計師《會計》第十二章復(fù)習(xí)資料一

　　第十二章 收入、費用和利潤?在考試中的地位：本章在考試中居于重要的地位，分?jǐn)?shù)在10分左右。在新準(zhǔn)則下，對分期收款的銷售的處理變化較大。重點是商品銷售收入和建造合同收入的確認(rèn)和計量，利潤的形成和分配。?

　　一、銷售商品收入的確認(rèn)和計量

　　1.銷售商品收入的確認(rèn)

　　銷售商品收入只有同時滿足以下5個條件時，才能確認(rèn)收入：

　　(1)企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方;

　　(2)企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施有效控制;

　　(3)收入的金額能夠可靠地計量;

　　(4)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè);

　　(5)相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量。

　　2.銷售商品收入在確認(rèn)和計量時，應(yīng)注意以下要點：

　　(1)商業(yè)折扣：銷售商品涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。

　　(2)現(xiàn)金折扣：銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按照總價法核算，現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時計入財務(wù)費用。

　　【例1】甲公司銷售產(chǎn)品一批，售價5萬元，給予購貨方20%的商業(yè)折扣，另規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為3/10， 2/20，n/30，適用的增值稅率為17%。已辦妥托收手續(xù)，該公司采用總價法核算(假設(shè)按含稅折扣)。

　　①銷售時：?

　　借：應(yīng)收賬款 46800?

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 (5萬×80%) 40000?

　　應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 6800?

　?、谌绻?0天內(nèi)收到貨款，會計分錄如下：?

　　借：銀行存款 45396?

　　財務(wù)費用(46800×3%) 1404?

　　貸：應(yīng)收賬款 46800?

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　?、廴绻?1-20天內(nèi)收到貨款，會計分錄如下：?

　　借：銀行存款 45864?

　　財務(wù)費用(46800×2%) 936?

　　貸：應(yīng)收賬款 46800?

　　④如果超過了現(xiàn)金折扣的最后期限(20天后)，會計分錄如下：?

　　借：銀行存款 46800?

　　貸：應(yīng)收賬款 46800

　　(3)銷售折讓：企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售折讓的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時沖減當(dāng)期的銷售商品收入;銷售折讓屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的，適用《企業(yè)會計準(zhǔn)則第29號――資產(chǎn)負(fù)債表日后事項》，應(yīng)作為調(diào)整事項處理。

　　(4)銷售退回：企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售退回的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時沖減當(dāng)期銷售商品收入，同時沖減成本;銷售退回屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的，適用《企業(yè)會計準(zhǔn)則第29號――資產(chǎn)負(fù)債表日后事項》，應(yīng)作為調(diào)整事項處理。

　　(5)委托代銷商品。委托代銷商品分為二種情況：

　?、僖曂I斷方式：如果受托方是否能夠賣出、是否獲利，均與委托方無關(guān)，一般在發(fā)出商品時確認(rèn)收入;如果受托方?jīng)]有將商品售出時可以將商品退回，則委托方應(yīng)在收到代銷清單時確認(rèn)收入。

　　②收取手續(xù)費方式：銷售商品采用支付手續(xù)費方式委托代銷的，委托方在收到代銷清單時確認(rèn)收入。

　　(6)銷售商品采用預(yù)收款方式的，在發(fā)出商品時確認(rèn)收入，預(yù)收的貨款應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債。

　?、偈盏筋A(yù)收款時

　　借：銀行存款

　　貸：預(yù)收賬款

　　②發(fā)出商品，收回余款時

　　借：預(yù)收賬款

　　銀行存款

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入

　　應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

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